Постанова № 36239676, 17.12.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2013 р. Справа № 804/15236/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Юркова Е.О.

при секретарі - Сап'яні С.А.

за участю: представник позивача - Вошколуп В.Г.

представник відповідача - Гармаш О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОКЛІНЕР» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОКЛІНЕР» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, в якому позивач з урахуванням змінених позовних вимог просить:

- скасувати податкове повідомлення-рішення №0004702204 від 21.10.2013 року винесене Лівобережною об'єднаною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, відповідно до якого ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 636 290,00 грн.;

- стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «ДНІПРОКЛНЕР» (49130, м. Дніпропетровськ, вул. Березинська, буд. 66-Д, кімната 11, Код ЄДРПОУ 37071009, р/р 26002057001729 у ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК») судовий збір у розмірі 172,50 грн.

В обґрунтування своєї правової позиції позивач посилається на те, що ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» правомірно, із дотриманням норм Податкового кодексу України відобразило в декларації з ПДВ за серпень 2013 року залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в розмірі 636 290,00 грн.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив позов задовольнити.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечив, у позові просив суд відмовити, надав письмові заперечення, що ґрунтуються на висновках, викладених в акті камеральної перевірки.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у справі докази, суд прийшов до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів Акту про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість щодо виявлених порушень №710/2204/37071009 від 30.09.2013 року - Товариство з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОКЛІНЕР» (далі за текстом - ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» або позивач) - згідно з наявною в базах даних інформації, наданою платниками податків до територіальних органів Міндоходів, податкова адреса платника податків: 49130, Дніпропетровська область, м. Дніпропетровськ, Індустріальний район, вул. Березинська, буд. 66-Д, кв.11. КВЕД виду діяльності (основний) 38.11 «Збирання безпечних відходів». Стан платника -0- платник податків за основним місцем обліку (основне місце обліку). Статутний фонд - 9115180 грн. Зареєстроване платником податку на додану вартість від 13.05.2010р. № свідоцтва 100283520.

Так, 30.09.2013 року на підставі пункту 200.10 статті 200 розділу V Податкового кодексу України, в порядку статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України фахівцем Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі за текстом - Лівобережна ОДПІ м. Дніпропетровська або відповідач) проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за серпень 2013р. від 12.09.2013 вх. №1300015652.

Вказаною перевіркою встановлено порушення: п. 200.1., п. 200.2., п. 200.3., п. 200.4. ст. 200 Податкового кодексу України, до зменшення підлягає залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за серпень 2013 року по ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» у розмірі 636920,00 грн.

За результатами вказаної перевірки складено Акт №710/2204/37071009 від 30.09.2013 року «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість щодо виявлених порушень».

Не погодившись з висновками акту перевірки позивачем 14.10.2013р. за вих. № 09 подано заперечення на акт, яке листом податкового органу від 17.10.2013р. за вих. № 10001/10/2204 залишено без задоволення, а висновки акту перевірки без змін.

На підставі акту перевірки 21.10.2013 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0004702204 від 21.10.2013 року, відповідно до якого зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 636 290,00 грн., яке отримано позивачем 29.10.2013 року.

Судом досліджені декларація з ПДВ за вересень 2013 року з додатками та квитанціями про їх отримання податковим органом 08.10.2013; декларація з ПДВ за серпень 2013 року з додатками та поштовою квитанцією про їх отримання податковим органом 12.09.2013; декларація з ПДВ за червень 2012 року з додатками; декларація з ПДВ за квітень 2011 року з додатками та квитанцією про їх отримання податковим органом 13.05.2011; договір поставки №05710/Д-1 від 05.07.2010 з додатком №1; податкова накладна №37 від 05.07.2010; реєстр виданих та отриманих податкових накладних за квітень 2011 року, рахунок фактура №СФ-0000059 від 02.07.2010; видаткова накладна №РН-0000048 від 20.08.2010; акт приймання-передачі автомобіля від 20.08.2010; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу від 01.09.2010; акт приймання-передачі автомобіля від 20.08.2010; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу від 01.09.2010; видаткова накладна №РН-0()00040 від 21.07.2010; акт приймання-передачі автомобіля від 21.07.2010; банківська виписка від 05.07.2010; рахунок-фактура №СФ-0000095 від 04.07.2011; видаткова накладна №РН-0000079 від 26.09.2011; податкова накладна №2 від 05.07.2011; реєстр виданих та отриманих податкових накладних за червень 2012 року; банківська виписка від 05.07.2011.

Встановлено, що 05.07.2010 року між ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» та ТОВ «Ліго-Сервіс» був укладений договір купівлі-продажу №050710/Д-1, відповідно якого ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» були придбані три дорожні пилососи загальною вартістю 3 909 000,00 грн. в тому числі ПДВ 651 500,00 грн. Машини були отримані ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» 21.07.2010 року та 20.08.2010 року згідно актів прийому-передачі до договору №050710/Д-1. Оплата ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» у сумі 3 909 000,00 грн. на користь ТОВ «Ліго-Сервіс» була здійснена у повному обсязі, що підтверджується платіжним дорученням №31 від 05.07.2010 року. 05.07.2010 року ТОВ «Ліго-Сервіс», була виписана податкова накладна №37 від 05.07.2010 року на суму 3 909 000,00 грн.

На підставі ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», (чинний на час здійсненя правовідносин) у ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» виникло право на податковий кредит в розмірі 651 500,00 грн., який був відображений в декларації з ПДВ за квітень 2011 року (на момент відображення податкового кредиту в силу вступив Податковий кодекс України).

05.07.2011 року ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» придбало додаткове устаткування до

дорожніх пилососів, а саме поливомиюча МДК-1А, та на підставі виставленого рахунку

СФ-0000095 від 04.07.2011 року сплатило на користь ТОВ «ЛІГО-СЕРВІС» 239 120,00

грн., в тому числі ПДВ 39 853,33 грн. 05.07.2011 року ТОВ «Ліго-Сервіс», була виписана податкова накладна №2 від 05.07.2011 року на суму 39 853,33 грн.

На підставі ст.198 Податкового кодексу України у ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» виникло право на податковий кредит в розмірі 39 853,00 грн., який був відображений в декларації з ПДВ за червень 2012 року.

Щодо правомірності відображеного ТОВ «Дніпроклінер» залишку від'ємного значення податку, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в рядку 24 податкової декларації, суд зазнає наступне.

Як вбачається з матеріалів Акт №710/2204/37071009 від 30.09.2013 року (арк. 8-9 матеріалів справи) - податковий орган посилається на те, що - «В ході камеральної перевірки правомірності формування суми від'ємного значення податку на додану (р.24) за серпень 2013р. встановлено наступне: за даними платника у квітні 2011р. рядок 19 декларації з ПДВ «від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» (декларація з ПДВ від 13.05.2011 р. № 9003166645) складає 648625 грн.; за даними платника у червні 2012р. рядок 19 декларації з ПДВ «від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» (декларація з ПДВ №23552 від 19.07.2012 р.) складає 33459,00грн. Згідно реєстрів отриманих податкових накладних, наданих до Лівобережної ОДПІ за вказані періоди та наданого підприємством пояснення встановлено, що до податкового кредиту декларації з ПДВ за квітень 2011 року включено податкову накладну липня 2010 року щодо придбання у ТОВ «Ліго-Сервіс» (код 24348676) дорожніх пилососів загальною вартістю 3909000,00грн., в т.ч. ПДВ 651500,00грн. Оплата ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» на користь ТОВ «Ліго-Сервіс» була здійснена у повному обсязі в липні 2010 року, з чого вбачається декларування ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» залишків від'ємного значення з терміном виникнення понад 1095 днів. Також, платником порушено порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом ДПА України від 25.01.2011 року № 41 (зареєстрований в «Мін'юсті України 16.02.2011 року за № 197/18935, діяв до 10.01.2012 року), Наказом Міністерства фінансів України від 25.11.11 .№1492 (зареєстрованого в Мін'юсті України 20.12.2011 року за №1490/20228) передбачено, що якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу (що значиться на особовому рахунку платника на перше число звітного (податкового) періоду (відображається у рядку 20.1 декларації)), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду). Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), подається (Д2) (додаток 2). … Виходячи з викладеного на порушення п. 200.1., п. 200.2., п. 200.3., п. 200.4. ст. 200 ПКУ підприємством ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» не вірно заповнено Додаток 2. «Залишок від'ємного значення попередніх податкових періодах, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» включенню та не правомірно перенесено Р.24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду».

Надаючи правової оцінки відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з таких положень законодавчих актів.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Порядок визначення та сплати податку на додану вартість урегульовано розділом V Податкового кодексу України.

Згідно з п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п. 200.3 цієї ж статті).

Підпунктом «а» п. 200.4 ст.200 цього Кодексу визначено, що бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг.

Відповідно до пп. «б» п. 200.4 ст.200 цього Кодексу залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового кредиту.

Згідно з п. 200.5 ст. 200 ПК України не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які: були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів); мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Відповідно до даних податкової звітності за податкові періоди за квітень 2011р., червень 2012р., серпень 2013р., наданої позивачем, позивач не подавав заяви на бюджетне відшкодування.

Згідно з п. 102.1 ст. 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Відповідно п.102.5.ст.102 Податкового кодексу України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Суд бере до уваги, що приписи п. 102.5 ст. 102 ПК України регулюють виключно питання повернення надміру сплачених грошових зобов'язань та відшкодування сум податку на додану вартість і саме для вирішення цих питань законодавець встановлює 1095-денний термін. Будь-яких обмежень щодо строків відображення податкового кредиту та перенесення залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового кредиту, Податковий кодекс України не містить.

Аналогічну правову позицію викладено в листі Державної податкової служби України №808/7/15-3417-16 від 12.01.2012р.

Пункт 4.6.7 розділу 5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України № 41 від 25.01.2011, про порушення норм якого зазначено відповідачем, регулює порядок заповнення рядку 21.3 декларації по податку на додану вартість в разі збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

Судом встановлено, що позивачем був заповнений рядок 24 цієї декларації, а також відсутні методологічні помилки при заповненні позивачем декларації.

Платник податку, який не мав права на бюджетне відшкодування через відсутність оподатковуваних поставок, має право в рядку 24 податкової декларації з ПДВ відображати залишок від'ємного значення податку, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та з дати виникнення якого минуло 1095 днів, до повного його погашення.

Крім того, взагалі не зрозуміло на якій підставі головним державним податковим ревізор-інспектором було застосовано термін у 1095 днів, до податкового кредиту який було задекларовано позивачем у червні 2012 року в розмірі 33 453,00 грн., оскільки термін на протязі якого ТОВ «ДНІПРОКЛІНЕР» має право відображати залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду спливає у липні 2014 року, тому що податкова накладна, на підставі якої визначено податковий кредит в сумі 33 453,00 грн., була виписана позивачу 05.07.2011 року, що підтверджується реєстром виданих та отриманих податкових накладних до декларацій з ПДВ за червень 2012 року.

Слід зазначити, що відповідачем податкові декларації квітень 2011р., червень 2012р. приймалися без будь яких зауважень.

Таким чином, висновки податкового органу про те, що підприємством зменшено залишок від'ємного значення, що після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного періоду сформованого за серпень 2013 року у розмірі 636 920грн, є необґрунтованими, а податкове повідомлення-рішення від 21.10.2013р. за №0004702204 є таким, що підлягає скасуванню.

За наведених обставин суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню.

Згідно із ст. 4 Закону України «Про судовий збір» від 08.07.2011 року № 3674 за вказаний позов позивачу необхідно було сплатити судовий збір в розмірі 1720,50 грн.

Під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Позивачем під час подання адміністративного позову сплачено судовий збір в розмірі 172 грн. 05 коп., що підтверджується платіжним дорученням № 842 від 11.11.2013р.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Тому згідно із ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір в розмірі 172 грн. 05 коп. присуджується на користь позивача за рахунок Державного бюджету України.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 9, 11, 70-71, 86, 94, 160-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОКЛІНЕР» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0004702204 від 21.10.2013 року винесене Лівобережною об'єднаною податковою інспекцією м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОКЛІНЕР» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 636 290,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ «ДНІПРОКЛНЕР» (49130, м. Дніпропетровськ, вул. Березинська, буд. 66-Д, кімната 11, код ЄДРПОУ 37071009, р/р 26002057001729 у ПАТ КБ «ПРИВАТБАНК») судовий збір у розмірі 172 грн. 05 коп., сплачений ТОВ «ДНІПРОКЛНЕР» згідно платіжного доручення № 842 від 11.11.2013р.

Копію постанови направити сторонам по справі.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та в строки, встановленні статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови викладений 22.12.2013р.

Суддя Е.О. Юрков