Ухвала суду № 35431650, 01.11.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2013 року Справа № 4100/13/876

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

головуючого-судді Довга О.І.,

судді Ліщинський А.М.,

судді Запотічний І.І.

за участю секретаря судового засідання Коцур В.К.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Сокальської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 28.01.2013 року у справі № 2а-9084/12/1370 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СОТЕКО» до Державної податкової інспекції у Сокальському районі про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «СОТЕКО» (позивач) звернувсь з адміністративним позовом до Сокальської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області (відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення від 27.07.2012р. №0000901702 та №0000382301.

Позовні вимоги обгрунтовує тим, що за наслідком проведеної планової виїзної перевірки Товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2009р. по 31.03.2009р. податковий орган безпідставно прийшов до висновку про заниження Товариством податку на додану вартість на суму 284 288,00 грн., та про заниження податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб в сумі 442 697,60грн. Позивач зазначає, що висновки ДПІ не грунтуються на законних та фактичних обставинах справи, оскільки вклад (внесок) фізичної особи у вигляді майна що знаходиться у власності такої особи до статутного фонду юридичної особи резидента є придбанням такою фізичною особою права власності на частку у статутному фонді такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв'язку з придбанням інвестиційного активу, та не є доходом в розумінні Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»; частка у статутному фонді як корпоративне право не є товаром який підлягає обкладенню податком на додану вартість; в обревізований період Товариством правомірно списано 23 основних засоби на суму 130 250,92грн., про що свідчать акти на списання основних засобів, щодо сум списання на 13 913,17грн. Зокрема зазначає, що такі суми є закриттям амортизаційних нарахувань на основні засоби, проте при списанні амортизаційних нарахувань бухгалтер Товариства допустив помилку при здійсненні бухгалтерської проводки, вказавши Дт 976 Кт 10 замість Дт 13 Кт 10, що жодним чином не вплинуло на об'єкт оподаткування Товариства, оскільки на амортизаційні нарахування ПДВ не нараховується.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 28.01.2013 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 27.07.2012 року № 0000901702 в частині збільшення суми грошового зобов'язання за основним платежем на суму 442698,00 грн. та штрафних санкцій на суму 110674,00 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення від 27.07.2012 року № 0000382301.

В решті позову відмовлено.

Не погодившись із постановою суду першої інстанції Сокальська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Львівській області подала апеляційну скаргу. З посиланням на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 28.01.2013 року в частині задоволених вимог. Прийняти нову постанову, якою у задоволені позову відмовити повністю.

Представник апелянта в судовому засіданні підтримує вимоги апеляційної скарги.

Представники ТзОВ «СОТЕКО» проти апеляційної скарги заперечують, просять таку залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

За клопотанням податкового органу проведено заміну відповідача ДПІ у Сокальськолму районі Львівської області ДПС його правонаступником - Сокальська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Львівській області

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Державною податковою інспекцією у Сокальському районі Львівської області ДПС проведено планову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2009р. по 31.03.2012р. за результатами якої складено Акт №326/2200/34105587 від 04.07.2012р. у висновках якого зазначено, що перевіркою встановлено порушення Товариством вимог: вимог п.4.1 ст.4, п.4.9 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03 квітня 1997 року №168/97-ВР з наступними змінами та доповненнями (Закон №168) в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 284 288,00грн. в тому числі за червень 2009 року на суму 265 199,09грн., за лютий 2010 року на суму 19 088,91грн. та п.7.1 ст.7, п.п.8.1.1, п.п.8.1.2, п.п.8.1.4 п.8.1 ст.8, ст..11, п.12.1 ст.12, п.п.16.3.5 п.16.3 ст.16, п.п. «а»п.17.2 ст.17, п.п. «а» п.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003р. №889 з наступними змінами та доповненнями (далі-Закон №889), в результаті чого занижено податкове зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб на суму 442 697,60грн.

На підставі Акта перевірки ДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.07.2012 року № 0000901702, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «прибутковий податок» на 442 698.00 грн. та 111 184.00грн. штрафні (фінансові) санкції (штрафи), та податкове повідомлення-рішення від 27.07.2012р. №0000382301, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» на 284 288.00 грн. та 71 072.00грн. штрафні (фінансові) санкції (штрафи).

Відповідно до наданих документів перевіркою встановлено, що 30.11.2010р. фізичними особами - засновниками Товариства поповнено статутний фонд ТзОВ «СОТЕКО» товарно-матеріальними цінностями на загальну суму 2 951 317,34грн. На підставі статуту та установчих документів, зареєстрованих в державному реєстрі, Товариство відобразило збільшення статутного капіталу на суму 2 951 317,34грн. на рахунку бухгалтерського обліку 40 «Статутний капітал» та відобразило заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу Товариства на рахунок 46 «Неоплачений капітал».

ДПІ в акті перевірки зазначило, що оскільки Товариство є власником майна, зокрема, переданого йому засновниками і учасниками у власність, то відповідно до вимог ст.ст. 715,716 Цивільного кодексу України кожна із сторін договору міни є продавцем товару, який він передає в обмін, і покупцем товару, який він одержує взамін. Підприємство, яке в обмін на внесене до його статутного фонду нерухомого та рухомого майна надає фізичній особі корпоративні права то згідно п.1.15 ст.1 Закону №889 є податковим агентом щодо вартості такого майна.

Перевіркою також встановлено, що Товариство, в особі директора, здійснило передачу основних засобів фірмі ТзОВ «Сомол», засновником якого є Товариство, як внесок у статутний фонд на загальну суму 1 352 701,66грн. у червні 2009 року на підставі документів щодо передачі основних засобів. У відповідності до вимог п.1.4 ст.1 Закону №168 це є операції з поставки товарів (результатів робіт), які підлягають оподаткуванню ПДВ, та Товариством не відображено податкових зобов'язань з ПДВ на загальну суму 270 540,33грн.

В акті перевірки зазначено, що директор Товариства за самостійним рішенням здійснив ліквідацію (списання) основних фондів при залишковій балансовій вартості на загальну суму 144 164,09грн. в тому числі за квітень 2009 року на суму 13 080,85грн., за травень 2009 року на сум 25 304,88грн., за червень 2009 року на суму 10 333,80грн., за лютий 2010 року на суму 95 444,56грн. Як зазначено в акті перевірки, до перевірки подано акти на списання основних засобів (типова форма №03-3), яке проводилось комісією та згідно висновків якої прийнято рішення про неможливість використання за первісним призначенням основних засобів у зв'язку з непридатністю до використання, проте не подано жодних документів, щодо яких підтверджено непридатність до використання основних засобів на підставі якого прийнято рішення комісією, що призвело до заниження податкових зобов'язань з ПДВ на суму 28 832,82грн.

При прийняті оскаржуваної постанови суд першої інстанції виходив з таких міркувань, та з якими погоджується і суд апеляційної інстанції.

Згідно п.1.4 ст.1 Закону №168, поставка товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.7.3. Дата виникнення податкових зобов'язань

Відповідно до п.3.1. Закону №168, об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України.

Товариство «СОТЕКО» , в особі директора, у червні 2009 року здійснило передачу основних засобів ТзОВ «Сомол», засновником якого є Товариство, як внесок у статутний фонд на загальну суму 1 352 701,66грн. на підставі документів щодо передачі основних засобів: акти прийому-передачі №1 від 16.06.2009р. №2, №3 від 23.06.2009р.

30.11.2010р. фізичними особами-засновниками Товариства поповнено статутний фонд ТзОВ товарно-матеріальними цінностями на загальну суму 2 951 317,34грн.

На підставі п.5.15 Статуту, протоколу загальних зборів учасників №1 від 29.11.2010р., Товариство відобразило збільшення статутного капіталу на суму 2 951 317,34грн.

Активи, передані Товариству засновниками згідно з актами прийому передачі до статутного фонду ТзОВ «СОТЕКО» від 29.11.2010р., обліковуються Товариством на рахунках №103, №104, №105, №22, №201, №208, що підтверджується картками рахунку №46 та включені ним до фінансової звітності і використовуються у власній господарській діяльності.

Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» є спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб, що був чинним на момент виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до п.п. 4.2.13 п.4.2 ст.4 Закону №889, об'єктом оподаткування є інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери формах.

Підпунктом 9.6.2 п.9.6 ст.9 вказаного Закону передбачено, що інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього пункту.

Зазначеною нормою передбачено, що операції з внесення платником податку коштів та майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права вважаються придбанням інвестиційного активу.

Подальший продаж окремого інвестиційного активу є операцією платника податку з корпоративними правами, а позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу такого окремого інвестиційного активу, та його вартістю, який розраховується, виходячи із суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу (з урахуванням норм підпункту 9.6.4 пункту 9.6 статті 9 Закону № 889-IV), є інвестиційним прибутком, що є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб при здійсненні платником податку зазначеної операції відповідно до підпункту 4.2.13 пункту 4.2 статті 4 Закону № 889-IV.

До продажу прирівнюються операції з повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного фонду емітента корпоративних прав, внаслідок виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Оскільки оподаткуванню підлягає не весь дохід від продажу, а тільки прибуток (доходи із вирахуванням витрат), який учасник розраховує самостійно, то в даному випадку Товариство не є податковим агентом фізичної особи-засновника Товариства у розумінні пункту 1.15 статті 1 Закону №889-IV та не повинен утримувати податок з доходів фізичних осіб.

Таким чином, вклад (внесок) фізичної особи у вигляді майна, що знаходиться у власності такої особи, до статутного фонду юридичної особи резидента є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному фонді такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв'язку із придбанням інвестиційного активу, і не є доходом згідно з нормами п.1.2 ст.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

Право власності засновників Товариства на частку в статутному фонді Товариства так як і право власності Товариства на частку в статутному фонді ТзОВ «Сомол» є їхніми корпоративними правами.

Вказані операції не належать до операцій міни чи продажу майна відповідно до норм ст.11, 12 вказаного Закону.

Дана позиція суду узгоджується з позицією ВАСУ, викладеній в Ухвалі від 22.11.2011р. у справі №К/9991/63226/11 та в Ухвалі від 24.10.2012 р. у справі К/9991/89960/11.

В акті перевірки інспектором ДПІ наведена таблиця, щодо списання основних засобів Товариства - 37 позицій на загальну суму 144 164. 09 грн. Підставою на списання вищевказаних основних засобів зазначено тип документу Акт на списання основних засобів (с.18 акта перевірки).

Згідно даних бухгалтерського обліку Товариства, які були предметом перевірки ДПІ, в обревізованому періоді було списано 23 основних засоби на суму 130 250.92грн., про що свідчать акти списання основних засобів. Висновки ДПІ щодо списання основних засобів на суму 13 913,17грн. не ґрунтуються на первинних документах, оскільки Товариством не списувались основні засоби на цю суму та жодних актів не складалось. Висновки ДПІ щодо цього є безпідставні. На цю суму Товариство проводило амортизаційні нарахування на основні засоби, проте при списанні амортизаційних нарахувань бухгалтер Товариства допустив помилку при здійсненні бухгалтерської проводки, вказавши Дт 976 Кт 10 замість Дт13 Кт 10, що жодним чином не вплинуло на об'єкт оподаткування Товариства, оскільки на амортизаційні нарахування ПДВ не нараховується.

Таким чином, позовні вимоги підтверджені належними та допустимими доказами, відповідачем не спростовані, та на законних підставах задоволені судом першої інстанції.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції зазначає, що судом першої інстанції, при вирішенні даного публічно-правового спору, правильно встановлено обставини справи та ухвалено законне рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, постанова суду першої інстанції ґрунтується на повно, об'єктивно і всебічно з'ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, тому підстав для скасування постанови суду першої інстанції немає.

Керуючись ст. 160, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч.1 ст. 205, ст.ст. 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Сокальської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 28.01.2013 року у справі № 2а-9084/12/1370 без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом 20-ти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя Довга О.І.

Судді Ліщинський А.М.

Запотічний І.І.