Ухвала суду № 35381707, 15.11.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 листопада 2013 р. Справа № 876/10534/13

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі :

головуючого судді: Ліщинського А.М.,

суддів: Гулида Р.М., Запотічного І.І.

при секретарі судового засідання: Губач Х.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 20 червня 2013 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Мікоген-Україна» до Шумського відділення Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби про скасування рішення та зобов'язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И Л А:

22.05.2013 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача про скасування рішення та зобов'язання вчинити дії.

Позовні вимоги обґрунтовує тим, 20.02.2013 року вони подали до відповідача для набуття або підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 рік ряд документів. 13.03.2013 року товариство отримало від відповідача рішення № 536 від 05.04.2013 року щодо фіксованого сільськогосподарського податку з якого вбачається, що оскільки ТзОВ «Мікоген - Україна» не виконав вимоги ст.ст. 301, 308 ПК України, в частині повноти подання документів щодо набуття і підтвердження статусу платника ФСП та відсутній необхідний рівень частки сільськогосподарського товаровиробництва, то воно не може набути статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку у 2013 році і повинно сплачувати податки на загальних підставах. Просять визнати дане рішення протиправним та скасувати його, а також зобов'язати відповідача видати товариству з обмеженою відповідальністю «Мікоген-Україна» довідку про підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 рік.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 20 червня 2013 року адміністративний позов задоволено. Рішення Шумського відділення Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби від 05.03.2013 року №536 щодо фіксованого сільськогосподарського податку - скасовано. Зобов'язано Шумське відділення Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби видати товариству з обмеженою відповідальністю «Мікоген-Україна» довідку про підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 рік.

Відповідач постанову оскаржив, не погодившись із зазначеним судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, зазначивши, що оскаржувана постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права та є незаконною, просить оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.

В апеляційній скарзі покликається на те, що аналіз поданих позивачем документів свідчить про те, що ним не дотриманого вимоги щодо оформлення документів поданих для набуття та підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 рік.

У ході апеляційного розляду, представники апелянта Мельник О.А. та Кравець М.І. надали пояснення та просять задовольнити апеляційну скаргу.

Представник позича Тимчук В.О. у ході апеляційного розгляду надав пояснення та просить відхилити апеляційну скаргу.

Судова колегія заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши підстави апеляційної скарги, вважає за необхідне її відхилити з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги позивача, суд першої інстанції виходив з того, що міцелій компостний є новим вирощеним сільськогосподарським товаром, стадія вирощування міцелію компостного є однією із стадій вирощування міцелію та грибів. Процес вирощування міцелію компостного займає тривалий час, до декількох тижнів, що залежить від чинників зовнішнього середовища і є основою для росту грибів. Без стадії виготовлення міцелії компостного ніякий гриб (печериця) не виросте.

Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд повно і всебічно дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, що ТзОВ «Мікоген - Україна» провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського господарства та основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях є сільськогосподарським підприємством, протягом останніх шести років 2007 р. - 2012 р. було платником фіксованого сільськогосподарського податку

20.02.2013 р. позивач подав до відповідача для набуття або підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 р. ряд документів, а саме загальну податкову декларацію з податку на поточний рік, щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва; відомості (довідку) про наявність земельних ділянок.

13 березня 2013 року позивач отримало від Шумського відділення Кременецької МДПІ Тернопільської області Державної податкової служби рішення № 536 від 05.04.2013 р. щодо фіксованого сільськогосподарського податку з якого вбачається, що оскільки ТОВ «Мікоген - Україна» не виконав вимоги ст..ст. 301, 308 ПК України, в частині повноти подання документів щодо набуття і підтвердження статусу платника ФСП та відсутній необхідний рівень частки сільськогосподарського товаровиробництва, то воно не може набути статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку у 2013 році і повинно сплачувати податки на загальних підставах.

З даних підстав ТОВ «Мікоген - Україна» не видано довідки про набуття або підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку на 2013 рік.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мікоген - Україна», згідно довідки з головного управління статистики у Тернопільській обл.. визначено наступні види діяльності підприємства 01.12.0 овочівництво, декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників. Підклас вирощування міцелію та грибів; 01.11.0 вирощування зернових та технічних культур; 15.33.0 - перероблення та консервування овочів та фруктів, не віднесене до інших групувань; 51.21.0 - оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин; 60.24.0 - діяльність автомобільного вантажного транспорту; 90.02.0 - збирання та знищення інших відходів.

Відповідачем Кремецькою міжрайонною державною районною інспекцією (Шумське відділення) проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Мікоген-Україна» с. Вілія, Шумського району, Тернопільської області, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року, за результатами якої складено Акт від 21.12.2012 року № 621/2200/34042959 (далі - Акт).

На підставі висновків Акту перевірки відповідачем встановлено, що ТОВ «Мікоген Україна» проводило реалізацію виробленої сільськогосподарської продукції (зернові культури) та міцелію компостного, оскільки позивач при здійсненні своєї фінансово - господарської діяльності проводить імпорт біологічного активу сільськогосподарської продукції «міцелію грибів зернового» код товару 0602901000 та реалізує в межах України та на експорт біологічний актив сільськогосподарську продукцію «міцелій грибів, компостний в брикетах» код товару 0602901000 виготовлену відповідно до наведених технічних умов «Міцелій компостний для вирощування печериць» ТУ У 01.1-34042959-001:2001.

За даних обставин податковий орган прийшов до висновку, що позивач здійснюючи реалізацію біологічного активу МК ( код товару 0602901000 - імпортований міцелій грибний зерновий висіяний в компост в брикетах) фактично проводить перепродаж аналогічного біологічного активу (код товару 0602901000) імпортного міцелію грибного зернового без будь-яких його якісних і кількісних змін, тим самим не проводить сільськогосподарську діяльність з вирощування міцелію. Реалізована товариством продукція біологічний атив МК не є сільськогосподарською продукцією виробленою ТОВ «Мікоген Україна», яка одержана в результаті відокремлення від біологічного активу імпортованого - «міцелій гриба печериці», а фактично є тим самим біологічним активом в суміші з компостом.

Продукція «Міцелій компостний», що реалізовує ТОВ «Мікоген Україна» на думку відповідача не є сільськогосподарською продукцією, власного виробництва.

Правильність вирішення справи відповідно до вимог ст.13 КАС України забезпечується системою: апеляційною та касаційною. Можливість апеляційного та касаційного оскарження судових рішень є принципом адміністративного судочинства, що спрямований на забезпечення прав осудності (законності та обґрунтованості) судових рішень.

Главою 2 розділу XIV Податкового кодексу України регулюються відносини зі справляння фіксованого сільськогосподарського податку.

Відповідно до пункту 301.1 статті 301 цього Кодексу платниками фіксованого сільськогосподарського податку з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 301.6 цієї статті, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Як вбачається із Акту позапланової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальність «Мікоген-Україна» с. Вілія, Шумського району, Тернопільської області, з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 року по 30.09.2012 року від 21.12.2012 року № 621/2200/34042959 ТОВ «Мікоген Україна» втрачає право статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку (оскільки розрахунок питомої ваги несільськогосподарських товарів перевищив 25 % від загальної суми реалізації).

Оскаржуване позивачем рішення № 536 від 05.04.2013 р. щодо фіксованого сільськогосподарського податку також ґрунтується на вказаному твердженні, що на думку відповідача, відповідно до п. 309.1 ст. 309 ПК України передбачає для позивача сплату податку з 01 січня 2013 року на загальних підставах.

Згідно з підпунктом 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 2 розділу XIV цього Кодексу - це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Зі змісту наведених законодавчих норм випливає, що кваліфікаційною вимогою для особи, яка претендує на набуття статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку, є частка сільськогосподарського товаро виробництва, яка повинна перевищувати 75 відсотків загального обсягу доходу суб'єкта господарювання.

Порядок набуття та підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку встановлено статтею 308 Податкового кодексу України.

При цьому особа, яка претендує на набуття та підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку повинна підтвердити дотримання критерію щодо мінімальної частки сільськогосподарського товаро виробництва.

Наслідки недотримання особою вимог щодо мінімального обсягу частки сільськогосподарського товаро виробництва встановлені статтею 308 Податкового кодексу України.

Зокрема, підставою для скасування реєстрації платника фіксованого сільськогосподарського податку відповідно до пункту 308.6 статті 308 цього Кодексу є або добровільне рішення такого платника, або рішення органу державної податкової служби, яке може бути постановлено в разі: 1) або ліквідації такого платника, у тому числі шляхом реорганізації, 2) або встановлення за результатами документальної перевірки порушення вимог статті 301 Податкового кодексу України.

У свою чергу, вимоги статті 301 Податкового кодексу України стосуються частки сільськогосподарського товаро виробництва, яка повинна перевищувати 75 відсотків загального обсягу доходів сільськогосподарського товаровиробника.

Для визначення зазначеної частки враховується дохід від операцій з сільськогосподарською продукцією.

Відповідно до пункту 308.4 статті 308 Податкового кодексу України дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, включає доходи, отримані від реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; реалізації продукції тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; реалізації сільськогосподарської продукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.

З приписів пункту 308.4 статті 308 Податкового кодексу України випливає, що сільськогосподарська продукція для цілей визначення частки сільськогосподарського товаро виробництва поділяється на чотири види: продукція рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; продукція рослинництва на закритому ґрунті та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; продукція тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях; продукція, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення переробного підприємства.

Суд першої інстанції правильно зазначив, що віднесення сільськогосподарської продукції до кожного з наведених видів пов'язане як із властивостями цієї продукції (як-от продукція рослинництва чи тваринництва), так і з певними вимогами щодо способу створення такої продукції.

Відповідно до викладеного, для цілей розрахунку частки сільськогосподарського товаро виробництва враховуються доходи від реалізації продукції рослинництва, яка вироблена (вирощена) на угіддях, що належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування.

Колегія суддів погоджується я думкою суду першої інстанції, що питома вага вартості сільськогосподарських товарів та частка сільськогосподарського виробництва є різними поняттями, які регулюють різні відносини, пов'язані із веденням податкового обліку, зокрема питома вага вартості сільськогосподарських товарів це облік з ПДВ, а частка сільськогосподарського виробництва це облік фіксованого сільськогосподарського податку.

Відповідно до пункту 308.4 статті 308 Податкового кодексу України, для розрахунку доходів від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва як таких, що можуть враховуватися при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва, можуть включатися доходи від продажу продукції рослинництва, вирощеної (виробленої) на сільськогосподарських угіддях, що знаходяться у користуванні особи на будь-яких умовах.

Згідно Закону України «Про Митний тариф України» від 05.04.2001 року № 2371-III, міцелій грибів відображається у Розділі ІІ «Продукти рослинного походження», група товару 06 «Живі дерева та інші рослини, цибулини, коріння та інші аналогічні частини рослин; зрізані квіти і декоративна зелень», підгрупа по коду 0602 - «Інші живі рослини (включаючи їх коріння) живці та підщепи, міцелій грибів, код товару 0602901000 - міцелій грибів.

Наказом Держспоживстандарту України від 26 грудня 2005 р. № 375 Державного комітету статистики України прийнято Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності» (NACE, Rev. 1.1-2002) ДК 009:2005, відповідно до якого код 01.12.0 КВЕД включає вирощування міцелію.

Даний код зазначено у свідоцтві про реєстрацію позивача як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ.

Відповідно до Наказу Державного комітету статистики України від 23 грудня 2011 року № 396 «Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності»: « 01.30 Відтворення рослин.

Цей клас включає вирощування посадкового матеріалу всіх видів, у т. ч. черешків, кореневих пагонів та розсади, для відтворення рослин або щеплення дерев. Цей клас включає вирощування рослин для одержування цибулин, бульб і коренеплодів; паростків і пагонів; грибниць (міцелію)».

Наказом ДМС України від 30 грудня 2010 року № 1561 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та втрату чинності деяких наказів Держмитслужби», Розділу ІІ «Продукти рослинного походження» Групи 06 «Живі дерева та інші рослини; цибулини, коріння та інші аналогічні частини рослин; зрізані квіти і декоративна зелень» визначено наступне: «Пояснення до товарної позиції 0602: 0602 90 10 00-міцелій грибів.

До цієї товарної позиції включаються: (5) Грибниця (міцелій гриба), у тому числі змішана з землею чи рослинним матеріалом.

Додаткові пояснення до товарних категорій: « 0602 90 10 Міцелій грибів - це термін, який застосовується до сітки тонких ниток (Thallus або Mycelіum), які часто зустрічаються під землею, живуть та ростуть на поверхні речовин, що розкладаються тваринного та рослинного походження, розвиваються в самі тканини і утворюють гриби.

Міцелій грибів, вирощуваний у комерційних цілях, продається у вигляді квадратів, що складаються з фрагментів напіврозкладеної соломи, на якій нанесені шари міцелію.

Ця товарна категорія також включає продукт, який складається з недорозвинутого міцелію, нанесеного мікроскопічними кількостями на шар насіння зернових, розміщеного в компості зі стерилізованого кінського гною (суміш соломи та кінського гною)».

Технічні умови міцелію компостного, погоджені спеціально уповноваженим органом Міністерства охорони здоров'я України, а отже спростовувати факт вирощування чи порушення норм з вирощування сільськогосподарської продукції повинен, у встановленому законом порядку, компетентна особа (орган).

За таких обставин справи. колегія суддів приходить до переконання, що суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, оскільки вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм у оскаржуваному судовому рішенні належну правову оцінку.

Відповідно до ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судова колегія вважає, що доводи апеляційної скарги не являються суттєвими і не складають підстави для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи.

Керуючись статтями 160 ч.3, 195, 196, 198 п.1, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,-

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 20 червня 2013 року у справі №819/1371/13-а- без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя А.М.Ліщинський

Судді Р.М.Гулид

І.І.Запотічний