Постанова № 3460974, 23.02.2009, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

                                                                                                                                                          Справа № 2-а-6388/08/0470

Категорія статобліку  2.11.5

ПОСТАНОВА

Іменем України

23 лютого  2009  року                                                                      м. Дніпропетровськ

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

          головуючого судді                                                                                 Олійника В.М.

         при секретарі                                                                                       Середа А.О.

за участю:

представника позивача  Нікітіної І.Л.

представників відповідача Чорненко Л.В., Лісового А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю «Латоніс» до Криничанської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

11 липня 2008 року товариство  з обмеженою відповідальністю «Латоніс»  звернулось до суду з адміністративним позовом до Криничанської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області, в якому просить визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення №248-15-34590096/2569 від 03.04.2008 року.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала в повному обсязі та  просила суд позов задовольнити. В обґрунтування позовних вимог вказала на невірне застосування Криничанською МДПІ приписів Наказу Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 року № 327 «Про затвердження Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства».Крім того, податкове рішення, що оскаржується, прийнято відповідачем на підставі Акту камеральної перевірки № 64 від 03.04.2008 р. податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності № 2056 від 28.03.2008 р., в якій, на думку податкового органу, ТОВ «Аатоніс» було занижено податкове зобов’язання з орендної плати на 2 938 грн. 09 коп. При цьому, ні в Акті перевірки, ні в оскаржуваному податковому рішенні не визначено конкретний період, в якому підприємство занизило податкове зобов’язання. На думку позивача,  податкову декларацію № 2056 від 28.03.2008 р. було заповнено у повній відповідності до Методичних рекомендацій щодо подання та заповнення податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, а саме:

- за рядком 1 (1.1 ... 1.12) цієї декларації було вказано нарахування орендної плати за 2008 рік відповідно до Договору оренди №126 від 08.02.2007 р. з урахуванням індексації (відповідно до ч. 3 ст. 21 Закону України «Про оренду землі»)  та визначено у розмірі за січень 2008 р. - 1 030,71 грн. та 14 днів лютого 2008 р. - 497,58 грн.;

- за рядком 3 декларації визначено нараховану переплату, що виникла у зв’язку з виправленням помилки (подання декларації за договором оренди, який не вступив в законну силу (ст. 18 Закону України «Про оренду землі») усього в розмірі 5 343,05 грн.;

- за рядком 6 декларації було визначено нараховану суму до зменшення орендної плати на поточний рік, у зв’язку зі зменшенням податкових зобов'язань за наслідками уточнень.

Відповідно до Перерахунку, додаток 2 до декларації № 2056 від 28.03.2008 р. визначено у рядках 1.1. та 1.2. нараховану орендну плату з урахуванням уточнень за січень та лютий 2008 р., У рядках 2.1 .... 2.12. визначено нараховану орендну плату за 12 місяців 2008 року за даними декларації від 14.02.2008 р., що уточнювалась. У рядках 4.1. та 4.2. перерахунку було визначено суму переплати за січень у розмірі 2404,96 грн. за звітний період, за яким минув строк сплати, при цьому за лютий 2008 року суму переплати у розмірі 2938, 09 грн. було зазначено у рядку 6.2 самої декларації від 28.03.2008 р. № 2056.  У зв’язку з цим ТОВ «Латоніс» не занизило податкове зобов’язання, оскільки податковою декларацією орендної плати за земельну ділянку № 2056 від 28.03.2008 р. було визначено суму переплати до зменшення. Враховуючи викладене, твердження податкового органу про виявлене заниження суми податкового зобов’язання з орендної плати за земельну ділянку у розмірі 2938 грн. 09 коп. є необґрунтованими та незаконними, оскільки вказана сума є фактичною сумою переплати за лютий 2008 року фактично сплаченою підприємством до місцевого бюджету. Крім цього, податковий розрахунок земельного податку від 14.03.2008 року прийнято відповідачем та по ньому проводились оплати земельного податку у 2008 році. Зауважень до вказаного розрахунку податкового органу не було.

Представники  відповідача  у судовому засіданні проти позовних вимог заперечували, посилаючись на те, що Криничанською МДПІ була проведена камеральна перевірка, порядок проведення та оформлення результатів якої передбачено іншим документом, а саме - Наказом Державної податкової адміністрації України від 17 липня 2006 року № 416 «Про затвердження форми Акта про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) щодо окремих загальнодержавних і місцевих податків і зборів» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 липня 2006 р. за № 872/12746). Платником  подано податкову декларацію № 2056 від 28.03.2008р та перерахунок податкового зобов’язання орендної плати за землю № 2056 від 28.03.08р. в зв’язку з проведенням зменшення нарахованих сум податкового зобов’язання за раніше поданим розрахунком №1895 від 14.02.2008р. При заповнені уточнюючого розрахунку № 2056 від 28.03.2008р. по орендній платі за земельні ділянки державної та комунальної власності в гр.3 нараховано переплати, що виникла, у зв’язку з виправленням помилки ( показник ( сума показників) на суму 5343,05 грн. , а за р.4 перерахунку сума становить 2404,96 грн. Сума з р.4 перерахунку автоматично переноситься до р.3 податкової декларації, але платником перенесено суму, яка перевищує суму переплати та за якою минув строк сплати. Таким чином, платником проведено зняття переплати в розмірі 5343,05 грн., що на 2938,09 грн. більше фактичного.

Дослідивши матеріали справи, вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази в їх сукупності, суд дійшов до висновку, що адміністративний позов не підлягає  задоволенню з наступних підстав.

03.04.2008 року державним податковим інспектором Криничанської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області було проведено камеральну перевірку податкової декларації щодо орендної плати за земельну ділянку розташовану за адресою: Дніпропетровська область, Криничанський район, с. Щорськ, вул. Виконкомівська, 48 подану товариством з обмеженою відповідальністю «Латоніс».

За результатами перевірки було складено акт №64 від 03.04.2008 року та прийнято податкове повідомлення-рішення Криничанської МДПІ від 03.04.2008 року №000060154/0/249-15-34590096/2569 про визначення сум податкового зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій) по орендній платі усього в розмірі 3084,99 грн., з яких 2938,09 грн. основного платежу з орендної плати за землю та 146,90 грн. фінансових санкцій з орендної плати за землю.

Судом встановлено, що позивачем 24.01.2008р. подану звітну декларацію по орендній платі за земельні ділянки державної та комунальної власності № 324 від 24.01.2008р., відповідно якої загальна сума орендної плати складає - 861,47грн. ( січень-580,99 грн., лютий-280,48 грн.).

14.02.2008 року ТОВ «Латоніс» подано нову звітну декларацію орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності № 1192 на загальну суму 41228,00 грн.

14.03.2008р. ТОВ «Латоніс»  подано розрахунок земельного податку №1785, з посиланням на те, що договір, по якому подано нову звітну декларацію, не зареєстровано в УЗР ( копія договору до податкової інспекції не надавалась). Сума по земельному податку становить 3613,41 грн. на рік, місячна сума 343,57 грн.

Подання розрахунку по земельному податку на дану земельну ділянку зобов'язує платника до зняття податкових зобов'язань по орендній платі за землю.

Нова звітна податкова декларація ( у разу виникнення обставин, що призвели до зміни податкового зобов'язання) подається - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного ( податкового ) місяця, у якому виникли такі зміни. Фактично підприємством подано уточнюючу декларацію по орендній платі за земельні ділянки державної та комунальної власності 28.03.2008р вх.№2056.

Відповідно даної декларації по орендній платі за земельні ділянки державної та комунальної власності від 28.03.2008 року №2056 відділом обліку надано реєстр від 28.03.2008р., згідно якого сума, яка зменшує податкове зобов'язання, складає суму більшу задекларованої суми, а саме: 42637,80 грн. ( сума р.6 декларації, яка дорівнює 37294,75 та сума р.3 декларації, яка дорівнює 5343,05 грн.), а податковою декларацією орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності №1192 від 14.02.2008р. було задекларовано суму в розмірі 41228,00 грн. При заповненні уточнюючого розрахунку № 2056 від 28.03.2008р. по орендній платі за земельні ділянки державної та комунальної власності в гр. 3 нарахована  переплата, що виникла, у зв'язку з виправленням помилки (показник ( сума показників) за р.4 перерахунку сума повинна становить 2404,96 грн.  Дана сума з р.4 перерахунку автоматично переноситься до р.3 податкової декларації, але платником поставлено суму в розмірі 5343,05 грн.

Таким чином платником проведено зняття переплати в розмірі 5343,05 грн., що на 2938,09 грн. більше фактичного та відповідно збільшено собі розмір переплати у особовій картці платника податку на зазначену суму - 2938,09 грн.

Розмір переплати у позивача в особовому рахунку по орендній платі за землю юридичних осіб становить 8281,11 грн., тобто її завищено на 2938,09 грн.

Системний аналіз п.п. "в" п.п.4.2.2 ст. 4 Закону №2181 та ст.ст. 11 та 111 Закону "Про державну податкову службу в Україні" та п. 5.4., абз. 1 п. 8.3. Регламенту адміністрування податків, зборів (обов’язкових  платежів), затвердженого наказом ДПА України від 09.02.06р. №62 дає підстави вважати, що за результатами документальних невиїзних (камеральних) перевірок податковим органом може бути виявлено  виключно арифметичні або методологічні помилки платника при складанні податкових декларацій.

У разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах "а" - "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону № 2181, платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення, крім випадків коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру апеляційного узгодження.  

Відповідно до п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-ІІІ, податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року;

г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), - до 1 квітня року, наступного за звітним.

Якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рік розраховується наростаючим підсумком на підставі показників базових податкових періодів, з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік (без урахування авансових внесків) згідно з відповідним законом з питань оподаткування, така декларація подається у строки, визначені цим пунктом для такого базового податкового періоду. Для цілей підпункту 4.1.4 цього пункту під терміном "базовий податковий період" слід розуміти перший податковий період звітного року, визначений відповідним законом з питань оподаткування, зокрема календарний квартал для цілей оподаткування прибутку підприємств.

Відповідно до роз’яснення Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 20.03.2001 р. № 06-10/167 стосовно визначення терміну "арифметична помилка", а саме під терміном "арифметична помилка"слід розуміти помилки або описки, допущені платником податку при заповненні декларацій (розрахунків) або додатків до них, зокрема при виконанні арифметичних дій, передбачених при обчисленні об’єкта оподаткування з метою визначення податкових зобов’язань з податку, збору, обов’язкового платежу (додавання або вирахування відповідних рядків), а також описки, допущені при перенесенні даних із додатків, на підставі яких заповнюються відповідні рядки декларації (неправильно поставлена кома при застосуванні одиниці виміру, неправильно перенесений підсумок з додатка та ін.).

Слід зазначити, що визначення податкового зобов’язання податковим органом, в разі виявлення арифметичної або методологічної помилки визначено Законом України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", а саме:

Підпункт 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону № 2181 визначає порядок проведення камеральної перевірки, згідно якого камеральною вважається перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків.

Згідно з п.п. "в"п.п. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 цього Закону, контролюючий орган зобов’язаний самостійно визначити суму податкового зобов’язання платника податків у разі, якщо, контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов’язання.

Відповідно до  пп. 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-ІІІ у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, визначеними у пп. «в» пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 цього Закону, такий платник податків зобов’язаний (крім випадків, коли податкова декларація не приймається всупереч нормам цього Закону) сплатити штраф у розмірі 5 % від суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно віл кількості податкових періодів, що минули.

ДПА України видано Наказ від 17.07.2006 р. № 416 «Про затвердження форми Акта про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) щодо окремих загальнодержавних і місцевих податків і зборів», зареєстрований у Мін'юсті України 26.07.2006 р. за № 872/12746.  Пунктом 2 наказу № 416 визначено перелік податків і зборів, щодо яких застосовується форма Акта про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку). Так, форма Акта, затверджена наказом № 416, застосовується щодо: місцевих податків і зборів; плати за землю; податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів; фіксованого сільськогосподарського податку; збору за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду; збору за спеціальне водокористування, інше.

Строки проведення камеральних перевірок податкових декларацій (розрахунків) визначено у п. 3 зазначеного наказу. Так, камеральні перевірки податкових декларацій (розрахунків) щодо зазначених вище загальнодержавних і місцевих податків і зборів проводяться посадовими особами органів державної податкової служби в такі строки:

протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкових декларацій (розрахунків), базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному місяцю;

протягом 60 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкових декларацій (розрахунків), базовий податковий (звітний) період для яких дорівнює календарному кварталу (півріччю, року).

При цьому камеральні перевірки податкових декларацій (розрахунків) з земельного податку, орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності та фіксованого сільськогосподарського податку проводяться посадовими особами органів державної податкової служби протягом 60 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання таких декларацій (розрахунків).

У разі отримання органом державної податкової служби декларацій (розрахунків), поданих із порушенням граничного строку подання, уточнюючих декларацій (розрахунків), нових звітних декларацій (розрахунків), а також декларацій (розрахунків) за новоукладені земельні ділянки (для земельного податку), за новоукладені договори (для орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності), за нові земельні ділянки (для фіксованого сільськогосподарського податку) камеральна перевірка проводиться протягом 30 календарних днів, наступних за днем отримання такої декларації (розрахунку).

Пунктом 4 наказу №416 визначено, в яких випадках Акт про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) не складається, а саме: у разі відсутності арифметичної або методологічної помилки в поданій платником податків податковій декларації (розрахунку) та подання платником податку до початку проведення камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) нової звітної або уточнюючої декларації (розрахунку) з виправленими показниками.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтується її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд вважає, що відповідачем, як суб’єктом владних повноважень, доведено правомірність прийнятого ним податкового повідомлення-рішення і не вбачає у зв’язку з цим підстав для задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 122, 162  КАС України,  суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Латоніс» до Криничанської міжрайонної державної податкової інспекції  Дніпропетровської області відмовити.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі, а апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови складений 02 березня 2009 року.

Суддя                                                                                                                В.М.Олійник

З оригіналом згідно.

Суддя В.М. Олійник