Ухвала суду № 32897548, 23.07.2013, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"23" липня 2013 р. м. Київ К/9991/62601/12

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.,

Суддів: Вербицької О.В., Костенка М.І.,

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції Запорізької області Державної податкової служби

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 22 листопада 2010р.

та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26 квітня 2012р.

у справі №2а-7600/10/0870

за позовом Закритого акціонерного товариства «Приазовкурорт» (надалі - ЗАТ «Приазовкурорт»)

до Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції Запорізької області (надалі - Бердянська ОДПІ Запорізької області)

про скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

Позивач звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом, в якому поставлено питання про скасування податкових повідомлень-рішень Бердянської ОДПІ Запорізької області від 14.07.2010р. №0000992310/0 та від 23.09.2010р. №0000992310/1.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 22 листопада 2010р. залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26 квітня 2012р., позов було задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Бердянської ОДПІ Запорізької області від 14.07.2010р. №0000992310/0 та від 23.09.2010р. №0000992310/1. Судовий збір стягнуто з Державного бюджету України на користь позивача в сумі 3,40грн.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанції, відповідач звернувся із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій, посилаючись на порушення судами норм процесуального права та неправильне застосування норм матеріального права, ставить питання про скасування постанови суду першої інстанції, ухвали суду апеляційної інстанції та прийняття у справі нового рішення про відмову у задоволенні позову повністю.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи наведені у скарзі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено попередніми судовими інстанціями, контролюючим органом на підставі направлень від 30.04.2010р. №220315 та №220315/1 було проведено планову виїзну перевірку ЗАТ «Приазовкурорт» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008р. по 31.03.2010р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008р. по 31.03.2010р., про що складено акт №203/23-108/02647763 від 02.07.2010р.

Висновками зазначеного акта, зокрема, вказано на порушення п.п.7.4.1, п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

В ході проведення перевірки ЗАТ «Приазовкурорт» встановлено по філії Клінічний санаторій «Лазурний» станом на 31.03.2010р. наявність дебіторської заборгованості по рахунку №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з TOB «Строй - Експрес» (м. Дніпропетровськ, код 32228350) на відповідну суму, яка виникла станом на 01.01.2009р. Отже, встановлено, що позивачем було віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ на перераховані авансові платежі TOB «Строй - Експрес», та по яким за період з 01.01.2009р. по 31.03.2010р. будівельно-монтажні роботи не виконувались, в розмірі 180818,00грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що ЗАТ «Приазовкурорт» за перевірений період отримано доходи у вигляді банківських відсотків від депозитних операції, що відображено у складі валових доходів декларації про прибуток підприємства у рядку 01.6 «інші доходи».

Таким чином, податковим органом вказано на те, що ЗАТ «Приазовкурорт» при здійсненні фінансово - господарської діяльності за перевірений період власні грошові кошти надає фінансовій організації під процент, та отримує доходи від депозитних операцій, та поряд цим за період з 01.01.2009р. по 31.03.2010р. не здійснює фінансуванні будівництва «Спортивно - оздоровчого комплексу санаторій Лазурний». В той же час за рахунок використаного податкового кредиту зменшив податкові зобов'язання, які підлягали сплаті до бюджету.

На підставі вище зазначено акту перевірки прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 14.07.2010р. №0000992310/0, яким визначено зобов'язання за платежем з податку на додану вартість у розмірі 271227грн., у т.ч. основний платіж - 180818 грн., штрафні санкції - 90409грн.

За наслідками апеляційного узгодження вказаного зобов'язання скарга платника податку залишена без задоволення та прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.09.2010р. №0000992310/1, в якому сума зобов'язання залишена без змін.

Як встановлено судами та вбачається з матеріалів справи, що предметом діяльності позивача є медична практика з застосуванням методів санаторно-курортного лікування, реабілітації й оздоровлення, організація ефективного спеціалізованого, відновлюваного і реабілітаційного лікування і відпочинку громадян України та інших держав.

У відповідності до Положення про Філію ЗАТ «Приазовкурорт», метою діяльності Філії є здійснення підприємницької діяльності для організації і надання громадянам комплексного санаторно-курортного відновлюваного, спеціалізованого, реабілітаційного лікування, відпочинку та інших послуг на основі ефективного використання наявної матеріальної бази, родовищ природних лікувальних ресурсів; будівництва нових, експлуатації та реконструкції діючих будівель та споруд, тощо.

З метою забезпечення можливості водного оздоровлення відпочиваючих за санаторно-курортними путівками в період березень-травень, вересень-листопад, розширення переліку послуг, які надаються на існуючій медичній базі водогрязелікувальниці Філії, процедурами саунотерапії, солярію, а також з метою надання платних медичних послуг басейну, масажу, механотерапії (тренажерний зал) місцевому населенню та відпочиваючим без путівок на підставі затверджених Міністерством охорони здоров'я України відповідних методик оздоровлення було заплановане будівництво об'єкту «Спортивно-оздоровчий комплекс санаторія «Лазурний» (далі - СОК). Всі визначені послуги є складовою таких видів діяльності ЗАТ «Приазовкурорт», як санаторно-курортне обслуговування та медична практика, що визначені у довідці з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (СДРПОУ) АБ №224633 (шифри 85.11.3, 85.12.0).

Також встановлено, що у перевірений період позивач з метою вирішення викладених у статуті ЗАТ «Приазовкурорт» та Положенні про Філію завдань, саме для власних виробничих потреб мав використовуватися збудований об'єкт СОК, який включає до себе двоповерхову будівлю, два відкритих басейни з роздягальнями та душовими, відкритий майданчик кафетерію та вхідну групу.

На різні етапи будівництва СОК між ЗАТ «Приазовкурорт» та TOB «Строй - Експрес» (підрядник) був укладений ряд договорів.

Так, між позивачем та підрядником був укладений договір підряду на будівництво 1-ого етапу СОК №30-12/06-1 від 12.06.2007р. на загальну суму 133567,00грн.

У відповідності до додаткової угоди від 02.07.2007р. №1 до договору №30-12/06-1 від 12.06.2007р., платником за виконання робіт виступала Філія. Пунктом 4.1.2 договору №30-12/06-1 від 12.06.2007р. передбачена передплата від загальної вартості договору у розмірі 30%.

В подальшому, між ЗАТ «Приазовкурорт», Філією та підрядником був укладений договір підряду на будівництво 2-ого (закритий басейн) та 3-ого (відкритий басейн) етапів №11-09/07 від 11.09.2007р. об'єкту СОК. Сума договору №11-09/07 від 11.09.2007р. по 2-ому етапу складала 1700040,00грн., по 3-ому етапу - 1751190,00грн. Платником за виконання робіт виступала Філія.

Пунктом 4.1.2 договору №11-09/07 від 11.09.2007р. передбачена передплата від загальної вартості 2-ого етапу цього договору в розмірі 20%. Пунктом 4.1.4 цього ж договору передбачена передплата від загальної вартості 3-ого етапу договору в розмірі 620000,00грн.

Другий авансовий платіж за 3-ій етап договору №11-09/07 від 11.09.2007р. мав становити 512192,00грн. Третій авансовий платіж за 3-ій етап договору №11-09/07 від 11.09.2007р. - мав становити 131900,00грн.

Крім того, між ЗАТ «Приазовкурорт», Філією та TOB «Строй - Експрес» був укладений договір підряду на будівництво 4-ого етапу (закритий басейн) об'єкту СОК №21-01/08 від 21.01.2008р.

Сума договору №21-01/08 від 21.01.2008р. по 4-ому етапу складала 1428073,60грн. Платником за виконання робіт виступала Філія.

Авансові платежі передбачені п.п. 4.1.2, 4.1.3, 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6 договору №21-01/08 від 21.01.2008р. мали становити окремо визначені суми за кожним різновидом робіт.

Також, між ЗАТ «Приазовкурорт», Філією та TOB «Строй - Експрес» був укладений договір підряду №03-04/08 від 03.04.2008р. на закінчення будівництва об'єкту СОК на суму 11487129,40грн.

Додатковою угодою від 25 липня 2008р. до договору №03-04/08 від 03.04.2008р. змінена ціна договору на 11766355,40грн.

Джерелом фінансування СОК з самого початку були визначені кошти акціонера. Першочергово планувалося будівництво за рахунок збільшення розміру статутного капіталу ЗАТ «Приазовкурорт».

Так, згідно з рішенням Загальних Зборів акціонерів ЗАТ «Приазовкурорт» від 12.02.2007р. протокол №1, рішення №РЗ-1/10 було здійснене збільшення статутного капіталу ЗАТ «Приазовкурорт» на 10,0млн. грн., з яких 8,0млн. грн. було направлено на будівництво СОК.

В подальшому, згідно з рішенням Наглядової ради акціонера від 02.10.2007р. №Р4-1 «Про збільшення статутного капіталу (фонду) ЗАТ «Приазовкурорт» шляхом емісії» було отримано згоду від Акціонера на проведення третьої емісії шляхом збільшення статутного фонду ЗАТ «Приазовкурорт» ще на суму 5,0млн.грн., але у зв'язку з відсутністю обігових коштів в Акціонера в обсязі 5,0млн. грн. збільшення статутного фонду не відбулося.

Одночасно, з метою продовження розпочатого будівництва СОК, на підставі рішення Правління Акціонера від 05.06.2008р. №П4-54р був укладений договір від 06.06.2008р. №345 між Акціонером та ЗАТ «Приазовкурорт» (з додатковими угодами), згідно з якими ЗАТ «Приазовкурорт» від Акціонера було надано поворотну фінансову допомогу на загальну суму 1467680,00 грн. терміном до 31.12.2010р.

За перевірений період у 2008р. TOB «Строй - Експрес» були виконані будівельно-монтажні роботи по будівництву СОК на суму 5049672,80грн., (ПДВ 841612,13грн.).

При цьому, судом встановлено, що Філія згідно з договорами будівельного підряду проводила перерахування грошових коштів TOB «Строй - Експрес» за частину виконаних робіт. Всі витрати на будівництво Філія акумулювала на бухгалтерському рахунку 15 «Капітальні інвестиції», а суму податку на додану вартість, сплачену в складі цих витрат віднесло до податкового кредиту.

На час розгляду справи встановлено, що будівля закритого басейну СОК повністю зведена, роботи по улаштуванню покрівлі виконані на 95%.

Відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» у редакції, яка діяла на момент здійснення операцій, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких уходить до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

При цьому, абз. 2 п.п. 7.4.1 вказаної норми Закону обумовлює, що суми ПДВ, сплачені (нараховані) платником податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, котрі підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду незалежно від строків введення в експлуатацію основних фондів, а також від того, чи мав платник податків оподатковувані обороти протягом такого звітного періоду.

За таких обставин, оскільки Закон України «Про податок на додану вартість» не пов'язує право платника податку на включення сплачених ним сум ПДВ до складу податкового кредиту такого звітного періоду, коли введені основні фонди в експлуатацію, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Доводи касаційної скарги не спростовують зазначених висновків суду.

Отже, судами першої та апеляційної інстанцій, виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтовані рішення, в яких повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Бердянської об'єднаної державної податкової інспекції Запорізької області Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 22 листопада 2010 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26 квітня 2012 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст.236-238 КАС України.

Головуючий: ____ Н.Є. Маринчак

Судді: ____ О.В. Вербицька

____ М.І. Костенко