Ухвала суду № 33764658, 18.06.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"18" червня 2013 р.справа № 2а-2898/12/1170

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Лукманової О.М.

суддів: Божко Л.А. Прокопчук Т.С.

при секретарі: Соломка М.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Знам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31.10.2012 року у справі №2а-2898/12/1170 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан-Ойл» до Знам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и л а:

У серпні 2012 року ТОВ «Титан-Ойл» (далі по тексту - позивач) звернулося до суду з позовом до Знам'янської ОДПІ Кіровоградської області Державної податкової служби (далі по тексту - відповідач), в якому просило визнати відсутність повноважень (компетенції) у відповідача із самостійного визнання недійсними (нікчемними) правочинів ТОВ «Титан-Ойл» за квітень 2011 року з постачальниками та покупцями, згідно висновку акту №36/22-10/36812455 від 02.04.2012 року, складеного за результатами проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ «Титан-Ойл» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.12.2010 року по 30.09.2011 року валютного та іншого законодавства за період з 01.12.2011 року по 30.09.2011 року; скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 25.04.2012 року №0000212310 про сплату податкового зобов'язання з ПДІ у сумі 95235,25 грн. і застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 1 грн., №0000222310 про сплату податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 237165 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 1 грн.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31.10.2012 року позовні вимоги задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Знам'янської ОДПІ від 25.04.2012 року №0000212310 про сплату податкового зобов'язання з ПДВ у сумі 95235,25 грн. і застосованої штрафної (фінансової) санкції у розмірі 1 грн., №0000222310 про сплату податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 237185 грн. та застосованої штрафної (фінансової) санкції у розмірі 1 грн., в решті позовних вимог відмовлено.

З постановою суду першої інстанції не погодилась Знам'янська ОДПІ Кіровоградської області Державної податкової служби та подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати постанову та прийняти нову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі. Апелянт вважав, що судом необґрунтовано пов'язано факт набрання законної сили вироком у кримінальній справі №41/11/8074/3 з визначенням грошових зобов'язань ТОВ «Титан-Ойл», судом, на його думку, не було враховано, що предметом дослідження під час проведення документальної перевірки позивача була реальність здійснення ним господарських операцій з придбання паливно-мастильних матеріалів, правомірність віднесення ним до податкового кредиту сум ПДВ та правомірність декларування валових доходів та валових витрат з податку на прибуток підприємств по зазначених операціях, саме відсутність первинних документів або належним чином складених первинних документів бухгалтерського обліку позивача стало підставою для визначення йому податкових

зобов'язань.

Справа розглянута згідно ч.1 ст.41 КАС України за відсутністю осіб, які беруть участь у розгляді справи.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем оскаржувані податкові повідомлення прийняті з порушенням п.58.4 ст.58, п.86.9 ст.86 ПК України , а тому їх слід визнати протиправними та скасувати.

Матеріалами справи встановлено, що керівником Знам'янської ОДПІ у Кіровоградської області Державної податкової служби 13.03.2012 року було прийнято наказ №20 про призначення позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині правомірності нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ та правомірності декларування валових доходів та валових витрат з податку на прибуток по взаємовідносинах ТОВ «Титан-Ойл» за період роботи з 01.12.2010 року по 30.09.2011 року. Даний наказ був прийнятий відповідно до положення пп.78.1.11 п.78.1 ст.78 ПК України. З 13.03.2012 року по 26.03.2012 року посадовими особами Знам'янської ОДПІ було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Титан-Ойл» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.12.2010 року по 30.09.2011 року валютного та іншого законодавства за період з 01.12.2010 року по 30.09.2011 року, за результатами якої 02.04.2012 року було складено акт №36/22-10/36812455. Згідно висновків визнано нікчемними право чини за квітень 2011 року по встановленим порушенням: ч.5 ст.203, ч.1,2 ст.215, ст., ст.216, 228, 626, 629,650, 655, 658, 662 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними по право чинах, здійснених ТОВ «Титан-Ойл» при придбанні та наступному продажу товарів (послуг). Товар (послуги) по вказаним право чинах не був переданий в порушення ст., ст.662, 655, 656 ЦК України - право чини визнано нікчемними по ланцюгах з ТОВ «ТД «Украгропром»; порушення пп.139.1.9 п.139 ст.139 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, всього на суму 237185 грн., у тому числі за І квартал 2011 року у сумі 59625 грн. та за ІІІ квартал 2011 року - 177560 грн.; порушення п.198.3, 198.6 ст.198 ПК України, у результаті чого донараховано ПДВ у сумі 95234,25 грн.; порушення п.44.1,44.6 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.1,198.2,198.3,198.6 ст.198 ПК України, п.3 ст.5, п.1 ст.7 ГК України, п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1,2, п.2.7 наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, п.3.1, 4.1,8 розділу ІІІ, п.3.1 розділу V наказу ДПА України від 25.01.2011 року №41, в результаті чого завищено суму податкового зобов'язання з ПДВ всього в сумі 50012,08 грн. та завищено суму податкового кредиту на 45600 грн.; порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1,135.2 ст.135, пп.138.1.1 п.138.1, 138.2, пп.138.5.1 п.138.5 ПК України та порушено ч.1 ст.203, 215, 228, 662, 655, 656 ЦК України в частині недодержання в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними при обсягах придбання та продажу, які є недійсними встановлено завищення доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 250060,40 грн. та завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у сумі 228000 грн. На підставі акту перевірки 25.04.2012 року Знам'янською ОДПІ було винесено податкове повідомлення-рішення №0000212310. яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОЛВ «Титан-Ойл» за платежем: ПДВ на загальну суму 95235,25 грн., у тому числі за основаним платежем - 95234,25 грн., штрафні (фінансові) санкції - 1 грн. та №0000222301, яким збільшено ТОВ «Титан-Ойл» суму грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток підприємств на загальну суму - 237186 грн., у тому числі за основним платежем - 237185 грн., штрафні (фінансові) санкції - 1 грн. (а.с.19,21,22).

Як вбачається з матеріалів справи, постановою слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА в Луганській області, майора податкової служби Повєткіної Т.П. була призначена по кримінальній справі 41/11/8074/3 позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ «Титан-Ойл» з питань дотримання вимог податкового законодавства з ПДВ за період з 01.12.2010 року по 30.09.2011 року по взаємовідносинах з ТОВ «Компанія Квік Дан», проведення якої доручено фахівцям Знам'янської ОДПІ. (а.с.69,70).

Відповідно до пп.78.1.11 п.78.1 ст.78 ПК України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, коли отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого. прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні. Отже, наказ Знам'янської ОДПІ від 13.03.2012 року про призначення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Титан-Ойл» виданий на підставі постанови слідчого в рамках розслідування кримінальної справи №41/11/8074/3 порушеній стовно ОСОБА_3 що зареєстрував юридичну особу -ТОВ «Компанія Квік Дан» за ч.2 ст. 205 КК України.

Відповідно до п.86.9 ст. 86 ПК України якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність. Аналогічні положення містить п. 7 розділу IV Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України № 984 від 22.12.2010 року.

Згідно п. 58.4 ст. 58 ПК України у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом. Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

На момент розгляду справи судом першої інстанції кримінальна справа №41/11/8074/3 стосовно ОСОБА_3 по ст.205, ч.3 ст.212 КК України знаходилась у провадженні Алчевського міського суду Луганської області, судове рішення у справі не прийняте. (а.с.234).

Колегія суддів не погоджується з твердженням податкового органу про те, що перевірка була проведена з метою встановлення реальності здійснених господарських операцій з придбання паливно-мастильних матеріалів, при перевірці були виявлені порушення податкового законодавства. а тому у податкового органу були всі підстави для винесення податкового повідомлення-рішення, оскільки, законодавець у п.86.9 ст.86 ПРК України не ставить винесення податкового повідомлення-рішення у залежність виявлення порушень законодавства платником податків. Направлений акт перевірки до органу дізнання або слідчого органу є доказом, яким оцінюється відповідно до кримінально-процесуального законодавства. У разі винесення обвинувального вироку, податковий орган не позбавлений права визначити податкові зобов'язання платнику податків та прийняти податкове повідомлення-рішення, до цього моменту законодавець заборонив складання податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198,ст, ст.200,205,206 КАС України, колегія суддів, -

у х в а л и л а:

Апеляційну скаргу Знам'янської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 31.10.2012 року у справі №2а-2898/12/1170 - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.

Головуючий: О.М. Лукманова

Суддя: Л.А. Божко

Суддя: Т.С. Прокопчук