Ухвала суду № 37644090, 11.03.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 березня 2014 р. Справа № 6433/13

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Сеника Р.П.,

суддів Попка Я.С., Хобор Р.Б.,

з участю секретаря судового засідання Середюк О.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційні скарги Державної податкової інспекції у м. Червонограді Львівської області Державної податкової служби (правонаступник - Державна податкова інспекція у м. Червонограді Головного управління Міндоходів у Львівській області) та товариства з обмеженою відповідальністю «Західно-Українська корпорація» на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05.03.2013 року в справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Західно-Українська корпорація» до Державної податкової інспекції у м. Червонограді Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкових повідомлень - рішень та визнання неправомірними дій,

В С Т А Н О В И В :

У жовтні 2012 року товариство з обмеженою відповідальністю «Західно-Українська корпорація» звернулася до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Червонограді Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкових повідомлень - рішень та визнання неправомірними дій.

Позивач просив визнати неправомірними дій відповідача, що полягають у неправильному визначенні ТзОВ "Західно-Українська корпорація" податкового зобов'язання з податку на прибуток на суму 503428,00 грн., з податку з доходів фізичних осіб разом із штрафною санкцією на суму 5703,52 грн. та суми штрафної санкції в розмірі 927,26 грн. Скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000392200, № 0012001701, № 0001202381 від 26.09.2012 року, прийняті за наслідками проведеної планової виїзної перевірки ТзОВ "Західно-Українська корпорація" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 04.05.2011 року по 30.06.2012 року та іншого законодавства за період з 04.05.2011 року по 30.06.2012 року, результати якої оформлено актом № 142/22-70/37678508 від 13.09.2012 року.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 05.03.2013 року позов задоволено частково, скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Червонограді Львівської області Державної податкової служби від 26.09.2012 року № 0001202381 та № 0000392200. В решті позовних вимог відмовлено.

Постанову суду першої інстанції оскаржили Державна податкова інспекція у м. Червонограді та ТзОВ «Західно-Українська корпорація».

Державна податкова інспекція у м. Червонограді в своїй апеляційній скарзі просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05.03.2013 року в частині задоволення позову та прийняти нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

ТзОВ «Західно-Українська корпорація» в своїй апеляційній скарзі просить змінити постанову суду першої інстанції в частині відмови в позовних вимогах про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0012001701 від 26.09.2012 року та задоволити позовні вимоги в повному обсязі.

Податковий орган свої апеляційні вимоги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції порушив норми матеріального та процесуального права та не взяв до уваги, що ТзОВ «Західно-Українська корпорація» завищило витрати, що вираховуються при визначенні об'єкта оподаткування за рахунок завищення собівартості придбаних та реалізованих товарів за ІІІ кв. 2011 року на підставі факсимільних копій податкових накладних.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Західно-Українська корпорація» в апеляційній скарзі посилається на те, що суд першої інстанції вважає неправильними висновками те, що реалізація товару нижчою від собівартості не належить до господарської діяльності підприємства через відсутність прибутку.

Вислухавши суддю-доповідача, представників ТзОВ «Західно-Українська корпорація» та Державної податкової інспекції у м. Червонограді Головного управління Міндоходів у Львівській області які апеляційні скарги підтримали і просять їх задовольнити, дослідивши обставини справи та доводи апеляційних скарг, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з таких підстав.

Матеріалами справи встановлено, що згідно планової виїзної документальної перевірки ТзОВ "Західно-Українська корпорація" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 04.05.2011 року по 30.06.2012 року та іншого законодавства за період з 04.05.2011 року по 30.06.2012 року, відповідно до затвердженого плану перевірки, результати якої оформлено актом № 142/22-70/37678508 від 13.09.2012 року, ДПІ у м. Червонограді Львівської області 26.09.2012 року прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0000392200, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 503428,00 грн. без застосування штрафних (фінансових) санкцій;

- № 0012001701, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб в розмірі 5703,52 грн. (з них 4154,82 грн. - основний платіж, 1548,70 грн. - штрафні (фінансові) санкції);

- № 0001202381, яким до позивача за порушення норм регулювання обігу готівки застосовано 927,26 грн. штрафних санкцій.

Згідно висновків податкового органу, в акті перевірки від 13.09.2012 року встановлені порушення ТзОВ «Західно-Українська корпорація» п.п.14.1.228 п.14.1 ст.14, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.138.2, п.138.4 п.п.138.8.1 п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-УІ (із змінами та доповненнями), внаслідок чого позивачем занижено податок на прибуток в III кв. 2011 року в сумі 503428 грн. за рахунок включення до валових витрат вартості ТМЦ, не підтвердженої первинними бухгалтерськими документами та за рахунок завищення собівартості реалізованих товарів.

Податковим органом встановлено порушення позивачем п.167.1 ст.167, п.п.168.1.1, п.п.168.1.4 п. 168.1 ст. 168 ПК України, в результаті чого занижено податок з доходів фізичних осіб за лютий 2012 року в сумі 139,09 грн. та п.3.1, п.7.39 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затв. постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637 (із змінами та доповненнями) в зв'язку з відсутністю платіжних документів, які підтверджують сплату підприємством готівкових коштів в розмірі 927,26 грн. працівнику ОСОБА_1

Також встановлено порушення п.54.2 ст.54, п.57.1 ст.57, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 та абз. "а" п.176.2 ст.176 ПК України в частині несвоєчасної сплати податку з доходів фізичних осіб в сумі 4015,73 грн.

Судом першої інстанції встановлено, та підтверджується матеріалами справи, що з 04.05.2011 року по 30.06.2012 року ТзОВ «Західно-Українська корпорація» провадилась господарська діяльність по придбанню та продажу м'яса свинини, в тому числі голонки н/к свинної та ребер м'ясних з лопатки. При цьому, згідно даних первинного обліку позивача, собівартість голонки н/к свинної за 1 кг. відображена в сумі 301,36 грн., ребер м'ясних з лопатки - 53455,28 грн. Однак, згідно даних перевірки собівартість 1 кг. готової продукції становила 22,00 грн. та 24,50 грн. відповідно.

Згідно матеріалів справи та апеляційної скарги позивачем стверджується, що при визначенні собівартості готової продукції з переробленої сировини "свинина в півтушах 2 категорії" відбувся збій у програмі автоматизованого бухгалтерського обліку 1С7 Підприємство, в зв'язку з чим вся сума переробленої свинини лягла на собівартість "ребра м'ясні з лопатки".

Відповідно до п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, робіт, наданих послуг.

Згідно п.п. 138.8.1. п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України, до складу матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, напівфабрикатів та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Суд апеляційної інстанції погоджується з викладеними в акті перевірки ДПІ в м. Червонограді Львівської області щодо завищення ТзОВ "Західно-Українська корпорація" собівартості м'яса свинини ІІІ кварталі 2011 року на суму 327256,77 грн.

Щодо завищення витрат ТзОВ „Західно-Українська корпорація", що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за рахунок завищення собівартості придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) за III кв. 2011 року на підставі факсимільних копій податкових накладних, то судом встановлено, що між ТОВ "Західно-Українська корпорація" та ТзОВ "Євро-Комерс" було укладено договір поставки № ЄК-085 від 05.09.2011 року, згідно якого постачальник (ТзОВ "Євро-Комерс") зобов'язується передати у власність покупця, а покупець (ТОВ "Західно-Українська корпорація") зобов'язується прийняти та оплатити продукцію переробки свиней.

Виконання даної господарської операції підтверджується видатковими накладними №ЄК-0000266 від 06.09.2011 року на суму 319176,00 грн., в т.ч. ПДВ - 53196,00 грн., № ЄК-0000289 від 14.09.2011 року на суму 307320,00 грн., в т.ч. ПДВ - 51220,00 грн., № ЄК-0000290 від 14.09.2011 року на суму 307476,00 грн., в т.ч. ПДВ - 51246,00 грн., № ЄК-0000293 від 16.09.2011 року на суму 351679,50 грн., в т.ч. ПДВ - 58613,25 грн., № ЄК-0000306 від 20.09.2011 року на суму 288600,00 грн., в т.ч. ПДВ - 48100,00 грн., № ЄК-0000308 від 21.09.2011 року на суму 287310,00 грн., в т.ч. ПДВ - 47885,00 грн., № ЄК-0000308 від 21.09.2011 року на суму 287310,00 грн., в т.ч. ПДВ - 47885,00 грн.

Пунктом 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 139.1.9 п.139.1 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до п. 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносно обчислення ТзОВ "Західно-Українська корпорація", повноти своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб, то слід зазначити, що працівнику товариства ОСОБА_2 на відрядження або під звіт № ЗК0000002 від 01.02.2012 року, видано 927,26 грн. на оплату СП "Київ-Захід" у формі ТзОВ ТМЦ. Використання даних коштів підтверджено наявною в матеріалах справи належним чином завіреною копією фіскального чеку на дану суму, виданого СП "Київ-Захід" у формі ТзОВ 12.01.2012 року.

Згідно п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

П.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України передбачено, що, якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Відповідно до п. 54.2 ст. 54 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Податковий агент зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.

Згідно платіжного доручення № 1352 від 13.04.2012 року видно, що ТзОВ "Західно-Українська корпорація" сплатила 4015,73 грн. на погашення податкового зобов'язання з податку з доходів найманих осіб за першу половину квітня 2012 року.

Позивач стверджував, що дані кошти повинні були бути сплаченими в рахунок податку з доходів фізичних осіб.

Дана помилка була виявлена підчас проведення перевірки - 30.08.2012 року, і тоді платником податків було на ДПІ в м. Червонограді Львівської області скеровано заяву за вх. 2435/10) про зарахування помилково сплачених коштів згідно платіжного доручення № 1352 від 13.04.2012 року на інший рахунок. Що податковий орган і зробив.

Станом на 30.06.2012 року податок з доходів фізичних осіб в сумі 4015,73 грн. за першу половину квітня 2012 року сплачений не був, що і дало правомірні підстави ДПІ в м. Червонограді Львівської області стверджувати про порушення позивачем п.54.2 ст.54, п.57.1 ст.57, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 та п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати податку з доходів фізичних осіб в сумі 4015,73 грн.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що позивачем не було порушено вимог щодо неправомірного формування собівартості м'яса свинини у ІІІ кварталі 2011 року та несвоєчасна сплата податку з доходів фізичних осіб в сумі 4015,73 грн.

Згідно ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду першої інстанції без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких обставин постанова суду першої інстанції відповідає матеріалам справи, наявним в ній доказам, правильно застосованим нормам матеріального та процесуального права, тому підстав для її скасування колегія суддів не знаходить.

Суд першої інстанції повно встановив обставини справи, дав належну оцінку доказів, правильно застосував норми матеріального та процесуального права та на законних підставах частково задовольнив позов. Підстав для задоволення апеляційних скарг колегія суддів не знаходить.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст.ст.195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, апеляційний суд,

У Х В А Л И В :

Апеляційні скарги Державної податкової інспекції у м. Червонограді Головного управління Міндоходів у Львівській області та товариства з обмеженою відповідальністю «Західно-Українська корпорація» залишити без задоволення.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 05.03.2013 року в справі № 2а-8572/12/1370 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий: Р.П. Сеник

Судді : Р.Б. Хобор

Я.С. Попко