Ухвала суду № 35845735, 08.11.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08.11.2013р. Справа № 9104/33827/10

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді Левицької Н.Г.,

судді Обрізка І.М.,

судді Хобор Р.Б.,

за участю секретаря судового засідання Сідельник Г.М.,

за участю представників:

апелянта (відповідача-1 у справі): Юрченко Ю.А.,

позивача у справі: Остимчук О.О.,

відповідача-2 у справі: не з'явився

третьої особи у справі: не з'явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові

апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Львові, м.Львів

на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 29.09.2010р. у справі №2а-2549/10/1370

за позовом Дочірнього підприємства Національної акціонерної компанії "Надра України" "Західукргеологія", м.Львів

до відповідача-1: Державної податкової інспекції у м.Львові, м.Львів

відповідача-2: Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова, м.Львів

третя особа без самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача: Товариство з обмеженою відповідальністю "Західенергобуд", м.Львів

про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

19.03.2010р. позивач: дочірнє підприємство національної акціонерної компанії "Надра України" "Західукргеологія" звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до державної податкової інспекції у м.Львові та державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова, третя особа без самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача: товариство з обмеженою відповідальністю "Західенергобуд" про скасування податкових повідомлень-рішень, просив, з урахуванням останніх уточнень позовних вимог від 27.09.2010р., скасувати податкові повідомлення-рішення від 28.07.2009р. №12568, від 14.10.2009р. №12568/1/17457, від 31.12.2009р. №12568/2/22783 та від 22.03.2010р. №12568/3/22783, в частині визначення податкового зобов'язання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 22392,18грн., з яких 14713,50грн. основний платіж, 7678,68грн. штрафні (фінансові) санкції.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 29.09.2010р. у справі №2а-2549/10/1370 позовні вимоги дочірнього підприємства національної акціонерної компанії "Надра України" "Західукргеологія" задоволено повністю, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м.Львові від 28.07.2009р. №12568, від 14.10.2009р. №12568/1/17457 та від 31.12.2009р. №12568/2/22783 в частині визначення податкового зобов'язання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 22392,18грн., з яких 14713,50грн. основний платіж, 7678,68грн. штрафні (фінансові) санкції; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова від 22.03.2010р. №12568/3/22783 в частині визначення податкового зобов'язання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 22392,18грн., з яких 14713,50грн. основний платіж, 7678,68грн. штрафні (фінансові) санкції.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, його оскаржив відповідач-1 у справі: державна податкова інспекція у м.Львові, який у поданій апеляційній скарзі, посилаючись на те, що при винесенні даного рішення судом неповністю з'ясовано обставини, які мають значення для справи, висновки суду не відповідають обставинам справи та порушено норми матеріального права, просив скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою у задоволенні позовних вимог позивача відмовити.

У судове засідання Львівського апеляційного адміністративного суду 08.11.2013р. з'явився представник апелянта (відповідача-1 у справі): Юрченко Ю.А., який вимоги, викладені в апеляційній скарзі, підтримав у повному обсязі, просив постанову Львівського окружного адміністративного суду від 29.09.2010р. у справі №2а-2549/10/1370 скасувати та прийняти нову, якою у задоволенні позовних вимог позивача відмовити повністю та залишити в силі оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Представник позивача: Остимчук О.О. проти доводів апеляційної скарги заперечив, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 29.09.2010р. у справі №2а-2549/10/1370 без змін.

Заслухавши доповідь судді-доповідача у справі, учасників судового розгляду, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів апеляційного суду приходить до висновку про те, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, оскаржувану постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, з огляду на наступне:

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, на підставі направлень від 30.04.2009р. №38/23-2 та від 02.06.2009р. №48/23-2 державною податковою інспекцією у м.Львові проведено виїзну планову документальну перевірку дочірнього підприємства "Західукргеологія" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008р. по 31.12.2008р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008р. по 31.12.2008р. За наслідками перевірки складено Акт перевірки №242/23-2/01432606 від 14.07.2009р. (далі - Акт), згідно з висновками якого позивач в порушення вимог ч.3 ст.14 Закону України "Про нафту і газ" не нарахував та не сплатив плати за користування надрами для видобування нафти та природного газу, що зумовило заниження ДП "Західукргеологія" податкових зобов'язань по платі за користування надрами на Страшевицькому родовищі (Старосамбірський район) для видобування, зокрема, природного (попутного) газу: за перший квартал 2008р. у розмірі 98,70грн., за другий квартал 2008р. на суму 36,14грн.; розмір плати за користування надрами для видобутку нафти на Страшевицькому родовищі у першому кварталі 2008р. за даними перевірки становить 14713,50грн.

На підставі висновків Акта, відповідач-1 прийняв податкове повідомлення-рішення №12568 від 28.07.2009р. (а.с.14), яким визначив позивачу податкове зобов'язання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин в сумі 22594,44грн., з яких основний платіж 14848,34грн., штрафні (фінансові) санкції 7746,10грн.

Не погодившись з таким рішенням контролюючого органу, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. Зокрема, подав скаргу від 06.08.2009р. №22/311. Згідно з рішенням ДПІ у м.Львові №17153/10/25-005/258-272 від 08.10.2009р., згадана скарга залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення - без змін. На підставі рішення від 08.10.2009р. ДПІ у м.Львові прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.10.2009р. №12568/1/17457 (а.с.17). Позивач подав наступну скаргу від 22.10.2009р. до ДПА у Львівській області. За наслідками її розгляду ДПА у Львівській області прийнято рішення №28515/10/25-005/1197 від 25.12.2009р., згідно з яким вищезгадані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга позивача без задоволення. Відтак, ДПІ у м.Львові винесено податкове повідомлення-рішення №12568/2/22783 від 31.12.2009р. (а.с.18). В подальшому, позивач звернувся зі скаргою від 31.12.2009р. №22/579 до ДПА України. За наслідками її розгляду ДПА України прийнято рішення №2229/6/25-0215 від 05.03.2010р., згідно з яким згадані вище податкові повідомлення-рішення залишено без змін. На підставі цього рішення ДПІ у Галицькому районі м.Львова (у якій станом на березень 2010р. позивач перебував на обліку як платник податків) винесено податкове повідомлення-рішення від 22.03.2010р. №12568/3/22783 (а.с.172).

ДП "Західукргеологія" є власником спеціального дозволу на користування надрами від 14.05.2002р. №1891 на геологічне вивчення, у тому числі дослідно-промислову розробку Страшевицького родовища з метою геологічного вивчення, пошуку та розвідки нафтогазових покладів (а.с.143).

17.11.2006р. між ДП "Західукргеологія" та ТОВ "Західенергобуд" укладено Договір простого товариства №680/06 для спільної інвестиційної і виробничої діяльності з приводу організації та здійснення геологічного вивчення, у тому числі дослідно-промислової розробки Страшевицького родовища (а.с.124-140). Договір взято на облік за місцем реєстрації ТОВ "Західенергобуд" ДПІ у Франківському районі м.Львова 20.12.2006р. за №2889, що підтверджується довідкою від 20.12.2006р. за №2889 (а.с.142). Згідно з умовами п.3.4.5 цього договору, Оператор (ТОВ "Західенергобуд") відповідає за ведення бухгалтерського обліку та встановленої звітності спільної діяльності згідно чинного законодавства.

На виконання взятих на себе зобов'язань ТОВ "Західенергобуд", як оператор за договором про спільну діяльність, подав до ДПІ у Старосамбірському районі розрахунок плати за користування надрами для видобування нафти, конденсату, природного газу (в тому числі супутнього при видобутку нафти), титанової та титано-цирконієвої руди, підземних вод (термальних, промислових), ропи, мінеральних грязей та мулу за перший квартал 2008р. на суму 14713,50грн. (далі - Розрахунок плати) (а.с.59). Згідно з банківськими виписками з особового рахунку, копії яких є в матеріалах справи (а.с.60-61), ТОВ "Західенергобуд" повністю вніс до бюджету нараховану ним плату за користування надрами.

Згаданий Розрахунок плати по договору про спільну діяльність прийнято без зауважень з боку податкової інспекції, відтак і будь-яких заперечень стосовно її сплати саме операторам у неї також не виникло.

Відповідно до вимог ст.ст.1130, 1135 Цивільного кодексу України, за договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для досягнення певної мети, що не суперечить законові. Спільна діяльність може здійснюватися на основі об'єднання вкладів учасників (просте товариство) або без об'єднання вкладів учасників. Під час ведення спільних справ кожний учасник має право діяти від імені всіх учасників, якщо договором простого товариства не встановлено, що ведення справ здійснюється окремими учасниками або спільно всіма учасниками договору простого товариства.

Згідно із вимогами ч.2 ст.1134 Цивільного кодексу України, ведення бухгалтерського обліку спільного майна учасників може бути доручено ними одному з учасників. В даному випадку такий обов'язок покладено на оператора по договору про спільну діяльність, залученого до участі у справі у якості третьої особи на стороні позивача. Відтак, усі дії, в тому числі сплату збору, уповноважений учасник здійснив від імені та в інтересах усіх учасників спільної діяльності.

Згідно із вимогами ст.1, ч.4 ст.14 Закону України "Про нафту і газ" від 12.07.2001р. №2665 зі змінами та доповненнями (далі - Закон №2665), користувач нафтогазоносними надрами - це юридична або фізична особа, що має спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами з метою пошуку та розвідки родовищ нафти і газу, видобутку нафти і газу або їх зберігання, повернення (захоронення) супутніх і стічних вод, інших відходів, що видобуваються в процесі розвідки і розробки родовищ нафти і газу. Власник спеціального дозволу на користування нафтогазоносними надрами не може дарувати, продавати або будь-яким чином відчужувати права, надані йому спеціальним дозволом на користування нафтогазоносними надрами, будь-якій іншій юридичній чи фізичній особі, в тому числі передавати їх до статутних фондів, створюваних з його участю суб'єктів господарської діяльності, а також до майна спільної діяльності.

У разі, якщо діяльність, пов'язана з користуванням нафтогазоносними надрами, здійснюється на умовах договору про спільну інвестиційну діяльність, спільне виробництво, виробничу кооперацію, один із учасників цього договору зобов'язаний мати відповідний спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами (ст.49 Закону № 2665).

Відповідно до вимог п.п.7.7.1, 7.7.2. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94 (далі - Закон №334), спільна діяльність без створення юридичної особи провадиться на підставі договору про спільну діяльність, що передбачає обєднання коштів або майна учасників для досягнення спільної мети. Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.

Згідно із вимогами п.1.16 "Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів)", затвердженого Наказом ДПА України від 19.02.1998р. №80 (далі - Наказ №80), уповноважена особа - учасник договору (контракту) про спільну діяльність, що передбачає об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної господарської мети (далі - договір про спільну діяльність), - юридична особа, зареєстрована в Україні відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", або її філія, яка є платником податку на прибуток і уповноважена вести облік результатів спільної діяльності іншими сторонами згідно з умовами договору. Місцем обліку платників податків є відповідний орган державної податкової служби за зареєстрованим місцезнаходженням юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи), якщо інше не передбачено цим Порядком (п.3.5 Порядку). Відповідно до вимог п.4.12 затвердженого Наказом №80 Порядку, взяття на облік договору про спільну діяльність здійснює уповноважена особа за своїм місцем обліку в органі державної податкової служби шляхом подання необхідних документів.

Згідно із вимогами п.4.12.3 Наказу №80, взяттю на облік в органах державної податкової служби підлягають договори, оподаткування спільної діяльності яких здійснюється відповідно до п.7.7 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

На виконання вимог п.7.7.7. ст.7 Закону №334 розроблено Порядок ведення обліку податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затверджений наказом ДПА України від 30.09.2004р. за №571 (далі - Наказ №571). Цим же наказом затверджено форми Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, порядок його складання та порядок ведення податкового обліку результатів спільної діяльності. Згідно з п.2, 3, 8 Наказу №571, цей порядок застосовується особою, яка уповноважена іншими сторонами згідно з умовами договору про спільну діяльність вести облік результатів спільної діяльності (далі - уповноважений платник), та учасниками такого договору. Облік результатів спільної діяльності ведеться уповноваженим платником окремо від обліку результатів іншої господарської діяльності такого платника. Уповноважений платник несе відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку, який було обчислено від спільної діяльності. Уповноважений платник подає до податкового органу за своїм місцем реєстрації Звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи.

Відповідно до вимог "Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів)", затвердженого Наказом №571, укладений позивачем договір про спільну діяльність №680/06 від 17.11.2006р. було зареєстровано та взято на облік в державній податковій інспекції по місцю обліку уповноваженої особи оператора за цим договором, що підтверджується довідкою №2889 від 20.12.2006р.

Порядок обчислення і справляння збору за геологорозвідувальні роботи встановлено постановою Кабінету Міністрів України №115 від 29.01.1999р. "Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, та його справляння" та "Інструкцією про порядок справляння зборів за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету", затвердженою наказом Комітету України з питань геології та використання надр, ДПА України №105/309 від 23.06.1999р.

Зі змісту згаданого вище Договору про спільну діяльність вбачається, що його умови не передбачають передачі права користувача надрами, яке належить ДП НАК "Надра України" "Західукргеологія", іншому учаснику договору.

З огляду на те, що за домовленістю сторін відповідальним за сплату податків та зборів спільної діяльності є оператор договору спільної діяльності, ТОВ "Західенергобуд" подав за місцем реєстрації договору інформацію про видобуток вуглеводневої сировини та Розрахунок плати за користування надрами для видобування нафти, конденсату, природного газу (в тому числі супутнього при видобутку нафти), титанової та титано-цирконієвої руди, підземних вод (термальних, промислових), ропи, мінеральних грязей та мулу на Страшевицькому нафтовому родовищі за перший квартал 2008р. Вказані у Розрахунку плати за перший квартал 2008р. 14713,50грн. за користування надрами для видобутку нафти ТОВ "Західенергобуд" сплатило до бюджету повністю, що підтверджується долученими до матеріалів справи виписками з особового рахунку.

Щодо плати за видобуток супутнього природного газу, який згідно з актом перевірки становить 134,86грн. (за перший та другий квартал 2008р.), то висновок податкового органу про не нарахування цієї суми та пропорційної суми санкцій позивачем не оспорюється.

Згідно із вимогами підпункту 4.4.1 п.4.4. ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", у разі, коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Згідно із вимогами пунктів "г", "д" підпункту 4.4.2 пункту 4.4 сттатті 4 цього ж Закону, податкові розяснення - це розяснення окремих положень податкового законодавства, що надаються контролюючими органами у порядку, визначеному відповідним центральним (керівним) органом контролюючого органу, є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення.

В Листі Державної податкової адміністрації України від 31.05.2007р. №550/3/15-0311 щодо тлумачення ст.49 Закону №2665 зазначено, що спільна діяльність в надрокористуванні є чи не єдиним механізмом залучення інвестицій у нафтогазовидобувну сферу. Відтак, у разі, якщо діяльність, пов'язана з користуванням нафтогазоносними надрами, здійснюється на умовах договору про спільну діяльність, один із учасників цього договору повинен мати спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами. Оскільки вказана стаття допускає неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платника податків, то відповідно до вимог п.п.4.4.1 п.4.1 ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" є підставою для прийняття рішення на користь платника податків.

Листом Державної податкової адміністрації України, адресованого НАК "Надра України" від 12.06.2007р. №5631/6/15-0316 підтверджено, що у разі, якщо платник податку, що приймає участь у надрокористуванні на умовах спільної діяльності, сплачує (нараховує) рентні платежі, то такі платежі відображаються Оператором спільної діяльності у складі валових витрат у відповідних рядках додатку Р1 до рядка 04.4 Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи.

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду зазначає, що дії сторін договору про спільну діяльність узгоджуються з наданими розясненнями податкового органу. З огляду на наведене, саме оператор за договором про спільну діяльність відповідає перед державою за належне декларування та повноту сплати плати за користування надрами спільної діяльності як платника податків. Як і вимагалось, оператор за договором про спільну діяльність ТОВ "Західенергробуд" задекларував та вніс плату за користування надрами для видобування нафти на Страшевицькому нафтовому родовищі за перший квартал 2008р. в сумі 14713,50грн. Тому немає підстав стверджувати, що дії позивача зумовили ненадходження до бюджету плати за користування надрами на суму, визначену в спірних податкових повідомленнях-рішеннях.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду приходить до висновку про те, що судом першої інстанції прийнято законне та обґрунтоване рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права. Апеляційна скарга висновків суду першої інстанції не спростовує, відтак задоволенню не підлягає.

Відповідно до вимог ч.1 ст.200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись вимогами ч.3 ст.160, ст.ст.195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України,

суд, -

УХВАЛИВ:

1. Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Львові, м.Львів на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 29.09.2010р. у справі №2а-2549/10/1370 за позовом Дочірнього підприємства Національної акціонерної компанії "Надра України" "Західукргеологія", м.Львів до відповідача-1: Державної податкової інспекції у м.Львові, м.Львів, відповідача-2: Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова, м.Львів, третя особа без самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача: Товариство з обмеженою відповідальністю "Західенергобуд", м.Львів, про скасування податкових повідомлень-рішень, - залишити без задоволення.

2. Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 29.09.2010р. у справі №2а-2549/10/1370 за позовом Дочірнього підприємства Національної акціонерної компанії "Надра України" "Західукргеологія", м.Львів до відповідача-1: Державної податкової інспекції у м.Львові, м.Львів, відповідача-2: Державної податкової інспекції у Галицькому районі м.Львова, м.Львів, третя особа без самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача: Товариство з обмеженою відповідальністю "Західенергобуд", м.Львів, про скасування податкових повідомлень-рішень, - залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення.

Касаційна скарга подається безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції.

Касаційна скарга на судові рішення подається протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а у разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя Н.Г. Левицька

Суддя І.М. Обрізко

Суддя Р.Б. Хобор