Постанова № 3611252, 20.01.2009, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

20.01.2009 р.                                                                                                     № 11/405

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: головуючого судді Винокурова К.С. при секретарі судового засідання Давиденко Д.В. розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Порив»

до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва

про скасування рішення

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Порив»(надалі ТОВ «Порив», позивач) звернулось до суду з позовом про скасування рішення Державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва (надалі ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, відповідач) про застосування штрафних (фінансових) санкцій за № 0006722305 від 26.07.2007р.

Позовні вимоги обґрунтовані неправомірністю висновків зроблених під час перевірки щодо виявленого , у зв’язку з чим позивач вважає наявними підстави для визнання нечинним оспорюваного рішення.

Неправомірним вважає позивач застосування штрафних санкцій за порушення вимог щодо оприбуткування готівки оспорюваним рішенням, оскільки факт помилкового службового виведення готівки у розмірі 13 070, 25 грн., та факт виправлення даної помилки не є операцією з видачі та оприбуткування готівки. Помилкове службове виведення готівки у розмірі 13070, 25 грн., та факт виправлення даної помилки шляхом службового введення готівки підтверджено внутрішнім актом від 08.07.2007р., який на час перевірки знаходився в бухгалтерії ТОВ «Порив». Правомірність факту знаходження цього Акту в бухгалтерії підтверджується абзацом третім п.4.8. «Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги)»та п.7.14 «Порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок»затверджених Наказом ДПА України від 01.12.2000 року № 614 із змінами та доповненнями.

З посиланням на норми Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого Постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004р. із змінами та доповненнями, позивач зазначає, що результатом касової операції є приймання або видача готівки з каси підприємства, яка підтверджується прибутковим або видатковим касовим ордером, у зв’язку з чим, відсутні підстави для оформлення операції з приводу якої виник спір, касовими ордерами, оскільки така операція не є касовою.

В подальшому, касиром було здійснено операцію службового виведення готівки для інкасації цієї суми до банку, що було підтверджено належним чином оформленою касовою книгою, видатковим касовим ордером № 350 від 08.07.2007р., та копією супровідної відомості № 27/3 від 08.07.2007р. (згідно п.3.7 ст. З «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні»№ 637).

Зазначені дії відповідають чинному законодавству та підтверджують відсутність порушень про які зазначено у акті перевірки.

Відповідачем позову не визнано, в матеріалах справи наявні заперечення на позов у яких зазначено про безпідставність заявлених вимог та правомірність висновків зроблених під час перевірки про порушення позивачем п. 2.6, п. 3.3, 3.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою НБУ № 637 від 15.12.04р..

Посилаючись на норми Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні відповідач стверджує, що ним правомірно було застосовано до позивача штрафні санкції за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки, визначені на підставі абз. 3 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", що відповідає вимогам чинного законодавства

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою адміністрацією у місті Києві була проведена перевірка щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу залу гральних автоматів, який знаходиться за адресою вул. Хрещатик 17 у м. Києві, та належить ТОВ «Порив». За результатами перевірки складено акт № 001445 (номерний бланк) від 13.07.2007р. (копія в матеріалах справи).

На підставі висновків вказаного акту про порушення п. 2.6, п. 3.3, 3.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою НБУ № 637 від 15.12.04р. відповідачем прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0006722305 від 26.07.2007р. згідно з яким застосовано суму штрафних санкцій в розмірі 65351, 25 грн..

За результатами оскарження зазначеного рішення в адміністративному порядку скарги позивача залишені без задоволення згідно Рішення ДПА у м. Києві про результати розгляду скарги № 3350/10/25-214 від 14.09.2007р., Рішення ДПА України за № 11344/6/25-0415 від 14.11.2007р. про результати розгляду скарги.

Вимоги позивача щодо визнання нечинним оспорюваного рішення судом визнаються обґрунтованими виходячи з наступного.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), визначений у Положенні про ведення касових операцій у національній валюті в Україні”, затвердженому Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637.

Відповідно до п. 2.6 Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Під час перевірки встановлено, що 08.07.2007р. згідно з записом в книзі обліку розрахункових операцій внесено операцію «службове внесення»готівкових коштів в сумі 13070, 25 грн., які не підтверджені прибутковими, видатковими, або будь-якими іншими документами, що підтверджують рух готівкових коштів в касі підприємства, записи в касовій книзі підприємства на внесення готівкових коштів до грошової скриньки РРО відсутні. В акті перевірки зроблено запис, що в кінці операційного дня готівкові кошти у розмірі 13 070, 25 грн. не оприбутковані в установленому порядку з відображенням даної операції в касовій книзі яка розпочата 27.05.2007р. на 50-ти аркушах, останній запис в касовій книзі на аркуші №48.

Зазначений факт невідображення у касовій книзі оприбуткування готівкових коштів в сумі 13070, 25 грн. за 08.07.2007р. позивачем не заперечується, однак наведене не може бути підставою для застосування відповідальності передбаченої п. 1 Указу Президента від 12.06.1995, № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", оскільки операція щодо внесення зазначеної суми готівкових коштів не є касовою в розумінні визначення наведеного у Положенні, у законодавстві відсутні вимоги щодо оформлення її видатковими та прибутковими касовими ордерами.

Згідно з п. 3.2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 касові операції, що проводяться відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", оформляються згідно з вимогами цього Закону.

Касовий чек, в силу положень Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" є розрахунковим документом, що підтверджує продаж товару на підставі якого здійснюється також оприбуткування в касу грошових коштів.

Пунктом 1.2 Положення визначено таке:

каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів;

касові документи - документи (касові ордери та платіжні чи розрахунково-платіжні відомості, розрахункові документи, відомості закупівлі сільськогосподарської продукції, інші прибуткові та видаткові касові документи), за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку;

касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку;

оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

В даному випадку операція щодо службового внесення готівки в сумі 13070, 25 була проведення підприємством у зв’язку із помилковим службовим виведенням готівки у вказаному розмірі. З метою виправлення помилкового виведення готівки, що підтверджено внутрішнім актом від 08.07.2007р., який на час перевірки знаходився в бухгалтерії ТОВ «Порив», шляхом операції «службове внесення»зазначену суму коштів поновлено в обліку реєстратора розрахункових операцій.

Згідно п. 4.8 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги) та п.7.14 Порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затверджених Наказом ДПА України від 01.12.2000 року № 614, якщо сума коштів, виданих при поверненні товару чи рекомпенсації раніше оплаченої послуги, перевищує 100 гривень, то матеріально відповідальна особа господарської одиниці або особа, яка безпосередньо здійснює розрахунки, повинна скласти акт про видачу коштів. В акті необхідно зазначити:

- дані документа, що встановлює особу покупця, який повертає товар (відмовляється від послуги);

- відомості про товар (послугу);

- суму виданих коштів;

- номер, дату і час видачі розрахункового документа, який підтверджує купівлю товару (отримання послуги).

Такий самий акт складається при скасуванні помилково проведеної через РРО суми розрахунку, де вказуються дані про помилкову суму та реквізити розрахункового документа. Акти про видачу коштів та акти про скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку передаються до бухгалтерії СПД і зберігаються протягом 3 років. У разі відсутності у СПД бухгалтерії зазначені акти підклеюються на останній сторінці відповідної книги обліку розрахункових операцій.

Таким чином факт помилкового виведення готівки в сумі 13070, 25 грн. підтверджено відповідним актом, та чеком № 5916 від 08.07.2007р., а про службове внесення готівки свідчить чек № 5917 за 08.07.2007р., які в копії залучені до матеріалів справи.

Згідно п. 7.7 Порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, у разі роздрукування на РРО протягом робочого дня декількох фіскальних звітних чеків усі вони підклеюються у відповідній книзі ОРО, записи в розділі 2 книги ОРО робляться за кожним фіскальним звітним чеком окремо. Якщо фіскальний звітний чек містить дані про операції службового внесення та службової видачі коштів, то графи 3 і 4 розділу 2 книги ОРО можна не заповнювати.

Окрім того, відповідно до п. 4.5 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги) унесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій "службове внесення" та "службова видача", якщо таке внесення чи видача не пов'язані з проведенням розрахункових операцій. Таким чином, враховуючи, що виправлення помилки шляхом повернення коштів не пов'язане з проведенням розрахункових операцій, введення готівкових коштів за допомогою операції «службове внесення» відповідає вимогам зазначеного Порядку.

Як підтверджено матеріалами справи, готівкові грошові кошти, отримані підприємством 08.07.2007р. в подальшому були виведені шляхом здійснення операції службового виведення готівки для інкасації до банку, про що свідчать залучені до матеріалів справи видатковий касовий ордер № 350 від 08.07.2007р., копія супровідної відомості № 27/3 від 08.07.2007р.

Сума штрафних санкцій зазначена у оспорюваному рішенні визначена відповідно до Указу Президента від 12.06.1995, № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", яким передбачена відповідальність за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Враховуючи відсутність зазначеного порушення у спірному випадку, оскільки в даному випадку мало місце помилкове виведення та внесення готівкових коштів що не пов’язане з оприбуткуванням готівки, заявлені позовні вимоги про скасування рішення відповідача про застосування штрафних (фінансових) санкцій за № 0006722305 від 26.07.2007р. визнаються судом обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 71, 86, 94, ст. 105, 158-163 КАС України, адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Скасувати рішення Державної податкової інспекції у Голосіївському районі міста Києва про застосування штрафних (фінансових) санкцій за № 0006722305 від 26.07.2007р.

3. Стягнути з рахунків Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Порив»(03150, м. Київ, пр-т. 40-річчя Жовтня 120, корп. 1, ідент. код 21513028) 3, 40 грн. (три гривні 40 копійок) судових витрат.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження або апеляційної скарги в порядку, встановленому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку та в строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя                                                                                 К.С. Винокуров

Дата складення та підписання постанови в повному обсязі –03.02.2009.