Постанова № 34631533, 15.10.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 жовтня 2013 р.Справа № 1570/460/2012

Категорія: 9.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н. В. Одеський апеляційний адміністративний суд, у складі колегії:

головуючого - Яковлєва О.В.,

суддів - Бойко А.В., Танасогло Т.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження, в м.Одесі, апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Дунайський" на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 травня 2012 року, у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дунайський" до Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25 травня 2012 року відмовлено в задоволені позову про визнання протиправними дій податкового органу щодо проведення 26.09.2011 року камеральної перевірки позивача та скасування податкового повідомлення-рішення №0002341500 від 13.10.2011 року про сплату суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, у розмірі 240547 грн., та податкового повідомлення-рішення №0002351500 від 13.10.2011 року про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток, у розмірі 14893 грн.

Не погоджуючись з постановленим у справі судовим рішенням позивачем подано апеляційну скаргу, з якої вбачається, що рішення у справі прийнято в порушення норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати постанову суду та прийняти нову, якою позов задовольнити.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовано тим, що судом першої інстанції неповно встановлено обставини справи та зроблено необґрунтований висновок щодо правомірності оскаржуваних рішень податкового органу, так як підприємством правомірно перенесено від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2010 рік та 1 квартал 2011 року до другого кварталу 2011 року.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, судова колегія приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а судове рішення - скасуванню, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 26.09.2011 року податковим органом проведено камеральну перевірку податкової декларації позивача з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, про що складено акт №740/15-00/32319636, яким встановлено, що платником завищено розмір від'ємного значення з податку на прибуток підприємств за 2 квартал 2011 року, у розмірі 240547 грн., та занижено суму даного податку, на 14893 грн.

За результатами проведеної перевірки податковим органом прийнято податкові повідомлення - рішенням №0002341500 від 13.10.2011 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, у розмірі 240547 грн., та №0002351500 від 13.10.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з даного податку, на суму 14893 грн.

За результатом встановлених обставин судом першої інстанції зроблено висновок щодо необґрунтованості позовних вимог, з яким частково не погоджується судова колегія з наступних підстав.

Відповідно до п.п.75.1.1 та п.75.1 ст.75 Податкового Кодексу України - органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Відповідно до ст.76 цього Кодексу - камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Судовою колегією встановлено, що 26.09.2011 року податковим органом проведено камеральну перевірку позивача з податку на прибуток на 2 квартал 2011 року, про що складено відповідний акт.

Враховуючи, що вищевказаними нормами Податкового Кодексу визначено, що камеральні перевірки проводяться виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а нормами даного закону не передбачено видання наказу керівника податкового органу та не потрібна згода платника податку - то податковим органом проведену вказану перевірку в межах та у спосіб передбачені Податковим Кодексом України, а тому позовні вимоги щодо визнання таких дій протиправним задоволенню не підлягають.

Апелянт посилається на порушення відповідачем строків проведення даної перевірки, проте судова колегія не приймає дані посилання до уваги з огляду на наступне.

Відповідно до листа ДПА України №11920/7/15-0217 від 27.04.2011 року "Щодо оформлення акта проведення камеральних перевірок з податку на прибуток підприємств" - вся податкова звітність з податку на прибуток повинна бути камерально перевірена до настання термінів подачі наступної за поданою звітністю.

Відповідно до п.1.4 ч.4 "Примірного порядку проведення камеральної перевірки та здійснення контролю за справлянням податку на прибуток" - податкова звітність з податку на прибуток є квартальною та розраховується наростаючим підсумком з першого кварталу до року.

Враховуючи, що податковим органом перевірено звітність за II квартал 2011 року у вересні 2011 року та вказану перевірку проведено до настання термінів подачі податкової звітності за III квартал 2011 року - судова колегія приходить до висновку щодо відсутності порушення відповідачем строків проведення такої перевірки.

Разом з тим судова колегія звертає увагу на наступне.

Згідно п.1 Прикінцевих положень Податкового кодексу України - він набирає чинності з 01.01.2011 року, окрім положень Розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств», який набирає чинності з 01.04.2011 року. Таким чином, порядок включення платниками податку на прибуток підприємств даних до податкових декларацій за підсумками ІІ кварталу 2011 року (зі строком подання до 20.08.2011 року) регламентується нормами Податкового кодексу України з урахуванням його Перехідних положень.

Пунктом 2 Підрозділу 4 Розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлено, що з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Пунктом 150.1 ст.150 ПК України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 3 Підрозділу 4 Розділу ХХ цього ж кодексу передбачано, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Оскільки положення Розділу ІІІ ПК України набрали чинності з 01.04.2011 року, порядок обчислення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток підприємств у І кварталі 2011 року регламентувався положеннями Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно з п.3.1 ст.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону, на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону. Окрім того, повинні враховиватись положення ч.1 ст.6 цього ж Закону, згідно яких якщо об'єкт оподаткування платника податку, з числа резидентів, за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Пунктом 22.4 ст.22 цього ж Закону передбачено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

З урахуванням вищенаведених норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - від'ємне значення об'єкту оподаткування за підсумками І кварталу 2011 року повинно обраховуватись за допомогою таких показників: валовий дохід підприємства за І квартал 2011 року (ст.4 Закону) - (мінус) поточні витрати підприємства, понесені ним у І кварталі 2011 року (ст.5 Закону) - (мінус) амортизаційні відрахування (ст.ст.8,9 Закону) - (+) (мінус або плюс) від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2010 рік (ст.6 Закону) - (+) (мінус або плюс) 80% від'ємного значення об'єкту оподаткування за 2009 рік (п.22.4 ст.22 Закону).

Судовою колегією встановлено, що згідно з декларацією з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року - позивачем задекларовано об'єкт оподаткування по рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий період) або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року), у розмірі 240547 грн., та вказана сума складається з від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року, у розмірі 789617 грн., (ряд. 04.9 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду» декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року), яким встановлено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, на суму 240547 грн., станом на 01.01.2011 року.

Таким чином, у І кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, яка утворилася станом на 01.01.2010 року та не врахована у складі валових витрат у 2010 році, та сума збитків, яка утворилася в 2011 році, включена до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та вказана сума стала від'ємним значенням І кварталу 2011 року.

З огляду на вищевикладені норми судова колегія вважає, що підприємством правомірно, в порядку встановленому п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, включено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року, до якої входить і сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами 2010 року, до рядку 06.6 декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року, а тому оскаржувані рішення податкового органу є неправомірними та підлягають скасуванню.

Такої правової позиції додержується й Вищий адміністративний суд України у своєму рішенні від 28.08.2013 року по справі №К/9991/61077/12.

Вказаний висновок суду також узгоджується з положеннями наказу ДПА України №114 від 28.02.2011 року, який діяв на час подання декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року, та яким затверджено форму декларації з податку на прибуток підприємств, у рядку 06.6 якої (інші витрати підприємства) платник податку повинен включати від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року.

Враховуючи вищевикладене колегія вважає, що суд першої інстанції при вирішенні справи допустив порушення норм матеріального та процесуального права, а тому це є підставою для скасування оскаржуваного судового рішення.

Керуючись ст.ст. 185, 195, 197, 198, 202, 205, 207, 212, 254 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Дунайський" задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 травня 2012 року скасувати та прийняти по справі нову постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Дунайський" до Ізмаїльської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0002341500 від 13.10.2011 року, про сплату від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток, у розмірі 240547 гривень, та №0002351500 від 13.10.2011 року, про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток, у розмірі 14893 гривень.

В задоволені решти позовних вимог - відмовити.

Повернути Товариству з обмеженою відповідальністю "Дунайський" з Державного бюджету України сплачений судовий збір за подання позовної заяви та апеляційної скарги, у розмірі 3219 гривень.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили через 5 днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: Судді: О.В. Яковлєв А.В. Бойко Т.М. Танасогло