Ухвала суду № 37361421, 13.02.2014, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/2731/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Шрамко Ю.Т.; Суддя-доповідач: Сорочко Є.О.

У Х В А Л А

Іменем України

13 лютого 2014 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Сорочко Є.О.

Суддів: Горбань Н.І.

Межевич М.В.

при секретарі Грисюк Г.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 26 квітня 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Терраюста" до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування повідомлення - рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Терраюста" (далі - ТОВ "Компанія Терраюста") звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби (далі - ДПІ у Дніпровському районі) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 01.10.2012 р. №0014451510.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 26 квітня 2013 року позов задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Дніпровському районі від 01.10.2012 р. №0014451510.

На вказану постанову ДПІ у Дніпровському районі подала апеляційну скаргу, в якій просить її скасувати та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до матеріалів справи, ДПІ у Дніпровському районі проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р., за результатами якої складено акт перевірки від 23.08.2012 р. №3418-15/345757900.

Даною перевіркою встановлено порушення позивачем порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме: при складанні податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р., порушено вимоги п.3 підрозділу 4 розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України, неправомірно враховано у додатку ЦП в р.1.3. від`ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду операцій з акціями в сумі 305,00 грн., та в р.2.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду операцій з облігаціями в сумі 276386,00 грн., Дане порушення призвело до заниження позитивного значення від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими корпоративними правами (р. 03.20 додатку ЦП) на суму 207519,00 грн., в тому числі від операцій з торгівлі акціями (р. 1 додатку ЦП) на суму 229,00 грн. від операцій з торгівлі облігаціями (р. 2 додатку ЦП) на суму 207290,00 грн., та як наслідок спричинило заниження об'єкту оподаткування на 207519,00 грн. та податку на прибуток на 43579,00 грн.

На підставі вказаного акту перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 01.10.2012 р. №0014451510, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 54473,75 грн., з яких 43579,00 грн. - за основним платежем, а 10894,75 грн. - за штрафними фінансовими санкціями.

Відповідно до ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Згідно п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З положення п. 153.8 ст. 153 та п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу вбачається, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів з наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Жодного іншого порядку перенесення від'ємного значення фінансових результатів від операцій з цінними паперами законодавством не передбачено.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 28.09.2011 р. №1213 платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в додатку ЦП.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" від 24.05.2012 р. №4834-VI внесено зміни до п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України, якими запроваджено особливий порядок застосування ст. 150 цього Кодексу в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Зокрема, п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України передбачено, що п. 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується: у 2011 р. з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 р. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення; у 2012 - 2015 р.р. таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 р. 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 р. є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 р.), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 р. у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

З огляду на викладене, порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами за своєю економічною сутністю не є ідентичними.

Посилання відповідача, як на підставу для висновку про допущення помилки позивачем, на п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України є необгрунтованими, оскільки, як вбачається із самого змісту даної норми, вона стосується лише особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, а тому не може бути застосований на порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, який за своєю економічною суттю не є об'єктом оподаткування.

Лише в разі, якщо доходи від продажу перевищують витрати внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами), буде мати місце прибуток від операцій з цінними паперами, який і включається до складу доходів платника та тільки після цього збільшує об'єкт оподаткування з податку на прибуток.

Як вбачається з податкової декларації позивача по податку на прибуток за І півріччя 2012 року з додатком ІД та додатком ЦП до цієї декларації, а також додатку ЦП до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІV квартали 2011 року, прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами за І півріччя 2012 року склав 4241002,00 грн., при його обрахунку був врахований від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду (за ІІ-ІV квартали 2011 року) від операцій з акціями в розмірі 305,00 грн. та від операцій з облігаціями в розмірі 276386,00 грн.

Враховуючи зазначені норми права, з розрахунків витрат і доходів від операцій з облігаціями та акціями за 01.04.2011 р. - 31.12.2011 р., та первинних бухгалтерських документів, що підтверджують придбання цінних паперів із зарахуванням їх на зберігання на рахунок у цінних паперах, що відкритий на ім'я ТОВ "Компанія Терраюста" у зберігача ПАТ "Український професійний банк", та продаж їх у попередньому звітному (податковому) періоді із списанням їх з рахунку в цінних паперах протягом цього періоду, вбачається правильність обрахування позивачем розміру від'ємного фінансового результату за операціями з цінними паперами за вказаний період.

Колегія суддів також зазначає, що згідно положень п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст. 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст. 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу.

Враховуючи норми ст. 134 цього Кодексу, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до п. 153.8 ст. 153 цього Кодексу, включається до доходів у декларації. Даний результат, як окремий показник, не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми п. 3 підрозд. 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України.

Отже, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки такий від'ємний фінансовий результат є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), понесеними в минулих податкових періодах.

Разом з тим, Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" від 24.05.2012 р. №4834-VI жодним чином не обмежує право платника податку врахувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення ДПІ у Дніпровському районі від 01.10.2012 р. №0014451510. є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо задоволення позову, а тому апеляційну скаргу ДПІ у Дніпровському районі необхідно залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 26 квітня 2013 року - без змін, оскільки вона ухвалена з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дніпровському районі м. Києва Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 26 квітня 2013 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в порядку та строки передбачені ст. 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Сорочко Є.О.

Судді: Горбань Н.І.

Межевич М.В.

Повний текст ухвали складено 18.02.2014 р.

.

Головуючий суддя Сорочко Є.О.

Судді: Горбань Н.І.

Межевич М.В.