Постанова № 35493552, 20.11.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2013 року Справа № 7507/11

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Багрія В.М.,

суддів Кушнерика М.П., Старунського Д.М.,

з участю секретаря судового засідання Ратушної М.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Ліси Волині» на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 20.01.2011 року в справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ліси Волині» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

У грудні 2010 року товариство з обмеженою відповідальністю «Ліси Волині» звернулося до суду з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення.

Позивач просив скасувати як незаконне податкове повідомлення-рішення відповідача № 0001222302/0 від 1.12.2010 року, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 257066 грн.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 20.01.2011 року позивачу в задоволенні позову відмовлено.

Постанову суду першої інстанції оскаржило ТзОВ «Ліси Волині», яке в апеляційній скарзі ставить питання про її скасування та прийняття нового рішення про задоволення позову.

Апеляційні вимоги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції порушив норми матеріального та процесуального права, внаслідок чого неправомірно відмовив позивачу в задоволенні позову.

При цьому не врахував, що в січні 2007 року позивач отримав право на бюджетне відшкодування сум ПДВ 110000 грн. та 130500 грн., вніс ці суми до рядка 26 податкової декларації і вони були зараховані до податкового кредиту у травні 2009 року. В січні 2010 року у позивача виникли податкові зобов'язання з ПДВ на суму 27755,00 грн., дана сума була віднята з 130500 грн., а залишок 102745,00 грн. було перенесено у наступний податковий період. В такий спосіб було визначено залишок сум бюджетного відшкодування ПДВ, який становив 110000,00 грн. та 102745,00 грн. Оскільки ці суми були зараховані до податкового кредиту з травня 2009 року, то вони не можуть бути зменшеними через закінчення строків давності, а переносяться до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та можуть бути зменшеними при сплаті податкових зобов'язань. Суд неправильно застосував зміни в пп.7.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та не прийняв до уваги, що вони на спірні правовідносин не поширюються, оскільки розрахунки позивача з постачальниками мали місце до 1.06.2010 року - до введення в дію зазначених змін в законодавстві.

Вислухавши суддю-доповідача, представника Луцької об'єднаної державної податкової інспекції головного управління Міндоходів у Волинській області, який просить апеляційну скаргу відхилити, а постанову суду першої інстанції залишити без змін, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга задоволенню підлягає частково з таких підстав.

В справі встановлено, що в жовтні 2006 року ТзОВ «Ліси Волині» подало до Луцької ОДПІ податкову декларацію з ПДВ за вересень 2006 року, відповідно до графи 25 якої позивачем було задекларовану суму бюджетного відшкодування на рахунок платника податку в розмірі 130500,00 грн.

Згідно податкової декларації з ПДВ за жовтень 2006 року, поданої позивачем в листопаді 2006 року, ним заявлено бюджетне відшкодування цього податку в сумі 110000,00 грн.

Податковим органом у встановленому законом порядку було проведено перевірку заявлених ТзОВ «Ліси Волині» в податкових деклараціях за вересень та жовтень 2006 року сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість 130500,00 грн. та 110000,00 грн. і, як видно з акта перевірки № 01887/8/23-4/32872437 від 20.01.2007 року, зазначені суми підтверджені за умови отримання результатів зустрічних перевірок по ланцюгу до виробника.

5.05.2009 року працівниками ДПА у Волинській області проведено зустрічну позапланову перевірку ТзОВ «Ліси Волині» з питань правових відносин з ТзОВ « ТД Ліси Волині» з метою встановлення достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ за вересень та жовтень 2006 року.

За результатами перевірки було складено акт від 8.05.2009 року №161/23-99/23872434, згідно якого ТзОВ «Ліси Волині» порушило вимоги п.1.8 ст.1, пп. 7.4.5 п. 7.4, пп. «а» пп. 7.7.2 п. 7.7ст. 7 чинного на час спірних правовідносин Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого, як вважав податковий орган, заявлені до відшкодування суми ПДВ за вересень 2006 року в розмірі 130500,00 грн. та за жовтень 2006 року в розмірі 110000,00 грн., не підтверджені, проте, разом з тим, ці суми переносяться до рядка 26 декларації з ПДВ.

Тобто, позивач мав право включити ці суми до податкового кредиту наступних податкових періодів.

20.07.2010 року позивачем подано до Луцької ОДПІ податкову декларацію з ПДВ за червень 2010 року, в якій заявив до бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів в розмірі 259576,00 грн.

В зв'язку з поданням такої декларації, на підставі п. 9 ч.6 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», в редакції, чинній на час спірних правовідносин, Луцька ОДПІ провела позапланову виїзну перевірку позивача з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ в рахунок зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів за червень 2010 року, яке виникло за рахунок від'ємного значення ПДВ, що декларувалося в період з 1.09.2006 року по 31.12.2009 року.

Як видно з акту цієї перевірки № 8124/23-3/32872437 від 17.11.2010 року, позивачем порушено вимоги пп. «а» пп. 7.7.2 п. 7.7. ст. 7 чинного на час спірних правовідносин Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого було завищено бюджетне відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів за червень 2010 року в сумі 257066,00 грн. Решта суми - 2510,00 грн. була підтверджена до відшкодування після отримання результатів зустрічних перевірок по ланцюгу до виробника.

На підставі акта перевірки 1.12.2010 року Луцькою ОДПІ було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001222302/0, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування ПДВ в розмірі 257066,00 грн.

Відмовляючи позивачу в задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що позивач пропустив встановлені законом строки на відшкодування податку на додану вартість по залишку від'ємного значення в сумі 212745,00 грн. Окрім того, ці суми брали участь в розрахунках бюджетного відшкодування у серпні та вересні 2006 року. Решта сум бюджетного відшкодування , що виникли в серпні 2008 року, грудні 2008 року, та в березні 2009 року, всього - на суму 44321,00 грн., які заявлені позивачем, не підтверджені фактичною оплатою грошовими коштами податкового кредиту за ці періоди по господарських операціях з ТзОВ « ТД Ліси Волині».

З такими висновками суду першої інстанції колегія суддів погоджується частково з таких підстав.

Як видно зі справи, сума 257066,00 грн., на яку згідно оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідача № 0001222302/0 від 1.12.2010 року позивачу зменшено бюджетне відшкодування ПДВ, складається з заявлених позивачем сум бюджетного відшкодування ПДВ за вересень 2006 року 102745,00 грн. (130500,00 грн. - 27755,00 грн.), за жовтень 2006 року 110000,00 грн., всього за ці періоди 212745,00 грн., а також суми бюджетного відшкодування 44321,00 грн., які виникли в серпні 2008 року, грудні 2008 року, та в березні 2009 року.

Після отримання в січні 2007 року на підставі з акта перевірки № 01887/8/23-4/32872437 від 20.01.2007 року права на бюджетне відшкодування сум 110000,00 грн. за жовтень 2006 року та 130500,00 грн. за вересень 2006 року позивач відніс ці суми до рядка 26 податкової декларації з ПДВ.

За висновком податкового органу в акті перевірки від 8.05.2009 року №161/23-99/23872434, ці суми були віднесені до рядка 26 податкової декларації з ПДВ в травні 2009 року.

У січні 2010 року у товариства з обмеженою відповідальністю «Ліси Волині» виникли податкові зобов'язання з ПДВ на суму 27755,00 грн., тому цей розмір податку на додану вартість було віднято від 130500,00 грн. суми бюджетного відшкодування ПДВ за вересень 2006 року, а різницю 102745,00 грн. разом з сумою 110000,00 грн. за жовтень 2006 року було віднесено в наступний податковий період як суму бюджетного відшкодування минулих податкових періодів.

Відповідно до п. 5.11 чинного на час спірних правовідносин Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 р. N 166 (у редакції наказу від 15 червня 2005 р. N 213), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 червня 2005 р. за N 702/10982 та узгодженого рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 14 червня 2005 р. N 06-10/10-698 (далі Порядку), якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту, сума визначеного від'ємного значення враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону (відображається у рядку 22.1 податкової декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 22.2 податкової декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Відповідно до п.5.12.2 п. 5.12 Порядку бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

Сума податку, фактично сплачена у попередніх податкових періодах, визначається із сум, які були включені до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та не брали участі у розрахунках бюджетного відшкодування протягом попередніх податкових періодів або не погашали податкові зобов'язання наступних звітних періодів (рядок 24).

За рахунок суми бюджетного відшкодування ПДВ за вересень 2006 року 130500,00 грн. позивач погашав свої податкові зобов'язання наступних звітних періодів (січня 2010 року).

Тому позивач правомірно показав спірну суму 110000,00 грн. в додатку до податкової декларації з ПДВ за червень 2010 року як залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та неправомірно заявив до відшкодування суму 102745,00 грн., за рахунок якої погашалося податкове зобов'язання з податку на додану вартість за січень 2010 року.

З огляду на викладене, колегія суддів приходить до висновку про неправомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення на суму 110000,00 грн. та правомірність такого рішення на суму 102745,00 грн.

При цьому вважає, що позивачем не пропущено строків заявлення до відшкодування ПДВ, оскільки право на таке відшкодування підтверджене податковим органом у травні 2009 року, а відповідно до пп. 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 чинного на час спірних правовідносин Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Щодо решти оскаржуваної суми в спірному податковому повідомленні-рішенні - 44321,00 грн., то податковий орган прийняв законне рішення про виключення її з бюджетного відшкодування ПДВ, оскільки позивач не подав суду доказів фактичної оплати грошовими коштами податкового кредиту зазначених періодів по контрагенту ТзОВ « ТД «Ліси Волині». В апеляційній скарзі з цього приводу переконливі аргументи відсутні.

Суд першої інстанції повно встановив обставини справи, проте, порушивши норми матеріального та процесуального права, не прийшов до правильних висновків в частині віднесення позивачем до відшкодування ПДВ суми 110000,00 грн. та в частині застосування вимог закону щодо строків звернення з заявою про бюджетне відшкодування ПДВ.

Тому постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про часткове задоволення позову на суму 110000,00 грн. з наведених вище підстав. Підстави для повного відхилення апеляційної скарги відсутні.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст.ст.195, 196, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Ліси Волині» задовольнити частково.

Постанову Волинського окружного адміністративного суду від 20.01.2011 року в справі №2а-3444/10/0370 скасувати та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити частково.

Скасувати як незаконне податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції № 0001222302/0 від 1.12.2010 року в частині зменшення товариству з обмеженою відповідальністю «Ліси Волині» суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на 110000,00 грн., а в решті позову відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий: В.М. Багрій

Судді : М.П. Кушнерик

Д.М. Старунський