Постанова № 34447737, 21.10.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

21 жовтня 2013 року 16:11 № 826/15151/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В., при секретарі Грабовському В.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Пром-Інвест-Технології» доДержавної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 17.04.2013р.,за участю:

представника позивача - Голубенко Ж.А.

представника відповідача - Гаджиєв Р.Ф.

На підставі частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 21 жовтня 2013 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Пром-Інвест-Технології» (далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 17.04.2013р. №0004862203 та частково №0004872203 на суму 6 399 498грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення прийняті відповідачем протиправно, а тому підлягають скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Відповідач проти заявленого позову заперечив, посилаючись на те, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення прийняті правомірно.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Відповідачем проведено перевірку ТОВ «Пром-Інвест-Технології» за результатами якої 01.04.2013р. складено акт №290/22.3/33744477 про результати планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2013р. по 31.12.2013р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2013р. по 31.12.2013р. (далі по тексту - Акт перевірки).

Актом перевірки встановлено порушення п. 1.32 статті 1, п.п. 5.5.1 п. 5.5 статті 5, п.п. 4.1.6 п. 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.п. 4 п. 5 статті 135, п. 141.1 статті 141 ПК України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток: за 2010 рік - 5 374 551грн., 1 квартал 2011 року - 7 462 497грн., 2-4 квартали 2011 року - 14 616 422грн., 2012 рік - 7 960 365грн. та заниження податку на прибуток в розмірі 3 753 947грн., в тому числі: 3квартали 2010 року - 96590грн., 2 квартал 2011 року - 125472грн., 2 - 3 квартали 2011 року - 265037грн., 1 квартал 2012 року - 1920816грн., півріччя 2012 року - 2333674грн., 9 місяців 2012 року - 2873991грн., 2012 рік - 3753947грн.

На підставі встановлених порушень відповідачем 17.04.2013р. прийняті податкові повідомлення - рішення №0004862203, яким за порушення п. 1.32 статті 1, п.п. 5.5.1 п. 5.5 статті 5, п.п. 4.1.6 п. 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.п. 4 п. 5 статті 135, п. 141.1 статті 141 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 2 602 838грн., в тому числі основний платіж - 2 082 270грн. та штрафні санкції - 520 568грн. та №0004872203, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 7 960 365грн.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом встановлено, що до перевірки позивачем надано договір купівлі-продажу № 55/2008 від 30.10.2008, згідно з яким ТОВ «Пром-Інвест-Технології» придбано у ТОВ «Вектор Ойл Трейд» ячмінь фуражний українського походження, врожаю 2008 р. у кількості 3247,15 т. на загальну суму 3 364 047,40грн., що підтверджується актом прийому-передачі №1 від 30.10.2008.

Перевіркою встановлено, що відповідно до рішення Господарського суду м. Києва від 18.12.2012 № 5011-25/16833-2012, згідно з яким ТОВ "Вектор Ойл Трейд" звернулось до суду з позовною заявою про стягнення з ТОВ "Пром-Інвест-Технології" заборгованості за договором купівлі-продажу № 55/2008 від 30.10.2008 на суму 4711637,48 грн., у тому числі основного боргу у сумі 3 257 666,82грн., пені в сумі 190 490,81грн., 3% річних в сумі 379971,66грн. та інфляційних втрат в сумі 883508,19грн., яким в задоволенні позову ТОВ "Вектор Ойл Трейд" відмовлено повністю.

До перевірки позивачем надано угоду про новацію від 12.02.2013, згідно з якою не дивлячись на наявність рішення Господарського суду м. Києва у справі № 5011-25/16833-2012 від 18 грудня 2012 року, яким Продавцю відмовлено в задоволенні позовних вимог за Первісним зобов'язанням, а також на слухання цієї справи Київським апеляційним господарським судом, та у відповідності до ч.2 ст.604 Цивільного кодексу України, сторони погодилися припинити Первісне зобов'язання, замінивши його новим зобов'язанням між тими ж сторонами (новація) ("Нове зобов'язання").

Ухвалою Київського апеляційного господарського суду від 18.02.2013 по справі № 5011-25/16833-2012 ТОВ «Вектор Ойл Трейд» відмовлено в задоволенні апеляційної скарги на рішення господарського суду м. Києва від 18.12.2012 по справі № 5011-25/16833-2012.

Як свідчать матеріали перевірки, згідно з даними бухгалтерського обліку по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у підприємства обліковується кредиторська заборгованість по ТОВ «Вектор Ойл Трейд» по договору купівлі-продажу №55/2008 від 30.10.2008 на суму 3 257 666,82 грн.

Таким чином перевіркою було зроблено висновок, що на дату завершення терміну позовної давності (1 квартал 2012 року) необхідно було включити до складу інших доходів суму кредиторської заборгованості по ТОВ «Вектор Ойл Трейд» у розмірі 3 257 666,82 грн., а вже при поданні декларацій за 2013 рік, урахувати ухвалу Київського апеляційного господарського суду від 18.02.2013 по справі № 5011-25/16833-2012, чим ТОВ «Пром-Інвест-Технології» порушено вимоги п.п.4 п.5 ст.135 ПКУ в результаті чого занижено доходи 1 кварталу 2012 року на суму 3257667 грн.

Відповідно до п.14.1.257 ПКУ під безповоротною фінансовою допомогою слід розуміти суму заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

Відповідно до п.п. 135.5.4 ПКУ до складу інших доходів включаються вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

2) В акті перевірки зазначено, що при проведенні аналізу бухгалтерського рахунку 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» встановлено, що у підприємства, станом на початок перевіряємого періоду обліковується кредиторська заборгованість у розмірі 50 848 016,51 гривень.

При дослідженні даних обліку ТОВ «Пром-Інвест-Технології» встановлено, що по даному рахунку підприємством вівся облік договорів комісії на придбання товарів, в яких ТОВ «Пром-Інвест-Технології» виступало комісіонером.

Відповідно до договору комісії №РП-3001-09 від 30.01.2009р. укладеного з ТОВ «Россбан Україна» (Комітент) відповідно до якого комітент доручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок Комітента здійснити наступні юридично значимі дії: - здійснити закупку у резидентів України матеріали, а саме: щебінь гранітний, фракція 40-70 мм. (далі по тексту - Товар), з доставкою Продукції (при необхідності) до станції на території України вказаної Комітентом;

- заключати договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах Комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень комітента.

Об'єм товару, який комісіонер зобов'язаний закупити для комітента складає 220 000 тонн. Загальна вартість Товару, що планується закупити, складає 22 000 000 грн. з ПДВ.

Станом на 01.07.2010 кредиторська заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 20 934 029,90 грн. В 3 кварталі 2010 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти в сумі 20 934 029,90грн. ТОВ «Россбан Україна», зв'язку з неможливістю виконати умови договору.

Договір комісії №2511/09 від 25.11.2009 укладений з ТОВ «Россбан Україна» (Комітенті) відповідно до якого комітент доручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку у резидентів України металопродукції, що в подальшому іменується товар, а саме арматури А500С ф 12 мм (4.0), с доставкою Товару (при необхідності) до станції на території України вказаної Комітентом;

- заключати договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень комітента.

Об'єм товару, який комісіонер зобов'язаний закупити для комітента складає 100 тонн. Загальна вартість товару, що планується закупити, складає 302 500 грн. з ПДВ.

Станом на 01.07.2010 кредиторська заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 302 500 грн. В 3 кварталі 2010 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти в сумі 302 500 грн. ТОВ «Россбан Україна», у зв'язку з неможливістю виконати умови договору.

Договір комісії №0303/10-1 від 03.03.2010 укладений з ТОВ «Россбан Україна» (Комітент) відповідно до комітент поручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку у резидентів України нафтопродуктів, що у подальшому іменується Товар, а саме, дизельного палива Л-0,2-62, с доставкою Товару (при необхідності) до станції на території України вказаної Комітентом;

- заключати договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах комітента;

Інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень Комітента.

Об'єм товару, який Комісіонер зобов'язаний закупити для Комітента складає 2100 тонн. Загальна вартість Товару, що планується закупити, складає 14 470 500 грн. з ПДВ.

Станом на 01.07.2010 кредиторська заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 14 470 500 грн. В 3 кварталі 2010 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти в сумі 6 839 500 грн. ТОВ «Россбан Україна», в зв'язку з неможливістю виконання умов договору. Станом на 30.09.2010 року залишок неповернених грошових коштів по даному договору складає 7 631 000грн. В 4 кварталі 2010 року повернено грошові кошти в сумі 6 359 000 грн. Станом на 31.12.2010 року залишок неповернених грошових коштів по даному договору складає 1 272 000 грн., які було повернено у 1 кварталі 2011 року.

Договір комісії №15-1110/1 від 15.11.2010 укладений з ТОВ «Россбан Україна» (комітент) відповідно до якого комісіонер приймає на себе зобов'язання, за плату у строк до 15 січня 2011 року включно, вчинити дії від свого імені, але за рахунок комітента, правочини, спрямовані на придбання у власність комітента нафтопродукти (далі - «Товар») в наступному асортименті, кількості та за наступною вартістю:

Паливо дизельне автомобільне ЕН, сорт F, вид 1 в кількості 16 тонн на вартістю на загальну суму з ПДВ 142 000 грн.

Як свідчать матеріали справи у 4 кварталі 2010 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» отримано грошові кошти у сумі 142 000 грн. У 1 кварталі 2011 року (18.01.2011) повернено грошові кошти ТОВ «Россбан Україна» у сумі 4 000 грн. Залишок неповернених коштів в розмірі 138 000 грн. підприємством включено до складу інших доходів, так як підприємство визнано банкрутом згідно справи №43/441 Господарського суду м. Києва.

Договір комісії №13-10-09/2 від 13.10.2009 укладений з ТОВ «Статус Бізнес Групп» (комітент) відповідно до якого комітент поручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку у резидентів України бензину, що у подальшому іменується товар, а саме: бензину автомобільного А-95 з доставкою продукції (при необхідності) до станції на території України, вказаної Комітентом;

- заключали договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах Комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідних для виконання доручень Комітента.

Об'єм товару, який Комісіонер зобов'язаний закупити для Комітента складає 910 тонн. Загальна вартість товару, що планується закупити, складає 7 505 134 грн. з ПДВ.

Станом на 01.07.2010 кредиторська заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 611 000 грн. У 3 кварталі 2010 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти в сумі 480 000 грн. ТОВ «Статус Бізнес Групп», у зв'язку з невиконанням умов договору, залишок неповернених грошових коштів станом на 30.09.2010 по даному договору складає 131000 грн.

Договір комісії №27-09-10/1 від 27.09.2010 укладений з ТОВ «Статус Бізнес Групп» (Комітент) відповідно до якого комітент поручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку у резидентів України нафтопродуктів, що у подальшому іменується товар, а саме, палива пічного побутового ТУ 38.101656-2005, з доставкою продукції (при необхідності) до станції на території України вказаної комітентом;

- заключали договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень комітента.

Об'єм товару, який Комісіонер зобов'язаний закупити для Комітента складає 750 тонн, загальна вартість товару, що планується закупити, складає 4 950 000 грн. з ПДВ.

В 3 кварталі 2010 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» отримано грошові кошти у сумі 165 000 грн. Станом на 30.09.2010 кредиторська заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 165 000 грн. У 4 кварталі 2010 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» отримано грошові кошти у сумі 9 000 грн., повернено грошові кошти ТОВ «Статус Бізнес Групп» в сумі 174 000 грн. Станом на 31.12.2010 заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 0 грн.

Договір комісії № 24/12-09 від 24.12.2009 укладений з ТОВ «Укрпромкомплект» (Комітент) відповідно до якого комітент поручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку у резидентів України поліетилену, що у подальшому іменується товар, а саме: поліетилену високого тиску 15803-020 (в/с) нелінійний, з доставкою продукції (при необхідності) до станції на території України вказаної комітентом;

- заключали договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах Комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідними для виконання доручень комітента.

Об'єм товару, який Комісіонер зобов'язаний закупити для Комітента складає 1250 тонн. Загальна вартість Товару, що планується закупити, складає 15 000 000 грн. з ПДВ.

Станом на 01.07.2010 кредиторська заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 8 483 000 грн. У 3 кварталі 2010 року ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти у сумі 8 483 000 грн. ТОВ «Укрпромкомплект», у зв'язку з неможливістю виконанням умов договору.

Договір комісії №1-0912/10 від 09.12.2010, укладений з ТОВ «Укрпромкомплект» (комітент) відповідно до якого комісіонер приймає на себе зобов'язання, за плату, вчинити дії від свого імені, але за рахунок комітента, правочини, спрямовані на придбання у власність комітента нафтопродукти на загальну суму з ПДВ 7 473 000 грн.

Підприємствами укладено Додаткову угоду від 17.12.2010 до договору комісії №1-0912/10 від 09.12.2010 про те, що у зв'язку із неможливістю комісіонером придбати комітенту товар на умовах, визначених в Договорі, Сторони погодились, що Комісіонер зобов'язується строком до 28.02.2011 повернути комітенту грошові кошти у розмірі 7 473 000 грн., які бути перераховані на закупку товару за Договором.

Як свідчать матеріали перевірки, в 4 кварталі 2010 року ТОВ «Пром-Інвест-Технології» за даним договором отримано грошові кошти у сумі 7 473 000 грн., повернено грошові кошти в сумі 4 508 000 грн.

Станом на 31.12.2010 кредиторська заборгованість по рахунку 6851 складає 2 965 000 грн. В 1 кварталі 2011 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено кошти в сумі 2965000 грн. ТОВ «Укрпромкомплект», у зв'язку з неможливістю виконанням умов договору.

Договір комісії №1-2212/10 від 22.12.2010 укладений з ТОВ «Укрпромкомплект» (Комітент) відповідно до якого комісіонер за дорученням Комітента приймає на себе зобов'язання, за плату у строк до 15 січня 2010 року включно, вчинити дії від свого імені, але за рахунок комітента, правочини, спрямовані на придбання у власність комітента паливо дизельне автомобільне ЕН, сорт F, вид 1 у кількості 2500 тонн, вартістю на загальну суму з ПДВ 20 555 996,09 грн.

Підприємствами укладено додаткову угоду від 17.01.2011 до договору комісії №1-2212/10 від 22.12.2010 про те, що у зв'язку із неможливістю комісіонером придбати комітенту товар на умовах, визначених в договорі, сторони погодились, що комісіонер зобов'язується строком до 15.08.2011 повернути комітенту грошові кошти у розмірі 20555996,09 грн. без ПДВ, які бути перераховані на закупку товару за Договором.

Як свідчать матеріали перевірки, в 4 кварталі 2010 року ТОВ «Пром-Інвест-Технології» за даним договором отримано грошові кошти у сумі 20 555 996,09 грн., що підтверджується банківськими виписками за період з 24.12.2010 по 30.12.2010. Згідно з банківськими виписками від 24.12.2010 (Банк, виписка БВ-0000879), від 28.12.2010 року (Банк, виписка БВ-0000882), грошові кошти, отримані від ТОВ «Укрпромкомплект» за даним договором, були спрямовані підприємством на погашення овердрафту КАМБИО банку № 002/1-09. Станом на 31.12.2010 кредиторська заборгованість по рахунку 6851 складає 20555996,09 грн.

В 1 кварталі 2011 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти у сумі 17231500 грн. ТОВ «Укрпромкомплект», у зв'язку з неможливістю виконанням умов договору. Станом на 31.03.2011 кредиторська заборгованість по рахунку 6851 за даним Договором складає З 324 496,09 грн.

В 2 кварталі 2011 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти у сумі 1000 грн. Станом на 30.06.2011 кредиторська заборгованість по рахунку 6851 за даним Договором складає 3 323 496,09 грн.

В 3 кварталі 2011 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти у сумі З 323 496,09 грн.

Договір комісії №2202/10 від 22.02.2010 укладений з ТОВ «КНБГ» (Комітент) відповідно до якого комітент поручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку у резидентів України мінеральні добрива, що в подальшому іменується Товар, а саме: Селітри мінеральної (фасованої в мішки по 50 кг.), з доставкою Продукції (при необхідності) до станції на території України вказаної Комітентом;

- заключати договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах Комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень Комітента.

Об'єм товару, який Комісіонер зобов'язаний закупити для Комітента складає 1000 тон. Загальна вартість Товару, що планується закупити, складає 2 494 710 грн.

Станом на 01.07.2010 кредиторська заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 246 510 грн. У 3 кварталі 2010 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти в сумі 246 510 грн. ТОВ «КНБГ», у зв'язку з неможливістю виконанням умов договору.

Договір комісії №0704/10-1 від 07.04.2010, укладений з ТОВ «КНБГ» (комітент), відповідно до якого комісіонер за дорученням комітента приймає на себе зобов'язання за плату до 31 липня 2010 року включно вчинити від свого імені але за рахунок комітента правочини, спрямовані на придбання у власність комітента мінеральних добрив кількістю 900 тонн, та вартістю 2 727 000 грн.

Станом на 01.07.2010 кредиторська заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 2167900 грн. В 3 кварталі 2012 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти ТОВ «КНБГ», в зв'язку з невиконанням умов договору в повному обсязі.

Договір комісії №0204-10/1 від 02.04.2010 укладений з ТОВ «Юрресурс» (Комітент) відповідно до якого комітент поручає, а Комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку у резидентів України Товарно-матеріальних цінностей, що у подальшому іменується товар, а саме: мінеральних добрив селітри мінеральної (фасованої) з доставкою продукції (при необхідності) до станції на території України вказаної комітентом;

- заключати договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах Комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень Комітента.

Об'єм товару, який Комісіонер зобов'язаний закупити для Комітента складає 1000 тонн Загальна вартість товару, що планується закупити, складає 2 000 000 грн.

Станом на 01.07.2010 кредиторська заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 1 060 000 грн. У 3 кварталі 2010 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» повернено грошові кошти у сумі 1 060 000 грн. ТОВ «Юрресурс», у зв'язку з неможливістю виконанням умов договору.

Договір комісії №12/07/10-1 від 12.07.2010 укладений з ТОВ «Мегатрансінвест» (комітент) відповідно до якого комітент поручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку у резидентів України гірчиці жовтої врожаю 2009-2010 років, країна походження Україна, с доставкою Продукції (при необхідності) до станції, на території України, вказаної комітентом;

- заключати договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах Комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень Комітента.

В 3 кварталі 2010 року на розрахунковий рахунок підприємства надійшло 20219000 грн. (за період з 15.07.2010 року по 27.07.2010 року) та було повернуто 13836404,51 грн.

Перевіркою встановлено, що 15.07.2010, отримані підприємством грошові кошти у розмірі 2 461 000 грн. від ТОВ «Мегатрансінвест» за даним договором (банківські виписки БВ-0000359, БВ-0000360, БВ-0000361), були спрямовані підприємством на погашення овердрафту банку Камбио № 002/1-09.

20.07.2010, отримані підприємством грошові кошти в розмірі 230 000 грн. від ТОВ «Мегатрансінвест» за даним договором були перераховані ТОВ з II «БНХ Україна» по договору комісії № 1307/10-1 від 13.07.2010.

21.07.2010 року, отримані підприємством грошові кошти в розмірі 2 999 000 грн. від ТОВ «Мегатрансінвест» за даним договором, були перераховані ТОВ з II «БНХ Україна» по договору комісії № 1307/10-1 від 13.07.2010.

22.07.2010 року, отримані підприємством грошові кошти в розмірі 10 100 000 .грн. від ТОВ «Мегатрансінвест» за даним договором, були перераховані ТОВ з II «БНХ Україна» по договору комісії № 1307/10-1 від 13.07.2010.

23.07.2010 року, отримані підприємством грошові кошти в розмірі 3 000 000 грн. від ТОВ «Мегатрансінвест» за даним договором, були перераховані ТОВ з II «БНХ Україна» по договору комісії № 1307/10-1 від 13.07.2010.

27.07.2010 року, отримані підприємством грошові кошти в розмірі 134 000 грн. від ТОВ «Мегатрансінвест» за даним договором, були перераховані ТОВ «Компанія Тонаго», з призначенням платежу «Перерахування коштів в оплату за прості векселя з іменним індосаментом, договір №260410 від 26.04.10), що підтверджується відповідними банківськими виписками.

Станом на 30.09.2010 року заборгованість по даному договору становить 6382595, 49 грн.

Підприємствами до даного Договору укладено додаткову угоду від 24.10.2010 року, згідно з якою комісіонер зобов'язується у строк до 28.02.2011 здійснити повернення грошових коштів у розмірі 6 298 595 грн. 49 коп., які були перераховані на закупку товару по договору, шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Комітента, або іншим способом передбаченим діючим законодавством України, в тому числі шляхом зарахування зустрічних взаємних вимог.

Кредиторську заборгованість сумі 6 298 595 грн. 49 коп. по даному Договору підприємством зараховано в 1 кварталі 2011 року на рахунок 3772, в рахунок погашення дебіторської заборгованості по договору по укладеним з ТОВ «Мегатрансінвест».

Договір комісії №27/08/10-2 від 27.08.2010 укладений з ТОВ «Мегатрансінвест» (комітент) згідно з яким комісіонер за дорученням комітента приймає на себе зобов'язання за плату до 27 січня 2011 року включно вчинити від свого імені але за рахунок комітента правочини, спрямовані на придбання у власність комітента нафтопродуктів, а саме паливо пічне побутове ТУ 38.101656-2005 кількістю 3 000 тонн, та вартістю 20 854 500 грн. з ПДВ.

Кредиторську заборгованість по даному договору у сумі 20 854 500 грн. по даному договору підприємством зараховано у 1 кварталі 2011 року на рахунок 3772, в рахунок погашення дебіторської заборгованості по договору 2508/10-1 від 25.08.2010.

Договір комісії №26/08/10-к від 26.08.2010 укладений з ТОВзІІ «БНХ Україна» (комітент) згідно з яким комітент поручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії

- здійснити закупку у резидентів України полипропилену А4-71Е з доставкою продукції (при необхідності) до станції на території України вказаної комітентом;

- заключати договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах Комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень Комітента.

Об'єм товару, який Комісіонер зобов'язаний закупити для комітента складає 1500 тон., що складає 22 266 000 грн.

Кредиторську заборгованість сумі 22 266 000 грн. по даному Договору підприємством закрито в 4 кварталі 2010 року на рахунок 3772, в рахунок погашення дебіторської заборгованості по договору 1307/10-1 від 13.07.2010.

Договір комісії №08/0910-1 від 08.09.2010 укладений з ТОВ "Брок Бізнес Транс" (комітент) згідно з яким комітент поручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку у резидентів України поліетилену в гранулах високої щільності 1-0760, з доставкою Продукції (при необхідності) до станції вказаної комітентом на території України;

- заключати договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень комітента.

Об'єм товару, який комісіонер зобов'язаний закупити для комітента складає 2 000 тонн, що складає 28 000 000 грн.

Як свідчать матеріали справи, у 3 кварталі 2010 року підприємством отримано від ТОВ «Брок Бізнес Транс» грошові кошти у розмірі 28 000 000 грн. та повернено у тому ж кварталі грошові кошти в розмірі 13 020 000 грн., кредиторська заборгованість станом на 30.09.2010 року по даному договору складає 14980000 грн.

Перевіркою встановлено, що отримані 09.09.2010, підприємством грошові кошти в розмірі 28 000 000 грн. від ТОВ «Брок Бізнес Транс» за даним договором (банківська виписка БВ-0000552), були перераховані на депозитний рахунок Камбіо банку з призначенням платежу «Перерахування коштів на вкладний рахунок згідно договору строкового зберігання», що підтверджується картою рахунку 311, відповідними банківськими виписками від 07.09.2010.

В 4 кварталі 2010 року підприємством повернено ТОВ «Брок Бізнес Транс» грошові кошти в розмірі 3 535 500 грн., кредиторська заборгованість станом на 31.12.2010 по даному договору складає 11 444 500 грн.

В 1 кварталі 2011 року підприємством повернено ТОВ «Брок Бізнес Транс» грошові кошти в розмірі 2 366 500 грн., кредиторська заборгованість станом на 31.03.2011 по даному договору складає 9 078 000 грн.

В 2 кварталі 2011 року підприємством повернено ТОВ «Брок Бізнес Транс» грошові кошти в розмірі 291 754 грн., кредиторська заборгованість станом на 30.06.2011 по даному договору складає 8 786 246 грн.

В 1 кварталі 2012 року підприємством повернено ТОВ «Брок Бізнес Транс» грошові кошти в розмірі 8 786 246 грн., кредиторська заборгованість станом на 31.03.2012 по даному договору складає 0 грн.

Договір комісії №011010/1 від 01.10.2010 укладений з ТОВ «Максима - І» (комітент) відповідно до якого комітент поручає, а комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку у резидентів України палива дизельного ЕН590 сорт F, вид 1, з доставкою продукції (при необхідності) до станції вказаної комітентом на території України;

- заключати договори (контракти) купівлі-продажу, оформлювати та підписувати інші необхідні для здійснення закупок документи в інтересах Комітента;

- інші дії, пов'язані з вищевказаними операціями, необхідні для виконання доручень Комітента.

Об'єм товару, який Комісіонер зобов'язаний закупити для Комітента складає 600 тон. Загальна вартість Товару, що планується закупити, складає 4 578 500 грн.

В 4 кварталі 2010 року, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» отримано грошові кошти у сумі 4 578 500 грн., повернено грошові кошти в сумі 3 091 750 грн.

Перевіркою встановлено, що отримані 05.10.2010, підприємством грошові кошти в розмірі 1 297 500 грн. від ТОВ «Максима - І» за даним договором, були перераховані ТОВзІІ «БНХ Україна» із призначенням платежу «Перерахування коштів на закупівлю ПЕВТ згідно договору комісії № 1307/10-1 від 13.07.2010».

Крім того, отримані 15.10.2010, підприємством грошові кошти в розмірі 3014500 грн. від ТОВ ««Максима - І»» за даним договором (банківські виписки БВ-0000681, БВ-0000682, БВ-0000684, БВ-0000685), були перераховані:

- ТОВ «РОССБАН Україна» в сумі 1 407 000грн. з призначенням платежу «Повернення коштів на закупівлю ТМЦ згідно договору комісії № 0303/10-1 від 03.03.2010 року», що підтверджується відповідними банківськими виписками;

- ТОВ «БРОК БІЗНЕС ТРАНС» в сумі 809 000 грн. із призначенням платежу «Повернення коштів на закупівлю поліетилену згідно договору комісії № 08/0910-1 від 08.09.2010», що підтверджується картою рахунку 311, відповідними банківськими виписками;

- Камбіо банк в сумі 594597,75 грн. з призначенням платежу «Погашення овердрафту КАМБИО банку згідно договору № 002/1-09» що підтверджується картою рахунку 311, відповідними банківськими виписками.

Станом на 31.12.2010 кредиторська заборгованість за даним договором по рахунку 6851 складає 1 486 750 грн. ТОВ «Пром-Інвест-Технології» у 1 кварталі 2011 року повернено ТОВ ««Максима - І»» грошові кошти у сумі 1 486 750 грн. Заборгованість за даним договором станом на 31.03.2011 - відсутня.

Як вбачається із умов укладених ТОВ «Пром-Інвест-Технології» з контрагентами договорів, підприємству було доручено від свого імені, але за рахунок комітента придбати у власність та за рахунок комітента товари та передати їх комітенту, однак при аналізі фінансово-господарської діяльності підприємства, встановлено, що жоден з договорів не був виконаний, грошові кошти використовувались не за цільовим призначенням, і тому укладені договори за своєю економічною суттю носять характер договорів надання поворотної фінансової допомоги.

На підставі викладеного перевіркою зроблено висновок, що жоден із перелічених договорів комісії, укладених ТОВ «Пром-Інвест-Технології» (комісіонер) із контрагентами не був виконаний, грошові кошти використовувались не за цільовим призначенням, і тому укладені договори за своєю економічною суттю носять характер договорів надання поворотної фінансової допомоги.

Таким чином, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» на порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону про прибуток та п.п.4 п.5 ст.135 ПКУ не включено до складу валових доходів суму умовно нарахованих відсотків нарахованих на залишки коштів по договорам комісії, що залишались неповерненими на кінець звітного періоду та не були виконані на загальну суму 1 869 630 грн.

Відповідно до ст.235 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) удаваним є правочин, який вчинено сторонами для приховання іншого правочину, який вони насправді вчинили.

Якщо буде встановлено, що правочин був вчинений сторонами для приховання іншого правочину, який вони насправді вчинили, відносини сторін регулюються правилами щодо правочину, який сторони насправді вчинили.

Відповідно до ст.1046 ЦКУ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Згідно з п. 4.1.6 Закону про прибуток валовий доход включає, зокрема, сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону. У разі коли у майбутніх податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму валових витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками податкового періоду, в якому відбулося таке повернення. При цьому валові доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Як виняток з правила, визначеного цим абзацом, операції з отримання (надання) фінансової допомоги між платником податку та його філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, розташованими на території України, не призводять до зміни їх валових витрат або валових доходів;

Відповідно до п.п.135.5.5 ПКУ до складу інших доходів включаються суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу.

У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення.

При цьому доходи такого платника податку не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні.

Положення цього пункту не поширюються на суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновника/учасника (в тому числі нерезидента) такого платника податку, у випадку повернення такої допомоги не пізніше 365 календарних днів з дня її отримання.

Операції з отримання/надання фінансової допомоги між платником податку та його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, не приводять до зміни їх витрат або доходів;

3) Як свідчать матеріали справи, перевіркою встановлено, що ТОВ «Пром-Інвест-Технології» у перевіряємому періоді відносило до складу витрат відсотки за користування кредитним договором №0929\01 від 29.09.2009.

До перевірки надано кредитний договір № 0929\01 від 29.09.2009 (невідновлювальна лінія, юридична особа), згідно з яким ВАТ «Комерційний банк «Актив-банк» (Банк) відкриває ТОВ «Пром-Інвест-Технології» (Позичальник) не відновлювальну кредитну лінію і надає йому кредит, ліміт за яким у сумі не перевищує 52 000 000 грн. на поповнення обігових коштів із сплатою 20% річних (Проценти).

Згідно з карткою рахунку 601 «Короткострокові кредити банках» у підприємства станом на 01.07.2010 за даним договором обліковується кредиторська заборгованість в розмірі 55 151 312,58 грн.

ТОВ «Пром-Інвест-Технології» 31.12.2011 було переведено облік даного кредитного договору з рахунку 601 «Короткострокові кредити банках» на рахунок 501 «Довгострокові кредити банках».

Згідно з карткою рахунку 501 «Довгострокові кредити банках» у підприємства станом на 31.12.2012 за даним договором обліковується заборгованість у розмірі 70 432 891,58 грн.

Протягом перевіряємого періоду підприємство не здійснювало погашення кредиту, а лише здійснювало погашення відсотків за користування даним кредитом, тобто ТОВ «КБ Актив-банк» видавав транш ТОВ «Пром-Інвест-Технології» з призначенням платежу «Видача кредиту згідно кредитного договору №0929/01 від 29.09.2009» і в той же день підприємство, за рахунок виданого траншу здійснювало погашення відсотків за користування кредитом.

Всього нараховано та включено до складу витрат за перевіряємий період відсотків за користування кредитними коштами за даним договором у сумі 21 533 653,13 грн.

В подальшому перевіркою було встановлено, що згідно з даними бухгалтерського обліку по рахунку 3772 «Розрахунки з іншими дебіторами» станом на 01.07.2010 (початок перевіряємого періоду) встановлена дебіторська заборгованість по розрахункам з контрагентами на загальну суму 113 567 938,87 грн., надано протягом перевіряємого періоду грошових коштів у сумі 154 258 858,26 грн., повернено (у т.ч. шляхом взаємозаліку) у сумі 211 338 888,06 грн., станом на 31.12.2012 встановлена дебіторська заборгованість по розрахункам з контрагентами на загальну суму 56 487 909,07 грн.

Крім того, згідно даних бухгалтерського обліку по рахунку 3772 «Розрахунки з іншими дебіторами» у підприємства станом на 31.12.2012, обліковується дебіторська заборгованість по розрахункам з ТОВ «Товари народного вжитку» у сумі 12 376 489,25 грн.

Разом з тим, при наявності заборгованості по сплаті фінансових кредитів, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» надано ТОВ «Товари народного вжитку» поворотну фінансову допомогу на загальну суму 4 500 397 грн. (відповідно до договорів №1201Ф1 від 12.01.2011, №1204Ф1 від 12.04.2011, №1908Ф1 від 19.08.2011), яка станом на 31.12.2012 залишилась неповерненою.

Згідно з даними бухгалтерського обліку по рахунку 3772 "Розрахунки з іншими дебіторами" перераховано ТОВзІІ "БНХ Україна" у перевіряємому періоді грошових коштів в розмірі 48 050 841,88 грн., повернено грошові кошти у розмірі 48 050 841,88 грн.

Разом з тим, при наявності заборгованості по сплаті фінансових кредитів, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» надано ТОВ з II «БНХ Україна» поворотну фінансову допомогу на загальну суму 6 331 000 грн. (відповідно до договору №2701Ф1 від 27.01.2011 року, яка була повернена підприємству).

Крім того, згідно з даними бухгалтерського обліку по рахунку 3772 «Розрахунки з іншими дебіторами» у підприємства станом на 01.07.2010, обліковується дебіторська заборгованість по розрахункам з ТОВ «Кримський агроторгівельний дім» у сумі 21607840,03 грн., станом на 31.12.2012, дебіторська заборгованість по розрахункам з ТОВ «Кримський агроторгівельний дім» складає 7 789 063,26 грн.

Також встановлено, що згідно з даними бухгалтерського обліку по рахунку 3772 «Розрахунки з іншими дебіторами» у підприємства станом 01.07.2010 обліковувалась дебіторська заборгованість по розрахункам з ТОВ «Агропромінвест» у сумі 12 050 000 грн., станом на 31.12.2012 обліковується дебіторська заборгованість по розрахункам з ТОВ «Агропромінвест» у сумі 11 970 000 грн.

Разом з тим, при наявності заборгованості по сплаті фінансових кредитів, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» фінансувало ТОВ «Агропромінвест» грошовими коштами, для виконання договорів комісії, які протягом тривалого часу - з 2007 та 2008 року по теперішній час не були виконані.

Також перевіркою встановлено, що ТОВ «Пром-Інвест-Технології» у періоді, що перевірявся укладено з ТОВ «Зетта-Фін» (Комісіонер) договір комісії №0104/10-2 від 01.04.2010 згідно з яким комітент поручає, а Комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок комітента здійснити наступні юридично значимі дії:

- здійснити закупку олії соняшникової нерафінованої вимороженого (пресового) першого сорту нефасованого ДСТУ 4492:2005 з доставкою продукції (при необхідності) до станції вказаної Комітентом на території України.

В подальшому згідно з постановою Господарського суду м. Києва "Про визнання боржника банкрутом" від 20.12.2010 по справі № 46/544-6 визнано банкрутом ТОВ "Зетта-Фін".

Згідно даних бухгалтерського обліку по рахунку 3772- «Розрахунки з іншими дебіторами» станом на 01.07.2010 у підприємства по даному договору обліковується дебіторська заборгованість в розмірі 4 521 000 грн., підприємством в 4 кварталі 2010 року заборгованість в розмірі 3 236 687,31 грн. закрито шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог на рахунок 6851, а залишок заборгованості в сумі 1 284 312,69 грн., списано як безнадійну заборгованість. Тобто, при наявності заборгованості по сплаті фінансових кредитів, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» фінансувало підприємство, яке знаходиться у стадії ліквідації грошовими коштами та не вживало заходів по стягненню боргу.

Також, згідно з даними бухгалтерського обліку по рахунку 3772 «Розрахунки з іншими дебіторами» станом на 01.07.2010 встановлена дебіторська заборгованість у сумі 1657 685,40 грн. по ТОВ «Промтрейд Лайн», згідно з договорами № 26/01-07 від 26.01.2007, №ПТЛ10/0507 від 10.05.2007, ДСоДГ-ІЗІЗ-ДП від 13.08.2007, № ДГ-1112-м від 11.02.2008.

В подальшому ТОВ «Пром-Інвест-Технології», заборгованість в сумі 1 657 685,40 грн. по ТОВ «Промтрейд Лайн», списано як безнадійну заборгованість на рахунок 84 з наступним текстом «сумнівні та безнадійні борги до 01.04.11, списано сумнівного боргу», хоча згідно з базами даних стан ТОВ «Промтрейд Лайн» 0 "платник за основним місцем обліку".

Тобто, при наявності заборгованості по сплаті фінансових кредитів, ТОВ «Пром-інвест-Технології» фінансувало інші підприємства та не вживало заходів по стягненню боргів.

Також, згідно з даними бухгалтерського обліку по рахунку 3772 «Розрахунки з іншими дебіторами» станом на 01.07.10 встановлена дебіторська заборгованість у сумі 6129374,73 грн. по ТОВ «ЛИТВО», згідно з договорами №ДГ-Л-579-к від 01.09.2008, № ДГ-КМ-2000 від 02.09.2008, № ДГ-836-ацл від 30.09.2008, №512/к від 15.12.2008, №010/02-19/80 від 21.04.2009.

Протягом перевіряємого періоду підприємством укладено договори №3/1403-12 від 14.03.2012 та №2/1403-12 від 14.03.2012 та перераховано по них ТОВ «ЛИТВО» грошові кошти у розмірі 13 078 646,55 грн. Станом на 31.12.2012 дебіторська заборгованість по ТОВ «ЛИТВО» складає 19 208 021,28 грн.

Тобто, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» профінансовано дане підприємство на загальну суму 19 208 021,28 грн. та протягом перевіряємого періоду не вжито заходів по стягненню боргів.

Згідно з даними бухгалтерського обліку по рахунку 3772 «Розрахунки з іншими дебіторами» станом на 01.07.2010 (початок перевіряємого періоду) встановлена дебіторська заборгованість по розрахункам з контрагентами на загальну суму 113 567 938,87 грн., станом на 31.12.2052 встановлена дебіторська заборгованість по розрахункам з контрагентами на загальну суму 56 487 909,07 грн. і при наявності заборгованості по сплаті фінансових кредитів, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» здійснювало фінансування підприємств грошовими коштами, для виконання договорів комісії, жоден з яких не був виконаний та перераховувало грошові кошти суб'єктам, які знаходилися в стадії ліквідації та не вживало ні яких по стягненню боргів.

Також, перевіркою встановлено, що ТОВ «Пром-Інвест-Технології» у перевіряємому періоді відносило до складу витрат відсотки за користування Кредитним договором № 003/1-2012/980 від 02.02.2012 та Кредитним договором № 014/1-2012/980 від 12.07.2012.

Як свідчать матеріали перевірки, ТОВ "Пром-Інвест-Технології" (Позичальник) та ПАТ «Банк Камбіо» (Банк) уклали Кредитний договір № 003/1-2012/980 від 02.02.2012 на отримання кредиту у сумі 15 432 720 грн.

Предметом договору було купівля металовиробів зі сплатою за користування кредитом 30% річних та кінцевим поверненням заборгованості 20.02.2012.

Відповідно до Картки рахунку 601 ТОВ "Пром-Інвест-Технології" 02.02.2012 року отримало кредитні кошти в сумі 15 432 720 грн.

За період користування кредитом ТОВ "Пром-Інвест-Технології" відповідно до Картки рахунку 84 нарахувало та сплатило відсотки за користуванням кредиту у сумі 329205,46 грн., що вплинуло на формування витрат за І квартал 2012 року.

До перевірки надано договір купівлі-продажу, згідно з яким:

ТОВ "Пром-Інвест-Технології" (Покупець) та ТОВ «Транссинтез XXI» (продавець) уклали договір №0102/12-1 від 01.02.2012 відповідно до якого сторони здійснили купівлю-продаж комплектуючих для залізничного транспорту відповідно до Специфікацій.

Відповідно до Специфікації №1 за даним договором ТОВ «Транссинтез ХХІ» поставило балки надресорні 100.00.010-4СБ та рами бокові 100.00.020-4СБ.

10.02.2012 між Покупцем та Постачальником було укладено угода про розірвання договору поставки №0102/12-1 від 01.02.2012 відповідно до якої сторони звільняються від виконання зобов'язань за договором №0102/12-1 від 01.02.2012.

Згідно з даними бухгалтерського обліку (журнал-ордер по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та картки рахунку 311) ТОВ «Пром-Інвест-Технології» перераховано ТОВ «Транссинтез XXI» грошові кошти на покупку товару в розмірі 14 357 520 грн., що підтверджується банківськими виписками з призначенням платежу «оплата за рами бокові, балки надресорні згідно договору №0102/12-1 від 01.02.2012».

Згідно з даними бухгалтерського обліку (журнал-ордер по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та картки рахунку 311) ТОВ «Транссинтез XXI» повернено ТОВ «Пром-Інвест-Технології» грошові кошти, що були перераховані на покупку товару у розмірі 14 357 520 грн., що підтверджується банківськими виписками з призначенням платежу "повернення попередньої оплати за рами бокові, балки надресорні згідно договору №0102/12-1 від 01.02.2012".

Таким чином, перевіркою було зроблено висновок, що у зв'язку з нецільовим використанням кредитних, коштів відсотки за користуванням кредитом, що нараховані по кредитному договору № 003/1-2012/980 від 02.02.2012 у сумі 329 205,46 грн. не можуть бути віднесеними до витрат, за І квартал 2012 року.

Як свідчать матеріали справи, ТОВ "Пром-Інвест-Технології" (Позичальник) та ПАТ «Банк Камбіо» (Банк), уклали Кредитний договір № 014/1-2012/980 від 12.07.2012 на отримання кредиту у сумі 14 000 000 грн. на купівлю металовиробів (для будівництва вагонів) по договору поставки №0207/12-1 від 02.07.2012 з ТОВ «Транссинтез XXI» зі сплатою за користування кредитом 35% річних з кінцевим терміном поверненням всієї заборгованості 20.08.2012. Ліміт кредитної лінії не може перевищувати сумі 14 000 000 грн.

За період користування кредитом ТОВ "Пром-Інвест-Технології" відповідно до Картки рахунку 84 нарахувало та сплатило відсотки за користування кредитом у сумі 2 134 713,12 грн., що вплинуло на формування витрат за III квартал 2012 року та IV квартал 2012 року.

Перевіркою було встановлено, що ТОВ "Пром-Інвест-Технології" (Покупець) та ТОВ «Транссинтез XXI», в особі директора Подгорного В. І. уклали договір №0207/12-1 від 02.07.2012 згідно з яким постачальник зобов'язується передати у власність (поставити) продукцію згідно із специфікацією, а покупець прийняти в свою власність и оплатити його вартість на умовах даного Договору.

Згідно із Специфікацією №1 Постачальник має поставити Покупцю товар (рама бокова 100.00.020-4СБ, кількість - 520 шт.; балка надресорна 100.00.010-4СБ, кількість - 260 шт.) на загальну вартість 24 038 043,12 грн., в т.ч. ПДВ - 4 006 340,52 грн. зі строком поставки за період липень - серпень 2012 року.

Згідно із Специфікацією №2 Постачальник має поставити Покупцю товар (рама бокова 100.00.020-4СБ, кількість - 168 шт.; балка надресорна 100.00.010-4СБ, кількість - 84 шт.) на загальну вартість 7 046 928,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1174 488,00 грн. зі строком поставки за період серпень - вересень 2012 року.

У зв'язку з нецільовим використанням кредитних коштів відсотки за користуванням кредитом відповідно до Кредитного договору № 014/1-2012/980 від 12.07.2012 року не можуть бути віднесеними до витрат у сумі 1 044 515,00 грн. за відповідні періоди.

Таким чином, враховуючи вищевикладене, ТОВ «Пром-Інвест-Технології» в порушення п.1.32 ст.1, пп.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону про прибуток та п. 141.1. ст.141 ПКУ завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, за рахунок віднесення до складу витрат відсотків за користування кредитними коштами за договорами № 0929\01 від 29.09.2009, № 003/1'-2012/980 від 02.02.2012, № 014/1-2012/980 від 12.07.2012, на загальну суму 22 962 373 грн.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно пп.14.1.27 п.14.1 ст.14 ПКУ витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно пп.138.10.5 п. 138.10 ст.І38 ПКУ до складу інших витрат включаються, зокрема, фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).

Відповідно до п. 141.1 ст.141 ПКУ передбачено, що до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Таким чином, суд погоджується з висновками податкового органу викладеними в Акті перевірки.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду відповідач виконав покладений на нього обов'язок щодо доказування правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень від 17.04.2013р. №0004862203 та №0004872203 на суму 6 399 498грн., а тому адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Пром-Інвест-Технології» вважається таким, що не підлягає задоволенню.

Оскільки судове рішення ухвалене на користь суб'єкта владних повноважень, судові витрати, відповідно з частини другої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Товариству з обмеженою відповідальністю «Пром-Інвест-Технології» відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Повний текст постанови виготовлений 28.10.2013р.

Суддя В.В. Амельохін