Постанова № 35640785, 27.11.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 жовтня 2013 р. Справа №804/12805/13-а 11 год. 30 хвил. Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВерба І.О. при секретарі судового засіданняЧмоні А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДІСК-С» до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

30 вересня 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Діск-С» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області з позовними вимогами про скасування податкових повідомлень-рішень від 20 вересня 2013 року №0002652203 та №0002672203.

В обґрунтування позову зазначено наступне:

- на підтвердження здійснення господарських операцій з продажу продукції ТОВ «Діск-С» має первинні документи (видаткові, податкові накладні, довіреності на отримання ТМЦ, товарно-транспортні документи, банківські виписки), що підтверджують здійснення продажу пінопласту контрагентам-покупцям та надавались перевіряючим під час документальної перевірки;

- підприємство має всі необхідні ресурси для здійснення операцій з продажу продукції та товарів (складські приміщення, трудові ресурси, транспортні засоби);

- доходи від реалізації продукції контрагентам відображено у відповідних періодах в податкових деклараціях;

- статтею 20 Податкового Кодексу України податковим органам не надано право в актах перевірок кваліфікувати правочини юридичних осіб «безтоварними» або реально не відбувшимися, та, виходячи з суб'єктивних оціночних суджень перевіряючих, нараховувати доходи та штрафні санкції;

- придбання у ТОВ «Епіцентр К», ТОВ «Практікер Україна» та ТОВ «Зроби Сам Україна» маркетингових послуг пов'язано з господарською діяльністю ТОВ «ДІСК-С» по оптовому продажу продукції власного виробництва (пінопласту) з наступних підстав:

отримання маркетингових послуг є наслідком виконання умов укладених з вище переліченими контрагентами договорів поставки, а саме - надавались послуги по просуванню поставлених контрагентам ТОВ «Епіцентр-К», ТОВ «Зроби Сам Україна» та ТОВ «Практікер Україна» товарів виробництва ТОВ «Діск-С»,

оплата маркетингових послуг з просування товарів передбачена в господарських договорах постачання, додаткових угодах, торгівельних умовах, укладених з контрагентами - власниками всеукраїнських торгівельних мереж та є однією з умов співпраці з ними по реалізації продукції ТОВ «Діск-С»,

придбання маркетингових послуг здійснювалось позивачем з метою збільшення обсягів продажу, розширення ринків збуту продукції власного виробництва, просування торгової марки через всеукраїнські торгівельні мережі вищевказаних контрагентів, та, як наслідок, отримання оподатковуваних доходів від продажу продукції ТОВ «Діск-С», що підтверджено всіма необхідними первинними документами, наявні господарські договори, акти наданих послуг, податкові накладні, банківські виписки, акти заліків зустрічних однорідних вимог дані бухгалтерського обліку доходів від продажу продукції власного виробництва та розрахунків з контрагентами;

- законодавством не встановлений перелік конкретних документів, які підтверджують доцільність використання у господарської діяльності отриманих маркетингових послуг.

Позивач подав заяву про розгляд справи за його відсутністю. Відповідач заперечень проти позову не надав. В судове засідання не прибув.

Розглянувши подані документи і матеріали, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи із наступного.

З матеріалів справи вбачається, що Дніпродзержинською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Діск-С» (код ЄДРПОУ 33855171) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року, за результатами якої 02.08.2013 року складений акт №175/6/22.2-07/33855171.

Згідно висновків акту планової перевірки встановлено порушення ТОВ «Діск-С» (т.1. а.с.87):

- пункту 1.23 статті 1, підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оприбуткування прибутку підприємств» та підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14, пункту 135.1 статті 135, пункту 135.2 статті 135, пункту 137.1 статті 137, підпункту 135.5.4 пункту 135.4 статті 135 Податкового кодексу України «при обсягах придбання підприємством безпідставно занижено доходи, на загальну суму 01.10.2010 року по 31.12.2012 року встановлено його заниження на загальну суму 166937 грн.»;

- підпункту 7.4.1, підпункту 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, 100239 грн.

У зв'язку із отриманням від платника податків заперечень до акту планової виїзної документальної перевірки відповідачем проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ «Діск-С» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року, за результатами якої 09.09.2013 року складний акт №449/56/22.2-07/33855171.

Згідно висновків такого акту, встановлено порушення ТОВ «Діск-С» (т.1. а.с.167):

- пункту 1.23 статті 1, пункту 3.1 статті 3, підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, пункту 5.1, підпункту 5.2.1 пункту 5.2, підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про оприбуткування прибутку підприємств» та підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статі 134, пункту 135.1 статті 135, пункту 135.2 статті 135, пункту 137.1 статті 137, підпункту 135.5.4 пункту 135.4 статті 135, пункту 138.4 підпункту 138.8.1 пункту 138.8 статті 138 Податкового кодексу України «при обсягах придбання підприємством безпідставно занижено доходи, на загальну суму 01.10.2010 року по 31.12.2012 року встановлено його заниження на загальну суму 286874 грн.»;

- підпункту 7.4.1, підпункту 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, 100239 грн.

Суд зазначає, що висновки актів перевірок викладені некоректно, оскільки в них не зазначено в чому полягає порушення та його наслідки. Так, щодо податку на прибуток зазначено, що занижено доходи, з ПДВ зазначено лише суму 100239 грн., та не значено чи ці суми є сумами заниження певних податків.

На підставі акту перевірки від 09.09.2013 року №449/56/22.2-07/33855171 Дніпродзержинською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області 20.09.2013 року винесені та 23.09.2013 року вручені платнику податків податкові повідомлення-рішення:

- №0002652203, яким платнику податків збільшено суму з податку на прибуток підприємств на 317191 грн., з них за основним платежем 286874 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 30317 грн. (т.1. а.с.175);

- №0002672203, яким платнику податків збільшено суму з ПДВ на 113457 грн., з них за основним платежем 100239 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 13218 грн. (т.1. а.с.174).

Проведеною перевіркою повноти обчислення та своєчасності сплати до бюджету податку на прибуток встановлено, що за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року ТОВ «Діск-С» задекларовано скоригований валовий дохід у сумі 47797697 грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу встановлено його заниження на загальну суму 717162 грн., у тому числі у 4 кварталі 2010 року на 86272 грн., 1 кварталі 2011 року на 22100 грн., 2 кварталі 2011 року на 141138 грн., 3 кварталі 2011 року на 358298 грн., 4 кварталі 2011 року на 100428 грн., 3 кварталі 2012 року на 8916 грн., від операцій із ТОВ «НПК «Ресурспром», ПП «Флоксис» в результаті наступних порушень.

Дніпродзержинською ОДПІ отримано акт позапланової перевірки від ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська підприємства ТОВ «НПК «Ресурспром» (код 37148631) №791/231/37148631 від 06.06.2011 року, яким не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із контрагентами-постачальниками та встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення операцій по ланцюгу постачання з контрагентами-покупцями, перевірене підприємство використовувало у власній господарській діяльності товари, які надані невстановленим особам та без укладання будь-яких угод.

Із посиланням на пункт 1.23 статі 1, пункт 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якими визначено що є товаром, валовим доходом, до якого включаються безоплатно надані товарі (роботи, послуги), перевіряючи зазначили, що при обсягах придбання підприємством безпідставно занижені доходи на загальну суму 108372 грн., у тому числі у 4 кварталі 2010 року на 86272 грн., у 1 кварталі 2011 року на 22100 грн., оскільки в рахунок оплати за отриманий товар (пінопласт) ТОВ «Діск-С» отримало від ТОВ «НПК «Ресурспром» 108372 грн.

Дніпродзержинською ОДПІ також отримано акт позапланової перевірки від ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська підприємства ПП «Флоксис» (код 202916043) №106/224/20291643 від 18.04.2012 року, яким не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із контрагентами-постачальниками та встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення операцій по ланцюгу постачання з контрагентами-покупцями, згідно висновків якого перевірене підприємство використовувало у власній господарській діяльності, товари, які надані невстановленим особам та без укладання будь-яких угод.

В рахунок оплати за відвантажений товар (пінопласт) ТОВ «Діск-С» отримало від ПП «Флоксис» 599874 грн., в тому числі у 2 кварталі 2011 року 141138 грн., 3 кварталі 2011 року 358298 грн., 4 кварталі 2011 року 100438 грн. Враховуючи наведені порушення в акті №106/224/20291643 від 18.04.2012 року, ТОВ «Діск-С» фактично не реалізували на адресу ПП «Флоксис» товари.

Згідно акту в порушення підпункту 14.1.13 пункту 14.1 статті 14, пункту 135.1 статті 135, пункту 135.2 статті 135, пункту 137.1 статті 137, підпункту 135.5.4 пункту 135.4 статті 135 Податкового кодексу України при обсягах придбання підприємством безпідставно занижено доходи, що враховуються при об'єкті оподаткування, за рахунок сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої за товарно-матеріальні цінності, придбання яких не підтверджено від вказаних суб'єктів господарювання на загальну суму 599874 грн.

Надаючи оцінку доводам позивача про безтоварність операцій з ТОВ «НПК «Ресурспром» та ПП «Флоксис», суд зазначає, що такі висновки в акті перевірки взагалі необґрунтовані, зокрема, не наводяться використані акти перевірок контрагентів, не зазначено перевірку виконання яких саме операцій проведено, в чому конкретно полягають порушення, що призвели до висновку про не підтвердження реальності операції. Актом перевірки позивача не досліджено та не описано невизнані операції - відсутній аналіз операцій із посиланням на первинні документи, на підставі яких відображені у бухгалтерському та податковому обліку такі операції (т.1. а.с.122-123). Матеріалами справи підтверджується здійснення спірних операцій.

Так, на підтвердження проведених позивачем із ТОВ «НПК «Ресурспром» оподатковуваних операцій позивачем надані договір поставки №0000056 від 15.11.2010 року, згідно якого позивач поставляє ТОВ «НПК «Ресурспром» товар на умовах DDP, місце поставки м. Дніпропетровськ, вул. Академіка Іванова, 12/2, із документами на виконання такого договору (т.4 а.с.70-92). Проведення платежів підтверджується виписками банку та рахунками-фактури.

Зокрема, надані документи, підтверджуючі передачу пінопласту ПСБ-С(-15, -25, -35) в кількості: 98,4 куб.м. - від 16.11.2010 року видаткова накладна №РН-0001022, довіреність №456, ТТН №161110; 88,8 куб.м. - від 09.12.2010 року видаткова накладна №РН-0001205, довіреність №492, ТТН №091210; 98,0 куб.м. - від 14.12.2010 року видаткова накладна №РН-0001195, довіреність №498, ТТН №141210; 40,0 куб.м. - від 27.11.2011 року видаткова накладна №РН-0000027, довіреність №27, ТТН №271111.

На підтвердження проведених позивачем із ПП «Флоксис» оподатковуваних операцій позивачем надані договір поставки №010411 від 31.03.2011 року, згідно якого позивач поставляє ПП «Флоксис» товар на умовах DDP, місце поставки м. Дніпропетровськ, вул. Єрмолової, 25/8 із документами на виконання договору (т.3 а.с.1-170). Проведення платежів підтверджується виписками банку та рахунками-фактури (т.2. а.с.101-170).

У тому числі надані документи, підтверджуючі передачу ПП «Флоксис» пінопласту ПСБ-С(-15, -25, -35) в кількості: 40,0 куб.м. - від 01.04.2011 року видаткова накладна №РН-000094, довіреність №78, ТТН №010411; 39,4 куб.м. - від 06.04.2011 року видаткова накладна №РН-000104, довіреність №103, ТТН №060411; 39,94 куб.м. - від 15.04.2011 року видаткова накладна №РН-000117, довіреність №128, ТТН №150411; 40,0 куб.м. та 63,0 куб.м - від 04.05.2011 року видаткова накладна №РН-000157, №РН-000158 відповідно, довіреність №184, ТТН №040511; 39,6 куб.м. та 40,0 куб.м - від 13.05.2011 року видаткова накладна №РН-000185, №РН-000186 відповідно, довіреність №206, ТТН №130511; 77,7 куб.м. - від 30.05.2011 року видаткова накладна №РН-000225, довіреність №276, ТТН №300511; 39,9 куб.м. та 55,0 куб.м - від 07.06.2011 року видаткова накладна №РН-000274, №РН-000273 відповідно, довіреність №295, ТТН №070611; 38,8 куб.м. - від 22.06.2011 року видаткова накладна №РН-000341, довіреність №303, ТТН №220611; 28,75 куб.м. та 104,4 куб.м - від 05.07.2011 року видаткова накладна №РН-000386, №РН-000385 відповідно, довіреність №393, ТТН №050711; 37,98 куб.м. та 37,8 куб.м - від 20.07.2011 року видаткова накладна №РН-000441, №РН-000442 відповідно, довіреність №20/07-01, ТТН №200711; 39,6 куб.м., 65,4 куб.м, 40,0 кв.м та 48,0 куб.м - від 03.08.2011 року видаткова накладна №РН-000500, №РН-000499, №РН-000498, №РН-000497 відповідно, довіреність №476, ТТН №030811; 36,7 куб.м. - від 09.08.2011 року видаткова накладна №РН-000523, довіреність №457, ТТН №090811; 40,0 куб.м. та 39,0 куб.м - від 10.08.2011 року видаткова накладна №РН-000530, №РН-000529 відповідно, довіреність №501, ТТН №100811; 37,6 куб.м. - від 18.08.2011 року видаткова накладна №РН-000563, довіреність №527, ТТН №180811; 41,01 куб.м., 32,9 куб.м та 108,0 куб.м - від 25.08.2011 року видаткова накладна №РН-000593, №РН-000594, №РН-000588 відповідно, довіреність №538, ТТН №250811; 39,9 куб.м. та 39,6 куб.м - від 12.09.2011 року видаткова накладна №РН-000663, №РН-000662 відповідно, довіреність №572, ТТН №120911; 105,6 куб.м. - від 14.09.2011 року видаткова накладна №РН-000675, довіреність №589, ТТН №140911; 65,4 куб.м., 33,4 куб.м та 39,9 куб.м - від 20.09.2011 року видаткова накладна №РН-00713, №РН-00714, №РН-00712 відповідно, довіреність №587, ТТН №200911; 38,9 куб.м. - від 23.09.2011 року видаткова накладна №РН-00750, довіреність №599, ТТН №230911; 40,0 куб.м. та 78,0 куб.м - від 30.09.2011 року видаткова накладна №РН-00812, №РН-00813 відповідно, довіреність №608, ТТН №300911; 40,2 куб.м. - від 07.10.2011 року видаткова накладна №РН-00877, довіреність №618, ТТН №071011; 40,2 куб.м. - від 12.10.2011 року видаткова накладна №РН-00911, довіреність №632, ТТН №121011; 40,2 куб.м. - від 17.10.2011 року видаткова накладна №РН-00946, довіреність №675, ТТН №171011; 71,95 куб.м. - від 25.10.2011 року видаткова накладна №РН-00990, довіреність №657, ТТН №241011; 40,2 куб.м. - від 28.10.2011 року видаткова накладна №РН-00857, довіреність №682, ТТН №281011; 35,46 куб.м. - від 08.11.2011 року видаткова накладна №РН-01054, довіреність №692, ТТН №081111; 39,45 куб.м. та 40,5 куб.м - від 22.11.2011 року видаткова накладна №РН-01090, №РН-01089 відповідно, довіреність №707, ТТН №221111.

Всі перевезення пінопласту згідно вищевказаних ТТН здійснені безпосередньо позивачем, вантажним автомобілем Сканиа (сідловий тягач) АЕ4341ЕС, який надано позивачу в оренду згідно договору №31/12 від 31.20.2010 року (т.4 а.с.93-97).

З огляду на викладене, суд зазначає, що матеріалами справи підтверджено факт здійснення спірних операцій.

Актом перевірки також встановлено, що за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року ТОВ «Діск-С» задекларовано валові витрати у сумі 46518147 грн.

Перевіркою повноти визначення валових витрат встановлено їх завищення на загальну суму 498879 грн., у тому числі у: 4 кварталі 2010 року на 184767 грн., 1 кварталі 2011 року на суму 134480 грн., 2 кварталі 2011 року на суму 99768 грн.,3 кварталі 2011 року на суму 11922 грн., 4 кварталі 2011 року на суму 8463,00 грн.,1 кварталі 2012 року на суму 12423 грн., 2 кварталі 2012 року на суму 3665 грн., 3 кварталі 2012 року на суму 14947 грн., 4 кварталі 2012 року на суму 28445 грн.

Зокрема, актом перевірки встановлено завищення задекларованих ТОВ «Діск-С» показників у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг)» на загальну суму 330839 грн. від наступних операцій (т.1 а.с.128).

ТОВ «Епіцентр К» (м. Київ, код 32490244, виконавець) та ТОВ «Діск-С» (м. Дніпродзержинськ, код 33855171, замовник) підписали договір №2207/90/10 від 01.04.2010 року про надання маркетингових послуг. Сума фактично отриманих послуг по даному договору у 4 кварталі 2010 року становить 184766,66 грн. (без ПДВ), 1 кварталі 2011 року 107500 грн.

З матеріалів справи вбачається відображення у податковому обліку позивача операцій надання ТОВ «Епіцентр К» маркетингових послуг згідно актів приймання-передачі на 350720 грн., ПДВ 58453,34 грн.: №0033833 01 від 12.10.2010 року на суму 100000 грн., у тому числі ПДВ 16666,67 грн. (включено до податкового кредиту за листопад 2010 року); №00338636 01 від 15.10.2010 року на суму 95415 грн., у тому числі ПДВ 15902,50 грн. (включено до податкового кредиту за листопад 2010 року); №0024832 01 від 06.08.2010 року на суму 26305 грн., у тому числі ПДВ 4384,17 грн. (включено до податкового кредиту за грудень 2010 року); №0044774/001 від 31.01.2011 року на суму 80000 грн., у тому числі ПДВ 13333,33 грн. (включено до податкового кредиту за січень 2011 року); №004891/001 від 11.02.2011 року на суму 80000 грн., у тому числі ПДВ 6666,67 грн. (включено до податкового кредиту за лютий 2011 року).

ТОВ «Практікер Україна» (код 33938302 м. Київ, виконавець) укладено із позивачем договір про надання маркетингових послуг від 16.04.2010 року № 059711. Сума фактично отриманих послуг по даному договору у 1 кварталі 2010 року становить 7422,07 грн., ПДВ 1484,41 грн. згідно актів приймання-передачі: №2100005710 від 31.10.2010 року на суму 7313,94 грн., у тому числі ПДВ 1218,99 грн. (включено до податкового кредиту за лютий 2011року); №2100001083 від 28.02.2011 року на суму 1592,54 грн., у тому числі ПДВ 265,42 грн. (включено до податкового кредиту за лютий 2011року);

ТОВ «Зроби Сам Україна» (м. Київ, код 34956403, виконавець) ТОВ «Діск-С» (м. Дніпродзержинськ, код 33855171, замовник) уклали договір від 20.07.2009 року про надання маркетингових послуг, сума фактично отриманих послуг по даному договору у 1 кварталі 2011 року становить 19558,44 грн. згідно акту приймання-передачі №11 від 23.03.2011 року на суму 234702 грн., у тому числі ПДВ 3911,69 грн. (включено до податкового кредиту за березень 2011року).

Згідно акту перевірки, оскільки до перевірки не надано звіт про проведення маркетингових досліджень підприємством не доведено доцільність використання у господарської діяльності отриманих маркетингових послуг. Згідно підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону №334 не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку, відповідно до абзацу 2 пункту 1.6 «Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 року за №271/7592 дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності). Таким чином, підприємством завищено показник у рядку 04.1 Декларації «витрати на придбання товарів (робіт, послуг)» на загальну суму на загальну суму 319247 грн.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих ТОВ «Діск-С» показників у рядку 05.1 СВ Декларацій «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» на загальну суму 99768 грн. 2 квартал 2011 року від операції з ТОВ «Епіцентр К» на підставі договору №2207/90/10 від 01.04.2010 року про надання маркетингових послуг, на підставі актів приймання-передачі, загальна сума ПДВ 19953,67 грн.: №50325/001 від 04.03.2011 року на суму 64000 грн., у тому числі ПДВ 10666,67 грн. (включено до податкового кредиту за квітень 2011року); №0050467/001 від 09.03.2011 року на суму 27000 грн., у тому числі ПДВ 4500 грн. (включено до податкового кредиту за квітень 2011року); №0048751/001 від 28.04.2011 року на суму 28721,98 грн., у тому числі ПДВ 4787 грн. (включено до податкового кредиту за квітень 2011року);

Проведеною перевіркою встановлено завищення задекларованих ТОВ «Діск-С» показників у рядку 06.3 Декларації «Витрати на збут» на загальну суму 20385 грн. від таких операцій.

Від ТОВ «Зроби Сам Україна» згідно договору від 20.07.2009 року про надання маркетингових послуг фактично отримано послугу у 3 кварталі 2011 року на 9080,62 грн., у 4 кварталі 2011 року на 5955,92 грн. без ПДВ, згідно актів приймання-передачі, загальна сума без ПДВ 15036, ПДВ 3007,30 грн.: №339 від 03.08.2011 року на суму 10896,74 грн., у тому числі ПДВ 1816,12 грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2011року); №615 від 07.11.2011 року на суму 7147,10 грн., у тому числі ПДВ 1191,18 грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2011року).

Від ТОВ «Практікер Україна» згідно договору про надання маркетингових послуг від 16.04.2010 року № 059711 сума фактично отриманих послуг у 2 кварталі 2011 року становить 523,85 грн. без ПДВ, у 3 кварталі 2011 року 5048,43грн. без ПДВ згідно актів приймання-передачі №2100276 від 31.05.2011 року на суму 2983,84 грн., у тому числі ПДВ 497,31 грн. (включено до податкового кредиту за червень 2011року); №2100001679 від 31.03.2011 року на суму 159,25 грн., у тому числі ПДВ 26,54 грн. (включено до податкового кредиту за червень 2011року); №2100948 від 31.07.2011 року на суму 3049,76 грн., у тому числі ПДВ 508,29 грн. (включено до податкового кредиту за липень 2011року); №2102591 від 31.10.2011 року на суму 3008,35 грн., у тому числі ПДВ 501,39 грн. (включено до податкового кредиту за листопад 2011року).

Проведеною перевіркою встановлено завищення задекларованих ТОВ «Діск-С» показників у рядку 06.3 Декларації «Витрати на збут» на загальну суму 59480 грн., в тому числі за 1 квартал 2012 року на 12423 грн., 2 квартал 2012 року на 3665 грн., 3 квартал 2012 року на 14947 грн., за 4 квартал 2012 року на 28445 грн. від таких операцій.

Від ТОВ «Зроби Сам Україна» згідно договору від 20.07.2009 року про надання маркетингових послуг сума фактично отриманих позивачем послуг становить у 1 кварталі 2012 року 8686,98 грн. без ПДВ, у 2 кварталі 2012 року 3664,93 грн. без ПДВ, у 3 кварталі 2012 року 11063,08 грн. без ПДВ, у 4 кварталі 2012 року 17066,89 грн. без ПДВ згідно податкових накладних: №433 від 06.02.2012 року на загальну суму 10424,38 грн., у тому числі ПДВ 1737,40 грн.; №683 від 08.05.2012 року на загальну суму 4397,91 грн., у тому числі ПДВ 732,99 грн.; №2590 від 30.06.2012 року на загальну суму 13275,70 грн., у тому числі ПДВ 2212,62 грн.; №2550 від 30.09.2012 року на загальну суму 20480,27 грн., у тому числі ПДВ 3413,38 грн.

Від ТОВ «Практікер Україна» згідно договору про надання маркетингових послуг від 16.04.2010 року №059711 позивач отримав послуги у 1 кварталі 2012 року на суму 3735,68 грн. без ПДВ, у 3 кварталі 2012 року 3883,42 грн., без ПДВ., у 4 кварталі 2012 року 11377,87 грн. без ПДВ, на підставі податкових накладних №2100213 від 31.01.2012 року на загальну суму 2882,83 грн., у тому числі ПДВ 480,47 грн.; №2101044 від 31.03.2012 року на загальну суму 1599,98 грн., у тому числі ПДВ 266,66 грн.; №2102525 від 30.06.2012 року на загальну суму 4660,10 грн., у тому числі ПДВ 776,68 грн.; №2104106 від 30.06.2012 року на загальну суму 1576,31 грн., у тому числі ПДВ 262,72 грн.; №2103029 від 31.07.2012 року на загальну суму 1721,53 грн., у тому числі ПДВ 286,92 грн.; №2104604 від 31.10.2012 року на загальну суму 6977,90 грн., у тому числі ПДВ 1162,98 грн.; №2105155 від 31.11.2012 року на загальну суму 3377,70 грн., у тому числі ПДВ 562,95 грн.

Суми ПДВ по операціях з придбання товарно-матеріальних цінностей включені ТОВ «Діск-С» до складу валових витрат та до складу податкового кредиту, що підтверджено даними Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, між сумами податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року встановлено його заниження на загальну суму 286874 грн.

В ході перевірки встановлено, що за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року ТОВ «Діск-С» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 9352751 грн. Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року встановлено його завищення всього на загальну суму 100239 грн. від операцій з надання маркетингових послуг.

Зокрема, ТОВ «Епіцентр К» надало послуги на суму 470441,98 грн. у тому числі ПДВ 78407 грн. згідно податкових накладних №0033833 01 від 12.10.2010 року, №00338636 01 від 15.10.2010 року, №0024832 01 від 06.08.2010 року, № 0044774/001 від 31.01.2011 року, №0047891/001 від 11.02.2011 року, №0050180/001 від 03.03.2011 року, №50325/001 від 04.03.2011 року, №0050467/001 від 09.03.2011 року, №0048751/001 від 28.02.2011 року.

ТОВ «Зроби Сам Україна» надало маркетингові послуги на суму 90092,23 грн., у тому числі ПДВ 15015,37 грн. згідно податкових накладних №11 від 23.03.2011 року, №339 від 03.08.2011 року, №615 від 07.11.2011 року, №433 від 06.02.2012року, №683 від 08.05.2012 року, №2590 від 30.06.2012 року, №2550 30.09.2012 року.

ТОВ «Практікер Україна» надало маркетингові послуги на суму 4094,04 грн. у тому числі ПДВ 6817,34 грн. згідно податкових накладних №2100005710 від 31.12.10 року, №2100001083 від 28.02.11 року, №2100276 від 31.05.11 року, №2100001679 від 31.03.11року, №2100948 від 31.07.11 року, №2102591 від 31.10.11року, №2100213 від 31.01.12 року, №2101044 від 31.03.12 року, №2102525 від 30.06.12 року, №2104106 від 30.06.12 року, №2103029 від 31.07.12 року, №2104604 від 31.10.12 року, №2105155 від 30.11.12 року.

Актом перевірки визначено, що згідно пункту 198.6 статті 198 Податкового Кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями. На порушення пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України підприємством включено до складу податкового кредиту вищезазначені суми ПДВ.

Всі вищевказані порушення щодо порядку обліку податку на прибуток та податку на додану вартість згідно акту перевірки допущені у зв'язку із тим, що підприємством до перевірки не надано звіт про проведення маркетингових досліджень, а саме аналіз конкуренції між найбільшими виробниками на оптовому та роздрібному ринках продажу і оцінка рівня конкуренції, основні тенденції розвитку ринку, динаміку зміни цін, асортимент продукції (товару), політику ціноутворення, потенційних споживачів, оцінку ризиків, фінансовий план, прогнозний рівень рентабельності, висновки та рекомендації за результатами проведеного дослідження. У зв'язку із чим податковим органом здійснено висновок, що підприємством не доведено доцільність використання у господарської діяльності отриманих маркетингових послуг.

Вирішуючи спір в по суті, суд зазначає, що згідно зі підпунктом 108 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України маркетингові послуги (маркетинг) це послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

З матеріалів справи вбачається, що між позивачем та ТОВ «Епіцентр К» 01.04.2010 року укладений договір №2207/90/10 надання послуг по організації просування товарів (торгової марки) згідно якого з метою подальшого просування та збільшення обсягів продажу товарів, що поставляються замовником за договором поставки між ТОВ «Діск-С» та ТОВ «Епіцентр К», останній надає позивачу інформаційні, маркетингові та інші послуги, які передбачають надання наступної консультаційної інформації:

- розміщення товару на окремих стелажах та площадках виконавця;

- формування виконавцем споживчого кошику покупця поденно;

- проведення інформаційного обслуговування товарів, які поставляються замовником, та цільового опитування клієнтів, як фактичних так і потенційних;

- інформування щодо залишку товарів на стелажах супермаркету;

- надання інформації замовнику стосовно періодів проведення рекламних заходів всередині гіпермаркетів виконавця та інформування про зміну попиту на товари, що постачаються замовником; проведення аналізу рекламно-інформаційної продукції за аналогічними видами продукції;

- проведення аналізу результатів маркетингових досліджень, формування висновків і рекомендації.

На підтвердження виконання вищенаведених послуг ТОВ «Епіцентр К» позивачем надані акти про виконання послуг по організації просування товарів (торгової марки) від 06.08.2010 року, 12.10.2010 року, 15.10.2010 року, 31.01.2011 року, 11.02.2011 року, 28.02.2011 року, 03.03.2011 року, 04.03.2011 року, 09.03.2011 року (т.3. а.с.178-186), із відповідними звітами в яких визначено найменування та адресу гіпермаркетів в яких протягом визначеного періоду здійснено кожну з фактично наданих послуг (т.3. а.с.212-219).

Між ТОВ «Зроби Сам Україна» та позивачем укладено додаткову угоду №А1 від 04.01.2011 року до рамкового контракту поставки ОБІ №1115 від 23.09.2009 року, згідно якого пункт контракту 1.3. передбачає, що з метою розширення ринку збуту товарів постачальника та збільшення обсягів постачання та реалізації товарів, що постачальник постачає в мережу магазинів ОБІ, ОБІ надає постачальникові маркетингові послуги на умовах, визначених цим контрактом. Перелік маркетингових послуг та їх ціна встановлені контрактом, до таких послуг належать послуги, що забезпечують функціонування діяльності у сфері вивчання ринку та стимулювання збуту товарів: в регіоні відкриття нового магазину ОБІ за переліком; при початку роботи з постачальником за переліком; у сфері визначення політики цін та вивчання ринку збуту товарів за переліком; регулярні послуги, що забезпечують функціонування діяльності у сфері організації та управління ринку товарів до кінцевого споживача та післяпродажного обслуговування споживачів товарів, вивчення споживчого попиту за переліком (т.1 а.с.171-173).

На підтвердження виконання вказаних послуг позивачем надані акти наданих послуг від 23.03.2011 року, 07.11.2011 року, 06.02.2011 року, 08.05.2011 року, 30.06.2011 року, 30.09.2011 року, 03.08.2011 року (т.1.а.с.186-199), із відповідними звітами про надання регулярних маркетингових послуг в яких визначено найменування та адресу гіпермаркетів в яких протягом визначеного періоду здійснено кожну з фактично наданих послуг (т.1. а.с.229-242).

Між позивачем та ТОВ «Практікер Україна» 06.04.2010 року укладено національний договір купівлі-продажу №0597/01BD2010. Згідно загальних умов поставки та надання послуг №0597/01BD2010 вказаний договір передбачає надання позивачу, як поставнику товару у мережу покупця, послуг, пов'язаних з введенням постачальника в мережу збуту Практікер, послуги з презентації товарів, послуги зі стимулювання збуту, послуги з організації доставки кореспонденції, облаштування торгівельних площ, послуги просування (промовтерства) товарів (т.4. а.с.13-16).

На підтвердження виконання послуг позивачем надані акти прийомки-передачі послуг від 31.12.2012 року, 28.02.2011 року, 31.03.2011 року, 31.05.2011 року, 31.07.2011 року, 31.10.2011 року, 31.01.2012 року, 31.03.2012 року, 30.06.2012 року, 31.07.2012 року, 31.09.2012 року, 31.10.2012 року, 30.11.2012 року (т.4. а.с.24-56).

Таким чином, з матеріалів справи вбачається, що надання позивачу покупцями товару для подальшого продажу в їх мережах маркетингових послуг є суттєвою умовою таких договорів поставки, отже, висновок податкового органу про те, що підприємством не доведено доцільність використання у господарської діяльності отриманих маркетингових послуг є помилковим, надання вищезазначених послуг підтверджено матеріалами справи, отже, висновок податкового органу про допущення позивачем порушень податкового законодавства є необґрунтованим.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДІСК-С» до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20 вересня 2013 року №0002652203, №0002672203, прийняті Дніпродзержинською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 5 листопада 2013 року.

Суддя І.О. Верба