Ухвала суду № 34733082, 02.10.2013, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 жовтня 2013 р.Справа № 816/4264/13-аКолегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Кононенко З.О.

Суддів: Бондара В.О. , Донець Л.О.

за участю секретаря судового засідання Губарь А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Лубенської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 30.07.2013р. по справі № 816/4264/13-а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Оржицький цукровий завод"

до Лубенської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Оржицький цукровий завод" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби та просило суд постановити рішення, згідно якого скасувати податкові повідомлення - рішення від 20.03.2013 №0000021500, яким Товариству зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 1 978 046,00 грн. та №0000011500, яким Товариству збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 163 225,50 грн.

Відповідач, не погодившись з постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції постанову суду першої інстанції скасувати та прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позову в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, позивач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а саме, ст. 44, 188, 192 Податкового кодексу України. ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що в період з 22.02.2013 по 28.02.2013 на підставі наказу Лубенської ОДПІ №131 від 21.02.2013 та направлення на перевірку №335 від 21.02.2013 Лубенською ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Оржицький цукровий завод" з питань достовірності декларування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за грудень 2012 року, результати якої оформлено актом №407/15-05463791 від 01.03.2013 (а.с. 10-18).

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. 188.1 ст. 188, п.192.8 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання з ПДВ за грудень 2012 року в сумі 2 086 863,00 грн.

На підставі акту перевірки Оржицьким відділенням Лубенської ОДПІ 20.03.2013 було винесене податкове повідомлення-рішення №0000021500, яким ТОВ "Оржицький цукровий завод" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 978 046,00 грн. та податкове повідомлення-рішення №0000011500, яким ТОВ "Оржицький цукровий завод" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем ПДВ у розмірі 163 225,50 грн., з них 108 817,00 грн. - за основним платежем та 54 408,50 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 36-37).

16.05.2013 рішенням ДПС у Полтавській області №1057/10/10.2-07 за скаргою ТОВ "Оржицький цукровий завод" Лубенську ОДПІ зобов'язано призначити та провести позапланову документальну перевірку ТОВ "Оржицький цукровий завод", під час якої дослідити правильність формування фактичної ціни переробки 1 тони цукрового буряка та правомірність коригування податкових зобов'язань у грудні 2012 року на суму 2 086 863,00 грн.

У зв'язку з цим у період з 21.05.2013 по 23.05.2013 співробітниками Лубенської ОДПІ на підставі наказу начальника Лубенської ОДПІ №283 від 20.05.2013 та направлення на перевірку №742 від 20.05.2013 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Оржицький цукровий завод" з питань достовірності декларування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за грудень 2012 року, результати якої оформлено актом №1034/15-05463791 від 27.05.2013.

Проведеною перевіркою підтверджено правильність висновку попередньої перевірки, внаслідок чого встановлено порушення позивачем вимог п. 188.1 ст. 188, п. 192.8 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкового зобов'язання з ПДВ за грудень 2012 року в сумі 2 086 863,00 грн. (а.с. 19-28).

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган не довів правомірності прийнятого ним рішення.

Колегія суддів погоджується з цим висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до положень п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Методи визначення та порядок застосування звичайної ціни визначені статтею 39 Податкового кодексу України, яка набрала чинності з 01.01.2013. До цієї дати звичайна ціна визначається за правилами, які встановлено в п. 1.20 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до пп. 1.20.1 п. 1.20 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", якщо цим пунктом не встановлено інше, звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.

Справедлива ринкова ціна - це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг).

Ринок товарів (робіт, послуг) - сфера обігу товарів (робіт, послуг), яка визначається виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат придбати (продати) товар (роботу, послугу) на найближчій стосовно будь-якої із сторін договору території.

Ідентичні товари (роботи, послуги) - товари (роботи, послуги), що мають однакові характерні для них основні ознаки. Під час визначення ідентичності товарів беруться до уваги, зокрема, їх фізичні характеристики, які не впливають на їх якісні характеристики і не мають суттєвого значення для визначення ознак товару, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. Незначні відмінності в їх зовнішньому вигляді можуть не враховуватися.

Однорідні товари (роботи, послуги) - товари (роботи, послуги), які не є ідентичними, мають подібні характеристики і складаються зі схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати однакові функції та (або) бути взаємозамінними. Під час визначення однорідності товарів (робіт, послуг) беруться до уваги, зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження та виробник.

Відповідно до пп. 1.20.2 п. 1.20 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах. Зокрема, враховуються такі умови договорів, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, звичайних для такої операції, а також інші об'єктивні умови, що можуть вплинути на ціну. При цьому умови договорів на ринку ідентичних (у разі їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами суттєво не впливає на ціну, або може бути економічно обґрунтована. При цьому враховуються звичайні при укладанні угод між непов'язаними особами надбавки чи знижки до ціни. Зокрема, але не виключно, враховуються знижки, пов'язані з сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей; закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації); збутом неліквідних або низьколіквідних товарів; маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні товарів (робіт, послуг) на ринки; наданням дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

Як вбачається із матеріалів справи, 05.09.2012 ТОВ "Оржицький цукровий завод" були укладені однотипні договори на приймання, переробку цукрових буряків та видачу готової та побічної продукції, зокрема із ТОВ "Юнігрейн-Агро" (№0509/12-Михнівці), із СТОВ "Ульяновське" (0509/12-Ульяновка), із ТОВ "Повстинагроальянс" (0509/12-Повстин), із ПСП "Лазірки" (0509/12-Лазірки), із СТОВ "Агрофірма Куйбишево" (0509/12-Куйбишево), із СТОВ "Агрофірма "Зоря" (0509\12-Чевельча) та з ТОВ "Денисівське" (0509/12-Денисівка) (а.с. 69-82).

Відповідно до цих договорів замовники (контрагенти позивача) доручають, а переробник (ТОВ "Оржицький цукровий завод") приймає на себе обов'язок прийняти, виготовити із сировини замовника - цукрового буряку готову продукцію - цукор білий, упакований масою нетто 50 кг у нові тканинні або поліпропіленові мішки з поліетиленовими мішками укладками та попутну продукцію - мелясу і жом та видати її. Відповідно до пункту 4.1 цих договорів сторони домовились, що на дату підписання цих договорів попередня ціна за послуги з приймання, переробки сировини і видачі готової та побічної продукції (включаючи зберігання та навантаження в межах граничного терміну переробки сировини) складає 358,00 грн. (у т.ч. 59,67 грн. ПДВ) із розрахунку за 1 тону переробленої сировини. В термін до 31.12.2012 сторони повинні встановити остаточну ціну послуги, вказаної в цьому пункті, шляхом укладання додаткової угоди, у разі її зміни. У випадку залишення попередньої ціни без змін, попередня ціна вважається остаточною і додаткова угода не укладається.

За заявами своїх контрагентів-постачальників ТОВ "Оржицький цукровий завод" 01.10.2012 були укладені додаткові угоди до договорів на приймання, переробку цукрових буряків та видачу готової та побічної продукції, в яких на виконання умов пункту 4.1 сторони домовились, зокрема про те, що після закінчення сезону цукроваріння, в залежності від кількості поставленої замовником до переробки сировини, переробник в межах граничного терміну переробки сировини, вказаного в пункті 5.1 договору зобов'язаний зробити перерахунок вартості наданих послуг та надати замовнику відповідні первинні документи виходячи з наступного:

Фактичне виконання послуг з переробки цукрового буряка ТОВ "Оржицький цукровий завод" підтверджено актами на технічну переробку цукрових буряків та видачу готової та побічної продукції по кожному з контрагентів-постачальників (а.с. 83-107), а також податковими накладни та розрахунками коригувань до податкових накладних (у зв'язку зі зміною ціни) по ТОВ "Юнігрейн-Агро", СТОВ "Ульяновське", ТОВ "Повстинагроальянс", СТОВ "Агрофірма Куйбишево", СТОВ "Агрофірма "Зоря" (а.с. 108-147).

Реальність здійснення господарських операцій з надання послуг по переробці цукрового буряка та правильність оформлення первинної бухгалтерської документації перевіркою під сумнів не ставиться і сторонами в судовому засіданні не заперечувалися.

Обґрунтованість розміру сформованої ціни за надані послуги на рівні 298,33 грн. (без ПДВ) за 1 тону буряка при рентабельності 5% підтверджено плановую калькуляцією витрат на приймання, зберігання, перевезення і переробку цукрових буряків у 2012 році, в якій до розрахунку запланованої ціни послуг були включені витрати підприємства на приймання і зберігання буряків, загальнозаготівельні витрати, витрати на допоміжні витрати та технологічні цілі (вапняковий камінь, полотно фільтрувальне, інші допоміжні матеріали), паливо та енергія на технологічні цілі, основна і додаткова заробітна плата робітників, відрахування на соціальні заходи, утримання та експлуатація устаткування, загальногосподарські (адміністративні) послуги, позавиробничі витрати (витрати по збуту), при тому, що собівартість переробки 1 тони цукрового буряку на підприємстві, згідно з калькуляцією фактичних витрат на приймання, зберігання, перевезення і переробку цукрових буряків у 2012 році, становила 246,33 грн. (а.с. 67-68).

Доводячи економічне обґрунтування зміни ціни на послуги переробки цукрових буряків у сторону зменшення з 358,00 грн. до 305,00 грн., позивач посилається на те, що ТОВ "Оржицький цукровий завод" є сучасним підприємством по переробці цукрових буряків та одержанню готової продукції - цукру-піску. Так як підприємство працює цілодобово, то для його безперебійної роботи до цукрозаводу за 1 добу повинно надходити на переробку не менше 6 тисяч тон цукрових буряків. В іншому випадку завод зупиниться, що потягне за собою додаткові фінансові витрати, можливі збитки за результатами господарської діяльності за рік або взагалі зупинку заводу через економічну недоцільність робити. Хід заготівлі цукрових буряків, їх переробка та виробництво цукру контролюється на державному рівні, зокрема щоденно надається інформація до НАЦ України "Укрцукор" про хід виробництва цукру, на підставі якої формується загальнодержавний звіт НАЦ України "Укрцукор".

Перед початком переробки буряку складається планова калькуляція для можливості оформити документально наміри про співпрацю та визначити планову ціну на послуги. Планова калькуляція формується з усіх річних витрат підприємства, які розподіляються на прямі та накладні витрати. Вартість переробки розраховується з величини прямих та накладних витрат поділених на кількість переробленої сировини.

Тобто, чим більша кількість заготовленого та переробленого буряку, тим менша вартість послуг переробленої однієї тони буряку.

Сторонами договірних відносин в пункті 4.1 договорів на приймання, переробку цукрових буряків та видачу готової та побічної продукції, була передбачена можливість зміни ціни. Врахувавши всі ризики та майбутні вигоди договорами спочатку була зафіксована планова ціна послуг з переробки - 358,00 грн. за 1 тону переробленої сировини. Після звернень агропідприємств-постачальників з проханням про зменшення ціни, Товариством було прийнято рішення про перегляд планової ціну в сторону зменшення з метою утримати постачальників і заохотити їх до співпраці саме з ТОВ "Оржицький цукровий завод". Щоб запобігти втраті бурякосировини, ТОВ "Оржицький цукровий завод" і постачальники, шляхом укладання додаткових угод погодились зменшити ціну переробки в залежності від кількості зданого буряка. Тобто, була зменшена планова ціна, що можливо було зробити через те, що за більш точними даними про площі полів, густоту посівів та вагу кореня буряка було обраховано новий плановий показник цукрових буряків до переробки, який збільшився у порівнянні з попереднім. Зменшити вартість переробки дозволила також та обставина, що завод окремо надавав послуги по сушінню жому (побічної продукції переробки), які при розрахунку планової калькуляції не бралися до уваги.

Відповідно до ч. 2 та ч. 3 ст. 632 ЦК України зміна ціни після укладення договору допускається лише у випадках і на умовах, встановлених договором або законом. Зміна ціни в договорі після його виконання не допускається.

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Відповідно до пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Відповідно до пункту 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації від 21.12.2010 №969 "Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення", у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до статті 192 розділу V Кодексу постачальник товарів/послуг виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Як вбачається із матеріалів справи, ТОВ "Оржицьки цукровий завод" були виписані розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних за договорами на приймання, переробку цукрових буряків та видачу готової та побічної продукції, які надавалися позивачем на перевірку.

Відповідно до інформація про співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань з ПДВ по ТОВ "Оржицький цукровий завод" в розрізі контрагентів розбіжності у таких співставленнях по ТОВ "Оржицький цукровий завод" із ТОВ "Юнігрейн-Агро", СТОВ "Ульяновське", ТОВ "Повстинагроальянс", СТОВ "Агрофірма Куйбишево", СТОВ "Агрофірма "Зоря" у період з вересня по грудень 2012 року відсутні (а.с. 192-207).

Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість твердження позивача, що при визначенні звичайної ціни на послуги з переробки бурякосировини слід виходити з положень основних договорів, укладених із постачальниками сировини, та додаткових угод про зміну ціни в залежності від кількості поставленої сировини.

Колегія суддів також погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податковий орган не довів правовими засобами, передбаченими п. 1.20 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", факту порушення позивачем порядку формування звичайної ціни за надані послуги переробки цукрового буряка, зокрема на здобув та не використав інформацію про укладені на момент продажу таких послуг договори з ідентичними (однорідними) послугами у співставних умовах.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 199, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Лубенської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 30.07.2013р. по справі № 816/4264/13-а залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Кононенко З.О.Судді(підпис) (підпис) Бондар В.О. Донець Л.О. Кононенко З.О.

Повний текст ухвали виготовлений 07.10.2013 р.