Ухвала суду № 36120240, 05.12.2013, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 810/337/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Виноградова О.І.; Суддя-доповідач: Сорочко Є.О.

У Х В А Л А

Іменем України

05 грудня 2013 року м. Київ

Київський Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Сорочко Є.О.

Суддів: Горбань Н.І.

Земляна Г.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції в Київській області Державної податкової служби на постанову Київського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Промінь-С" до Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції в Київській області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Промінь-С" (далі - ТОВ "Промінь-С") звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції в Київській області Державної податкової служби (далі - Бориспільська ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.09.2012 р. №0002741510.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2013 року позов задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Бориспільської ОДПІ від 03.09.2012 р. №0002741510.

На вказану постанову Бориспільська ОДПІ подала апеляційну скаргу, в якій просить її скасувати та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

У зв'язку з неявкою у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, відповідно до ч. 1 ст. 41 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється, та згідно п. 2 ч. 1 ст. 197 КАС України підлягає розгляду в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до матеріалів справи, Бориспільською ОДПІ проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача з податку на прибуток за півріччя 2012 р., за результатами якої складено акт перевірки від 15.08.2012 р. №244/15-2/33587098.

Даною перевіркою встановлено порушення позивачем п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, - занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток за півріччя 2012 року на 8 763 865,00 грн.

На підставі акту перевірки Бориспільською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.09.2012 р. №0002741510, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток на суму 10 954 831,00 грн. (за основним платежем - 8 763 865,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2 190 966,00 грн.).

Відповідно до ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Згідно п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 46.1 статті 46 цього Кодексу визначено, що податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за ІI-IV квартал 2011 р.

До вказаної податкової декларації позивачем було надано додаток ЦП, а саме: розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами з наступними даними: р. 1 прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, у тому числі: (рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3) у сумі -13 114 199,00 грн.; р.1.1 доходи звітного (податкового) періоду (-); р.1.2 витрати звітного (податкового) періоду (-); р.1.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 13 114 199,00 грн.; р.3 прибуток (+) або збиток (-) від операцій з векселями, у тому числі (рядок 3.1 - рядок 3.2 - рядок 3.3) в сумі - 20 322 275,00 грн.; рядок 3.1 доходи звітного (податкового) періоду в сумі 17 035 000,00 грн.; 3.2 витрати звітного (податкового) періоду в сумі 36 938 275,00 грн.; р.3.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 419 000,00 грн.

Також, позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 р.

До вказаної податкової декларації позивачем було подано додаток ЦП, а саме: розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами з наступними даними: р.1 прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, у тому числі: (рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3) у сумі - -13 107 199,00 грн.; р.1.1 доходи звітного (податкового) періоду в сумі 7000,00 грн.; р.1.2 витрати звітного (податкового) періоду (-); р.1.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 13 114 199,00 грн.; р.3 прибуток (+) або збиток (-) від операцій з векселями, у тому числі (рядок 3.1 - рядок 3.2 - рядок 3.3) в сумі - 643 000,00 грн.; рядок 3.1 доходи звітного (податкового) періоду в сумі 19 679 275,00 грн.; 3.2 витрати звітного (податкового) періоду в сумі (-); 3.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 20 322 275,00 грн.

Згідно п.153. 8 ст. 153 Податкового кодексу України платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів до повного погашення.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З положення п. 153.8 ст. 153 та п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу вбачається, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів з наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Жодного іншого порядку перенесення від'ємного значення фінансових результатів від операцій з цінними паперами законодавством не передбачено.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 28.09.2011 р. №1213 платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в додатку ЦП.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" від 24.05.2012 р. №4834-VI внесено зміни до п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України, якими запроваджено особливий порядок застосування ст. 150 цього Кодексу в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Зокрема, п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України передбачено, що п. 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується: у 2011 р. з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 р. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення; у 2012 - 2015 р.р. таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 р. 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 р. є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 р.), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 р. у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

З огляду на викладене, порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами за своєю економічною сутністю не є ідентичними.

Посилання відповідача, як на підставу для висновку про допущення помилки позивачем, на п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України є необгрунтованими, оскільки, як вбачається із самого змісту даної норми, вона стосується лише особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, а тому не може бути застосований на порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, який за своєю економічною суттю не є об'єктом оподаткування.

Лише в разі, якщо доходи від продажу перевищують витрати внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами), буде мати місце прибуток від операцій з цінними паперами, який і включається до складу доходів платника та тільки після цього збільшує об'єкт оподаткування з податку на прибуток.

Згідно положень п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст. 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст. 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу.

Враховуючи норми ст. 134 цього Кодексу, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до п. 153.8 ст. 153 цього Кодексу, включається до доходів у декларації. Даний результат, як окремий показник, не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми п. 3 підрозд. 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України.

Отже, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки такий від'ємний фінансовий результат є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), понесеними в минулих податкових періодах.

Разом з тим, Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" від 24.05.2012 р. №4834-VI жодним чином не обмежує право платника податку врахувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення Бориспільської ОДПІ від 03.09.2012 р. №0002741510 є необгрунтованим та протиправним, а тому підлягає скасуванню.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо задоволення позову, а тому апеляційну скаргу Бориспільської ОДПІ необхідно залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2013 року - без змін, оскільки вона ухвалена з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. ст. 41, 160, 197, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції в Київській області Державної податкової служби - залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2013 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі та не підлягає оскарженню, оскільки не перешкоджає подальшому провадженню у справі.

Головуючий суддя Сорочко Є.О.

Судді: Горбань Н.І.

Земляна Г.В.

Головуючий суддя Сорочко Є.О.

Судді: Горбань Н.І.

Земляна Г.В.