Ухвала суду № 33918944, 24.09.2013, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 2а-6261/12/1070 Головуючий у 1-й інстанції: Журавель В.О. Суддя-доповідач: Бужак Н.П.

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2013 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Бужак Н.П,

суддів: Костюк Л.О., Твердохліб В.А.,

за участю секретаря: Савін І.В.,

розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції в Київській області Державної податкової служби на постанову Київського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю науково-виробничого підприємства «Білоцерківмаз» до Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції в Київській області Державної податкової служби про визнання протиправними дій та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю науково-виробниче підприємство «Білоцерківмаз» звернулося до Київського окружного адміністративного суду із позовом до Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції в Київській області Державної податкової служби про визнання протиправними дій та скасування податкового повідомлення-рішення №000124/51-0/1761 від 31.08.2012 року.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2013 року позов задоволено частково.

Не погоджуючись із зазначеною постановою, відповідач по справі подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Київського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2013 року та прийняти нову, якою відмовити в задоволені адміністративного позову.

Заслухавши суддю-доповідача, учасників судового процесу, які з'явилися у судове засідання, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю Науково-виробниче підприємство «Білоцерківмаз» є юридичною особою, зареєстровано Рокитнянською районною державною адміністрацією Київської області 19.03.2002 року.

14.08.2012 року працівниками Білоцерківської ОДПІ проведено камеральну перевірку за І півріччя 2012 р. податкової декларації з податку на прибуток підприємства від 09.08.2012 року №9047530932 ТОВ «НВП «Білоцерківмаз».

За результатами камеральної перевірки складено Акт №2333/151/141 від 14.08.2012 року, згідно з яким зроблено висновок, що платником занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на суму 276372 грн.

Актом перевірки встановлено, що позивачем порушено порядок заповнення податкової звітності з податку на прибуток. Позивач при складанні податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. від 09.08.2012 №9047530932 не врахував вимоги п.150.1 ст.150 ПК України з урахуванням змін до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення». В додатку цінних паперів до декларації за II-IV квартали 2011 р. від 09.02.2012 №9016047586 збиток від операцій з векселями склав 42841688 грн., збиток від операцій з облігаціями склав 2500000 грн., збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами становив 10553802 грн. В порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX ПК України ТОВ НВП «Білоцерківмаз» занижено прибуток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами на 1316069 грн. що призвело до заниження об'єкта оподаткування звітного періоду на 1316059 грн. та податку на прибуток за звітний період на 276372 грн.

Не погоджуючись з викладеними у акті висновками ТОВ НВП «Білоцерківмаз» звернулось 21.08.2012 року до Білоцерківської ОДПІ із запереченнями до Акта. Листом Білоцерківської ОДПІ від 29.08.2012 року заперечення позивача залишено без задоволення.

31.08.2012 року Білоцерківською ОДПІ на підставі акту винесено податкове повідомлення-рішення №000124/51-0/1761, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем 276372 грн. та накладено штрафні фінансові санкції в сумі 69093 грн., а всього на загальну суму 345465 грн.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням позивач послідовно оскаржив його до Державної податкової служби у Київській області та до Державної податкової служби України, рішенням яких залишено без змін податкове повідомлення-рішення №000124/51-0/1761 від 31.08.2012 року, а скарги - без задоволення.

Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду щодо задоволення позовних вимог частково з огляду на наступне.

Як вбачається з Декларації з податку на прибуток підприємства з додатками за перший квартал 2012 р, в якій у графі 16 - податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу податкового періоду (рядок 14-15) складає 17493 грн. Згідно з розрахунком фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами зазначено, що в графі 3 (збиток від операцій з векселями, у тому числі від'ємний фінансовий результат згідно з операцій з векселями) становить 42841688 грн., в графі 2 (збиток від операцій з облігаціями, у тому числі від'ємний фінансовий результат згідно з операцій з облігаціями) становить 2500000 грн., в графі 1 (збиток від операцій з акціями та іншими ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі від'ємний фінансовий результат згідно з цими операцій) становить 10553802 грн.

Статтею 20 ПК України передбачено права органів державної податкової служби, до яких відноситься, зокрема, право проводити перевірки платників податків в порядку, встановленому цим Кодексом.

Статтею 83 ПК України передбачено, що для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

Із 1 квітня 2011 року правила оподаткування податком на прибуток визначались - положеннями Податкового кодексу України.

Пунктом 3 та 4 підрозділу 4 Перехідних положень Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується: у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Відповідно до ст.134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 Податкового кодексу України, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 Податкового кодексу України, з врахуванням правил, встановлених статтею 152 Податкового кодексу України.

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 28.09.2011 за № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», від'ємний результат від операцій з цінними паперами не переноситься до Декларації і тому не може вплинути на від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке відображається в рядку 07 декларації підприємства.

Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами зазначено в статті 153.8 Податкового кодексу України.

Для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

У разі якщо платник податку виступає інвестором при первинному розміщенні цінних паперів або наступного продажу власних акцій емітентом, або у разі внесення коштів до статутного капіталу емітента, то витрати, сплачені (нараховані) таким платником податку емітенту таких цінних паперів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

Усі інші витрати та доходи платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначеними цим підпунктом, враховуються у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Кодексом

Отже, позитивний результат від торгівлі цінними паперами включається до інших доходів у Декларації в строчці 03 ( Рядок 03.20 ЦП додатка Інші доходи). Цей результат, як окремий показник, не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Перехідних положень Податкового кодексу України.

Судом першої інстанції встановлено, що в декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року з додатками задекларовано витрати, понесені підприємством на придбання цінних паперів до 01.01.2011. При цьому наведені вимоги норм Податкового кодексу України передбачають ведення відокремленого обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами, що не є тотожним визначенню об'єкта оподаткування з податку на прибуток.

З урахуванням наведеного колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки від'ємний фінансовий результат є витратами на придбання цінних паперів, понесеними в минулих податкових періодах.

Отже, судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому, у відповідності до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції в Київській області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Київського окружного адміністративного суду від 11 лютого 2013 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя: Бужак Н.П.

Судді: Костюк Л.О.

Твердохліб В.А.

Повний текст виготовлено: 26 вересня 2013 року.

Головуючий суддя Бужак Н.П.

Судді: Костюк Л.О.