Ухвала суду № 33059790, 20.08.2013, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 826/1914/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Смолій І.В. Суддя-доповідач: Файдюк В.В.

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 серпня 2013 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Файдюка В.В.

суддів: Маслія В.І.

Чаку Є.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Ерсте Груп Імморент Україна» на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 21 травня 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ерсте Груп Імморент Україна» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 21 травня 2013 року в задоволенні адміністративного позову ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС про скасування податкових повідомлень-рішень - відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду з апеляційною скаргою в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нову, якою задовольнити позовні вимоги.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, працівниками ДІП у Шевченківському районі м. Києва 21 березня 2011 року проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2009 року по 30 вересня 2010 року. За результатами перевірки складено акт № 570/23-07/34927414 від 21 березня 2011 року.

Проведеною перевіркою встановлено допущення позивачем порушення пп. 5.5.2, 5.5.4 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування на загальну суму 8 656 044, 00грн.

У зв'язку із встановленням допущення позивачем зазначених порушень податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення № 0001792307 від 29 березня 2011 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 8 656 044, 00грн.

Крім того працівниками ДПІ у Шевченківському районі м. Києва 25 вересня 2012 року було проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2010 року по 31 березня 2012 року.

За результатами перевірки складено акт № 1459/2250/34927414 від 25 вересня 2012 року.

Проведеною перевіркою встановлено допущення позивачем порушення пп. 5.5.2, 5.5.3 та 5.5.4 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п. 141.2 статті 141 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток всього 213 387, 00грн. та завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на загальну суму 16 751 690, 00грн.

У зв'язку із встановленням допущення позивачем зазначених порушень податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення:

- № 0008412250 від 11 жовтня 2012 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 16 751 690, 00 грн.;

- № 0008402250 від 11 жовтня 2012 року, яким позивачу донараховано зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 266 734, 00 грн. в тому числі за основним платежем - 213 387, 00 грн. та штрафні санкції в розмірі 53 347, 00 грн.

Позивач вважає такі рішення податкового органу неправомірними та не обґрунтованими, у зв'язку із чим звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Відповідно до акту перевірки, встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.13 Декларацій «Інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12», на загальну суму 11 430 020, 00 грн., у т.ч. за 4 квартал на суму 11 430 020, 00 грн.

Згідно попереднього акту перевірю позивача від 21 березня 2011 року № 570/23-07/34927414 встановлено порушення пп. 5.5.2, пп. 5.5.4 п. 5.5. статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме: завищення виграти на загальну суму 8 656 044, 00 грн.

Вищенаведене порушення не відображалось в Декларації з податку на прибуток підприємств за 2010 рік, яка подана позивачем до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС 09 лютого 2011 року.

Разом з тим протягом перевіряє мого періоду позивач одержував позики в іноземній валюті від нерезидента; здійснював погашення позики та сплату відсотків за користування запозиченими коштами у відповідності до договорів позики укладеними нерезидентами, а саме:

- Кредитний договір від 26 лютого 2009 року № IMMO-UA 090226, укладений з нерезидентом компанією «Immorent Bank GMBH» (Австрія). Сума позики складає 13 711 603, 00 дол. США. Мета використання коштів: купівля нерухомого майна. Відсоткова ставка - 7,5 % річних. Строк погашення: 01 травня 2024 року (Реєстраційне свідоцтво НБУ від 12 березня 2009 року № 10848);

- Кредитний договір від 18 вересня 2007 року № IMMO-UA 070912, укладений з нерезидентом компанією «Immorent Bank GMBH» (Австрія). Мета використання коштів: купівля нерухомого майна. Сума позики складає 11 250 000, 00 дол. США. Відсоткова ставка - 6,5 % річних. Строк погашення: 30 листопада 2016 року. (Реєстраційне свідоцтво НБУ від 25 вересня 2007 року № 7768);

- Кредитний договір від 27 березня 2008 року № IMMO-UA 080401 укладений з нерезидентом компанією «Immorent Bank GMBH» (Австрія). Мета використання коштів: купівля нерухомого майна. Сума позики складає 18 727 200, 00 дол. США. Відсоткова ставка - 6,5 % річних. Строк погашення: 15 травня 2023 року (Реєстраційне свідоцтво НБУ від 31 березня 2008 року № 8820);

- Договір кредитної лінії від 19 квітня 2007 року № IMMO-UA 070406 укладений з нерезидентом Компанія «Immorent International Holding GmbH» (Австрія). Мета використання коштів: поповнення обігових коштів. Сума позики складає 200 000, 00 євро. Відсоткова ставка - 5,5% річних. Строк погашення: 30 вересня 2010 року (Реєстраційне свідоцтво НБУ від 17 травня 2007 року № 6972).

Сума процентів нарахованих за кредитними договорами та віднесених до складу валових витрат за 4 квартал 2010 року складає 5 735 478, 00 грн.

Відповідно до пп. 5.5.2 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - для платника податку, 50 та більше відсотків статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), віднесення до складу валових витрат, витрат на виплату або нарахування процентів за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб дозволяється у сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких, отриманих процентів.

Відповідно до пп. 5.5.3 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - до нерезидентів, визначених у підпункті 5.5.2, прирівнюються з метою оподаткування також юридичні особи, звільнені від сплати цього податку згідно з положеннями пунктів 7.11 - 7.13, 7.19 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», чи ті, що відповідно до законодавства сплачують цей податок за ставками іншими, ніж встановлені у пункті 7.2 статті 7 або статті 10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Отже, для об'єктивного визначення суми процентів нарахованих за кредитними договорами, яку ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» має право віднести до складу валових витрат, необхідно визначити суму доходів ТОВ «Ерсте Груп Імморент, Україна», отриману протягом звітного (перевіряємого) періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, яка відповідно до даних перевірки склала у 4-му кварталі 2010 року - 21 823, 00 грн.

Оскільки, вказані обмеження щодо віднесення сум до валових витрат стосується загального кола нерезидентів та юридичних осіб, які прирівнюються до нерезидентів визначених у пп. 5.5.3 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до норм пп. 5.5.2 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» сума процентів за борговими зобов'язаннями, яку може бути віднесено на валові витрати, не може перевищувати доходів платника, отриманих у вигляді процентів, збільшених на суму, що дорівнює 50% оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування отриманих процентів.

Тобто, дане обмеження застосовується лише в тому випадку, якщо кредитор, на користь якого виплачуються проценти, є нерезидентом та юридичною особою, яка прирівнюється до нерезидентів визначених у пп. 5.5.3 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до норм пп. 5.5.4 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - для цілей пп. 5.5.2 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - оподатковуваний прибуток без врахування процентів визначається як скоригований валовий доход звітного періоду без урахування доходу звітного періоду, отриманого у вигляді процентів, зменшений на суму валових витрат звітного періоду, за винятком валових витрат звітного періоду, пов'язаних із виплатою процентів.

З аналізу наведених норм вбачається, що сума витрат пов'язаних з виплатою або нарахуванням процентів за договорами позики та кредитним договором яку підприємство мало право віднести до складу валових витрат розраховується за наступною формулою: РВ = Дпроц + 50% Х (ВДскор -Дпроц -(ВВскор- Впроц)), де: РВ - розрахункова величина витрат, пов'язаних з виплатою або нарахуванням процентів за договорами позики та кредитним договором, яку підприємство мало право віднести до складу валових витрат; Дпроц - сума доходу, отримана у вигляді процентів від розміщення власних активів; ВДскор - скоригований валовий дохід; ВВскор - скориговані валові витрати; Впроц - витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за договорами позики та кредитним договором.

Таким чином, обсяг оподатковуваного прибутку ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» без врахування процентів (пп. 5.5.4 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»), складає 5 879 358, 00грн.

Отже, величина витрат, пов'язаних з виплатою або нарахуванням процентів за договорами позики та кредитним договором, яку позивач мав право віднести до складу валових витрат (пп. 5.5.2 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств») у 4 кварталі 2010 року складає 2 961 502, 00 грн. (21 823, 00 + 50% X 5 879 358, 00)

Відхилення між сумами витрат, пов'язаних з виплатою або нарахуванням процентів за договорами позики та кредитним договором, укладеними з нерезидентами, яку позивач мав право віднести до складу валових витрат встановленими за наслідками перевірки та задекларованими позивачем складає у 4-му кварталі 2010 року 2 773 976, 00 грн.

Отже, податковим органом вірно встановлено допущення позивачем порушень п.п. 5.5.2, 5.5.3 та 5.5.4 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та встановлено завищення валових витрат на загальну суму 11 430 020, 00 грн.

Відповідно до акту податкової перевірки, встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 06. Декларації «інші витрати» на загальну суму 6 175 216, 00 грн. за період з 01 січня 2011 року по 31 березня 2012 року.

Як вже було встановлено вище, протягом перевіряємого періоду позивач одержував позики в іноземній валюті від нерезидента та здійснював погашення позики та сплату відсотків за користування запозиченими коштами у відповідності до договорів позики укладеними з нерезидентами.

Крім того, сума процентів нарахованих за кредитними договорами та віднесених до складу валових витрат за період з 01 січня 2011 року по 31 березня 2012 року складає 6 341 374, 00 грн.

У перевіряємий період ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» отримано дохід у вигляді процентів від розміщення власних активів, яка склала 166 158, 00 грн., в тому числі по періодам 1-й квартал 2011 року - 62 113, 00 грн. 2-й квартал 2011 року- 36 866, 00 грн., 3-й квартал 2011 року - 33 282, 00 грн. 4-й квартал 2011 року - 14 434, 00 грн. 1-й квартал 2012 року - 19 463, 00 грн.

Відповідно п. 141.2 статті 141 ПК України - для платника податку. 50 та більше відсотків статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), віднесення до складу валових витрат, витрат на виплату або нарахування процентів за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб дозволяється у сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом, звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів.

Розрахункова величина витрат, пов'язаних з виплатою або нарахуванням процентів за договорами позики та кредитним договором, укладеними ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» з нерезидентами, яку підприємство мало право віднести до складу валових витрат: РВ = Дпроц + 50% Х (Вдекор - Дпроц - (ВВскор - Впроц)).

Перевіркою розраховано обсяг оподатковуваного прибутку ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» без врахування процентів.

Оскільки, в звітних періодах оподатковуваний: прибуток ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна», без урахування отриманих процентів має від'ємне значення, то сума витрат, пов'язаних з виплатою або нарахуванням процентів за договорами позики та кредитним договором, яку ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» мало право віднести до складу валових: витрат в таких звітних періодах не може перевищувати доходів товариства, отриманих у вигляді процентів.

Отже, перевіркою розраховано величину витрат, пов'язаних з виплатою або нарахуванням процентів за договорами позики та кредитним договором, яку ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» мало право віднести до складу валових витрат, а саме: 1-й квартал 2011 року 62 113, 00грн. = 62 113, 00грн. +5 0% х 0, 00; 2-й квартал 2011 року 36 866, 00 грн.. = 36 866, 00 грн. + 50% х 0, 00; 3-й квартал 2011 року 33 282, 00 грн. = 33 282, 00 грн. + 50% х 0, 00; 4-й квартал 2011 року 14 434, 00 грн. = 14 434, 00 грн. + 50% х 0, 00; 1-й квартал 2012 року 19 463, 00 грн. = 19 463, 00 грн. + 50% х 0, 00.

Відхилення між сумами витрат, пов'язаних з виплатою або нарахуванням процентів за договорами позики та кредитним договором, укладеними з нерезидентами, яку позивач мав право віднести до складу валових витрат встановленими за наслідками перевірки та задекларованими ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» складає 6 175 216, 00 грн.

Отже, в порушення пп. 5.5.2, 5.5.3 та 5.5.4 п. 5.5 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п. 141.2 статті 141 ПК України, ТОВ «Ерсте Груп Імморент Україна» завищено витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за договорами позики та кредитним договором, укладеними з нерезидентами на загальну суму 6 175 216, 00 грн.

Враховуючи зазначене, відсутні підстави для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Таким чином правомірним є висновок суду першої інстанції про відмову в задоволенні даного адміністративного позову.

Отже при винесенні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування.

Відповідно до статті 200 КАС України - суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України суд,

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Ерсте Груп Імморент Україна» - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 21 травня 2013 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтею 212 КАС України.

Головуючий суддя:

Судді:

Головуючий суддя Файдюк В.В.

Судді: Маслій В.І.

Чаку Є.В.