Ухвала суду № 33354331, 04.09.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 вересня 2013 р.Справа № 1570/1420/2011

Категорія: 8.2.6 Головуючий в 1 інстанції: Самойлюк Г. П.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Зуєвої Л.Є.,

суддів Шевчук О.А. та Лук'янчук О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Інсахарпром» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16.10.2012 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Інсахарпром» до Котовської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області, за участю прокуратури про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інсахарпром» звернулось до суду з позовом до Котовської об'єднаної державної податкової інспекції Одеської області, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення №0000232301/0 від 06 вересня 2010 року. В подальшому позивач надав заяву про уточнення позовних вимог, в якій серед іншого, просив скасувати податкові повідомлення-рішення №0000232301/1 від 05.10.2010 року; № 0000232301/2 від 19.11.2010 року; №0000232301/3 від 07.02.2011 року

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі бездоказових та неправомірних висновків посадових осіб, а тому підлягають скасуванню. Позивач зазначив, що відповідач припустив арифметичних помилок при нарахуванні податку на прибуток підприємств, а саме встановив порушення щодо не включення до валового доходу суми поворотної фінансової допомоги, отриманої в І, II, IV кварталах 2009р. від особи, що не є платником податку на прибуток, яка залишилась неповернутою на кінець цих кварталів, проте, оскільки позивач є підприємством, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції, податковий період починається з 1 липня поточного звітного(бюджетного) року (Закон України №1957 від 01.07.2004р. «Про внесення змін в Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»). Враховуючи, що станом на 01.07.2009р. заборгованість підприємства перед ОСОБА_1 була повністю погашена, кошти отримані від фізичної особи у заїм не є прибутком ТОВ «Інсахарпром», з якого підприємство мало б сплачувати податок.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2012 року у задоволенні позову відмовлено у повному обсязі.

Не погоджуючись з зазначеною ухвалою місцевого суду, ТОВ «Інсахарпром» в апеляційній скарзі зазначає про невідповідність висновків суду обставинам справи. При цьому апелянт вважає, що судом допущено порушення матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті. У зв'язку з чим в апеляційній скарзі ставиться питання про скасування постанови суду першої інстанції і винесення нової постанови із задоволенням позовних вимог у повному обсязі.

Оскільки сторони були належним чином повідомлені про дату, час та місце судового засідання, що підтверджується наявними в матеріалах справи повідомленнями про вручення почтових відправлень, однак в судове засідання вони не з'явилися, поважність своєї неявки суду не повідомили, при цьому апелянт двічі направляв до суду телеграми з проханням відкласти розгляд справи перший раз у зв'язку з хворобою,в другий - у зв'язку з відрядженням законного представника, однак будь-яких доказів , які б підтверджували поважність причин неявки до суду та обставин, викладених у телеграмах, апелянтом надано не було, тому апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до вимог ст.197 КАС України за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для її задоволення.

Так, судом першої інстанції вірно встановлено, що на підставі направлень №232 від 30.06.2010 року, №250 від 12.07.2010 року та відповідно плану-графіку проведення перевірок посадовими особами Котовської ОДПІ проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Інсахарпром» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.03.2010 року валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.03.2009 року.

За наслідками перевірки відповідачем був складений акт № 1746/23-01/30940390 від 02.08.2010р., відповідно до якого перевіряючими був зроблений висновок щодо порушення ТОВ «Інсахарпром»: п.п. 4.1.6 п.41.1 ст.4. п.5.1, пп.,5.2.1 п.5.2. пп. 5.3.9 п.5.3. п.5.9 ст.5 Закону України ..Про оподаткування прибутку підприємств " № 334/94-ВР від 28.12.1994 р., п.1.2 ст. 1. п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88, ст. 9 Закону України № 996-Х1У від 16.07.99р. "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995 р., в результаті чого занижено податок на прибуток у IV кварталі 2009р. на суму 52721, 75грн

В акті перевірки зазначено, шо перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01.01.2009 по 30.12.2009р. встановлено його заниження в сумі 1086 268 грн., в т. ч. за і квартал 2009р. на суму 7 387грн.. за 2 квартал 2009р. на суму 429 593, за 3 квартал 2009р. на суму -126 320, за 4 квартал 2009р. на суму 875 608грн.

До заниження скоригованого валового доходу призвело занижено валового доходу по рядку 01.2 Декларацій "приріст балансової вартості запасів" на суму 576 877,00грн., в. ч. за І квартал 2009р. на суму 57315грн.. за II квартал 2009р. на суму 358926грн., за III квартал 2009р. на суму -226320 грн.. IV квартал 2009р. на суму 386956грн., внаслідок невідповідності даних додатків К1/1 до Декларації та показників головної книги. Вказане порушення у скаргах ТОВ "Інсахарпром", поданих в порядку адміністративного оскарження, не заперечувалось.

Крім того, перевіряючими встановлено, що в порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України №283'97-ВР підприємство не в повному обсязі включало до валового доходу декларації з податку на прибуток підприємств (ряд.01.6) отриману від фізичної особи ОСОБА_1 поворотну безвідсоткову матеріальну допомогу в сумі 509 391,00 грн.

На підставі договорів від 19.03.2009р. б/н: від 27.03.2009р. б/н; від 08.04.2009р. б/н; від 22.04.2009р. б/н; від 29.05.2009р. б/н; від 01.12.2009р. б/н фізична особа ОСОБА_1 надавав ТОВ "Інсахарпром" поворотну безвідсоткову фінансову допомогу в сумі 881 394,00грн.

Згідно даних головної книги по рахунку 505 та виписок банку кошти отримано у І кварталі в сумі 27 354,00грн. , а саме: виписка банку від 20.03.2009р. на суму 15 154,00грн.; виписка банку від 25.03.2009р. на суму 4 500,00грн.; виписка банку від 27.03.2009р. на суму 770,00 грн.

Станом на 31.03.2009р. кошти фізичній особі ОСОБА_1 не повернуто, у II кварталі в сумі 160100грн., а саме виписка банку від 09.04.2009р. на суму 30 000,00 грн.; виписка банку від 23.04.2009р. на суму 25 700,00грн.; виписка банку від 27.04.2009р. на суму 7 500,00грн.; виписка банку від 30.04.2009р. на суму 13 400,00грн.. виписка банку від 22.06.2009р. на суму 83 500,00грн.

Станом на 30.06.2009р. кошти фізичній особі ОСОБА_1 не повернуто у ІУ кварталі в сумі 693940грн.. а саме: виписка банку від 10.12.2009р. на суму 129 000,00грн.; виписка банку від 15.12.2009р. на суму 110 000,00грн.; виписка банку від 21.12.2009р. на суму 120 000,00грн.; виписка банку від 22.12.2009р. на суму 120 000,00грн.; виписка банку від 24.12.2009р. на суму 159 940,00грн.; виписка банку від 30.12.2009р. на суму 55 000,00грн.:

Таким чином, станом на 31.12.2009р. кошти фізичній особі ОСОБА_1 повернуто в сумі 41 454,00грн.

За період з 01.01.2009р. по 31.12.2009р. ТОВ "Інсахарпром" включило до валового доходу декларації з податку на прибуток підприємств (ряд.01.6) отриману від фізичної особи ОСОБА_1, та неповернену матеріальну допомогу в сумі 330 549,00грн., в. т.ч. в І кварталі 2009р. - 77 282,00грн., в II кварталі 2009р. - 89 433,00грн, в IV кварталі 2009р. -163 834,00грн.

Також, перевіркою встановлено, що ТОВ "Інсахарпром" включав не в повному обсязі до валового доходу суми поворотної фінансової допомоги, отриманої в І, II, IV кварталах 2009р., яка залишилась неповерненою на кінець І, II, IV кварталів 2009р. від особи, що не є платником податку на прибуток, що призвело до заниження валового доходу на суму 509 391грн. (отримано 881 394,00грн., повернуто 41 454.00грн., включено 330 549.00грн.)

Перевіркою повноти визначення валових витрат за період з 01.01.2009 по 31.12.2009р встановлено їх заниження в сумі 875 381.31грн.. в т.ч. за І квартал 2009р. 196429.75грн.; за II квартал 2009р. в сумі 386598,5грн.: за ІІІ квартал 2009р. в сумі 59208.92грн., за IV квартал 2009р. в сумі 233144,14грн. Крім того, встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій ..витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" показників за період з 01.01.2009 по 31.12.2009р у сумі 729381.31грн., в т.ч. за І квартал 2009р. в сумі 196429,75грн.; за ІІ квартал 2009р. в сумі 386598.5грн.: за III квартал 2009р. в сумі -86791,08грн., за IV квартал 2009р. в сумі 233144,14грн.

Підприємство не включило до складу валових витрат, рядок 04.1 Декларації з податку на прибуток витрати, які відносяться до господарської діяльності підприємства в сумі 748731,31грн., в т.ч. за І квартал 2009р. в сумі 215364,75грн.: за II квартал 2009р. в сумі 387013,5грн.; за III квартал 2009р. в сумі 86791.08грн. за IV квартал 2009р. в сумі 233144,14грн.

ТОВ "Інсахарпром" віднесено до складу валових витрат у І кварталі 2009р. витрати, які не підтверджені належно оформленими документами в сумі 18 235грн., а саме: ТОВ "Інсахарпром " включило до складу валових витрат в І кварталі 2009р. суму 18235грн. - вартість отриманих транспортних послуг від ПП "Консалтінг-Центр-Груп". В підтвердження виконання транспортних послуг ПП "Консалтінг-Центр-Груп" надало акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 19.01.2009р. б/н , при цьому в акті не зазначено відомості про перевезений вантаж, умови перевезення, маса вантажу, вартість перевезеного вантажу, також відсутні дані, які дозволяють ідентифікувати особу яка підписала цей акт з боку виконавця робіт. Інших документів підтверджуючих надання транспортних послуг не надано , відсутні товарно-транспортні накладні, які згідно з п.2 Наказу № 488 /346 є обов'язковими для всіх суб'єктів господарської діяльності, незалежно від форм власності.

Підприємство включило до складу валових витрат, рядок 04.1 Декларації з податку на прибуток витрати, які не відносяться до господарської діяльності підприємства в сумі 1115,00грн., а саме перевіркою первинних документів по рахунку № 372 Розрахунки з підзвітними особами" встановлено надання авансових звітів штатним працівником ОСОБА_2 за картки поповнення рахунків мобільних телефонів, згідно авансових звітів. Угод з мобільними операторами та вище вказаних підтверджуючих документів про те, що картки поповнення були використані для виробничих потреб підприємства ТОВ «Інсахарпром» не надано. Таким чином ТОВ «Інсахарпром» неправомірно віднесено до валових витрат вартість отриманих послуг мобільного зв'язку, які б свідчили про використання мобільного зв'язку у господарській діяльності підприємства, що призвело до завищення валових витрат в сумі 1115,0грн., в т.ч. у І кварталі 2009р. - 700грн, у II кварталі 2009р. -415грн.

Перевіркою рядка 04.13 Декларації „інші витрати, крім визначених у 04.1 - 04.12" за період з 01.01.2009р. по 31.12.2009р. встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.13 Декларацій „інші витрати, крім визначених у 04.1 -04.12" в III кварталі 2009р. на суму 146 000.00грн.

В акті перевірки вчинено запис, що підприємство не включило у ІІІ кварталі 2009р. до валових витрат декларації з податку на прибуток підприємств (ряд.04.13) повернену фізичній особі ОСОБА_1, поворотну безвідсоткову матеріальну допомогу в сумі 146 000,00грн.

Відповідно п.п. 1.22.2 п.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (надалі Закон № 334/94-ВР) поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

Як вжне зазначалося вище на підставі договорів фізична особа ОСОБА_1 надавав ТОВ «Інсахарпром" поворотну безвідсоткову фінансову допомогу в сумі 881 394.00грн.

Згідно п. 4.1 Закону України № 334/94-ВР валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України. її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами. Валовий доход включає, серед іншого суму поворотної фінансової допомоги, отриманої платником додатку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів).

Перевіркою даних головної книги по рахунку 505 та виписок банку податковим органом встановлено, що у І кварталі отримано 27354грн., станом на 31.03.2009р. кошти фізичній особі ОСОБА_1 не повернуто. У 2 кварталі отримано кошти в сумі 160100грн. (виписка банку від 09.04.2009р. на суму 30 000,00грн.; виписка банку від 23.04.2009р. на суму 25 700.00грн.; виписка банку від 27.04.2009р. на суму 7 500.00грн.; виписка банку від 30.04.2009р. на суму 13 400,00грн.; виписка банку від 22.06.2009р. на суму 83 500.00грн.) Станом на 30.06.2009р. кошти фізичній особі ОСОБА_1 не повернуто. У IV кварталі отримано кошти в сумі 693940грн. (виписка банку від 10.12.2009р. на суму 129 000.00грн.; виписка банку від 15.12.2009р. на суму 110 000,00грн.; виписка банку від 21.12.2009р. на суму 120 000,00грн.;виписка банку від 22.12.2009р. на суму 120 000,00грн.; виписка банку від 24.12.2009р. на суму 159 940,00грн.; виписка банку від 30.12.2009р. на суму 55 000.00грн.). станом на 31.12.2009р. кошти фізичній особі ОСОБА_1 повернуто в сумі 41 454.00грн.

За період з 01.01.2009р. по 31.12.2009р. ТОВ "Інсахарпром" включило до валового доходу Декларації з податку на прибуток підприємств (ряд.01.6) отриману від фізичної особи ОСОБА_1, та неповернену матеріальну допомогу в сумі 330 549,00грн., в. т.ч. в І кварталі 2009р. -77 282,00грн.. в II кварталі 2009р. - 89 433.00грн. в IV кварталі 2009р. - 163 834.00грн. Таким чином, перевіркою встановлено, що ТОВ "Інсахарпром" включав не в повному обсязі до валового доходу суми поворотної фінансової допомоги, отриманої в І. II, IV кварталах 2009р.. яка залишилась неповерненою на кінець І, II, IV кварталів 2009р. від особи, що не є платником податку на прибуток, що призвело до заниження валового доходу на суму 509 391грн. (отримано 881 394.00грн., повернуто 41 454,00грн., включено 330 549.00 грн.).

В апеляційній скарзі позивач зазначає про необґрунтованість прийнятого судового рішення, оскільки основною діяльністю ТОВ «Інсахарпром» є виробництво сільськогосподарської продукції, податковий період для таких платників податків починається з 1 липня поточного року (Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»), а органом державної податкової служби припущено арифметичних помилок при перерахуванні показників валового доходу та витрат товариства. Крім того у 1, 2, З кварталах 2009 року підприємство не мало прибутку та враховуючи положення п.п. 1.22.1 ст.1.пп.4.1.6.ст.4,пп..,7.9.1 ст.7, п.п. 1.11.1 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», статті 1046 Цивільного кодексу України, згідно з якими наявна сума кредиторської заборгованості товариств перед фізичними особами не підпадає під визначення поворотної фінансової допомоги, а тому не є прибутком, відповідно податок на прибуток не підлягає сплаті.

Судовою колегією суду апеляційної інстанції такі доводи апеляційної скарги не приймаються, оскільки доказів того, що основним видом діяльності позивача у 2009 р. було виробництво сільськогосподарської продукції позивачем не надано, за даними Котовської ОДПІ Одеської області Державної податкової служби позивач був платником фіксованого сільськогосподарського податку у 2010 році, а в 2009р знаходився на загальній системі оподаткування.

Відповідно п.14.1 ст. 14 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, сплачують податок на прибуток у порядку і в розмірах, передбачених цим Законом, за підсумками звітного податкового року.

Згідно п.п. 4.1.4 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" № 2181 від 21.12.2000 року чинний на момент виникнення спірних правовідносин, надалі Закон № 2181) податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року; г) календарному року для платників податку з доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян). - до 1 квітня року, наступного за звітним.

Враховуючи, що на кінець звітних періодів 1,2,4 кварталів 2009 року у ТОВ «Інсахарпром» залишалась неповерненою сума поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у таких звітних періодах від осіб, що не є платниками цього податку, судова колегія вважає, що не віднесення зазначеної суми до показників валового доходу у деклараціях з податку на прибуток, призвело до заниження валового доходу.

Відповідно до п. 5.1. ст. 5 Закону України № 334/94-ВР валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних, як компенсація вартості товарів, які придбаваються таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності та згідно п.п.5.2.1 п.5.2 ст. 5 цього Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією ведення виробництва, продажем продукції.

Таким чином, з урахуванням заниження валового доходу та заниження (завищення) валових витрат відповідачем обґрунтовано встановлено заниження податку на прибуток в IV кварталі 2009р. на суму 52721,75грн., тому за це порушення, а саме заниження податку на прибуток на 52 721,75 грн. до ТОВ «Інсахарпром» на підставі п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державним цільовими фондами» №2181-111 від 20.12.2000р. відповідачем правомірно були застосовані штрафні санкції на суму 15 816.53 грн.

На підставі викладеного колегія суддів апеляційного суду приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення вимог апелянта.

Оскільки судом першої інстанції повно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції, відповідно до ст. 200 КАС України, залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову місцевого суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 195,197,198, 200, 205, 206, 254 КАС України, апеляційний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Інсахарпром» залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 16.10.2012 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили в порядку, встановленому частиною 5 статті 254 КАС України, і може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: суддя Зуєва Л.Є.

суддя Шевчук О.А.

суддя Лук'янчук О.В.