Ухвала суду № 32748366, 06.06.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"06" червня 2013 р.

справа № 2а-0870/435/11

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Ясенова Т.І. Олефіренко Н.А.

при секретарі Троянові А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпропетровську апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Комунарському районі м.Запоріжжя на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 15.09.2011 у справі за адміністративним позовом Обласного комунального підприємства Аптечне об’єднання «Фармація» до Державної податкової інспекції в Комунарському районі м.Запоріжжя про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Обласне комунальне підприємство Аптечне об’єднання «Фармація» 18.01.2011 звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Комунарському районі м.Запоріжжя, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0000662305/0 від 14.12.2010 про податкове зобов’язання з податку на прибуток 272’ 998гр50коп (т1ас4,7,91,142).

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 15.09.2011 позов задоволений. Визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення №0000662305/0 від 14.12.2010, з державного бюджету на користь позивача стягнуто судовий збір 3гр40коп і витрати на проведення судово-бухгалтерської експертизи 22’ 803гр12коп (т1ас198).

В апеляційній скарзі податкова інспекція просить постанову суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують що суд не дав оцінки неналежному веденню бухгалтерського обліку, внаслідок чого позивачем завищені валові витрати через заниження залишків матеріальних цінностей на кінець податкового періоду (т1ас203).

В судове засідання в апеляційній інстанції сторони не з’явились, про час та місце розгляду справи повідомлялись належним чином (т2ас5-9). Відповідно до частини 1 статті 41 КАС України, фіксування судового засідання не проводилось.

Перевіривши законність і обгрунтованість постанови суду, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Згідно акту №4002/2305/02124953 від 26.11.2010 планової виїзної перевірки ОКП АО «Фармація» за період з 01.07.2007 по 30.06.2010, проведеної ДПІ в Комунарському районі м.Запоріжжя, підприємством занижені валові доходи внаслідок невірного ведення податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів на загальну суму 664’ 744гр. Перевіркою журналів-ордерів та відомостей по бухгалтерським рахункам 281 «товари на складі», 282 «товари в торгівлі», головних книг за 2009-2010 роки встановлено, що залишки по матеріальним рахункам в бухгалтерському обліку відрізняються від даних, відображених в податкових деклараціях з податку на прибуток. Підприємством в 2009-2010 роках безпідставно зменшувались залишки запасів на кінець звітних періодів по рахункам 281 «товари на складі», 282 «товари в торгівлі» за рахунок кредитових залишків. Підприємством було отримано від ХДФП «Здоров’я народу» медикаменти на суму 111’ 756гр96коп для подальшої реалізації і оприбутковано на склад по субконто « 3 сектор». В подальшому вартість отриманих медикаментів безпідставно проведено по кредиту субконто «приймальний відділ» за відсутності залишків запасів на початок та протягом звітного періоду. Це призвело до утворення від’ємних залишків по рахунку 281 «товари на складі». Тобто залишки по субконто «приймальний відділ» були списані внутрішньою бухгалтерською проводкою на субконто « 3 сектор» за відсутності відомостей про них у бухгалтерському обліку. Вартість залишку запасів в розмірі 111’ 756гр96коп неправильно внесено до аналітичного обліку, в результаті чого виникли від’ємні залишки, які призвели до зменшення запасів товарів на кінець періоду та вплинули на розрахунок приросту (убутку) запасів. При перевірці журналів-ордерів та відомостей по бухгалтерському рахунку 282 «товари в торгівлі» за березень-червень 2010 року виявлені помилки в бухгалтерському обліку, що є основною причиною виникнення від’ємних залишків. Таким чином, кредитові або від’ємні залишки, які мають місце в бухгалтерському обліку ОКП АО «Фармація» призвели до завищення валових витрат через заниження залишків матеріальних цінностей на кінець податкового періоду (т1ас8,116).

ДПІ в Комунарському районі 14.12.2010 прийнято податкове повідомлення-рішення №0000662305/0, яким визначено податкове зобов’язання з податку на прибуток 63’ 299гр основний платіж, 209’ 69950коп штрафні санкції, всього 272’ 998гр50коп (т1ас57,95).

Відповідно до статті 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», який діяв на час спірних правовідносин, об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону.

Відповідно до пунктів 5.1, 5.2.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу це сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду в зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, втому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Відповідно до пункту 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно). Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається. Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді. Для виробників сільськогосподарської продукції, визначених статтею 14 цього Закону, норми цього пункту застосовуються для податкового періоду, що дорівнює дванадцяти календарним місяцям, починаючи з 1 липня поточного звітного (бюджетного) року. Якщо платник податку приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням таких запасів. З метою податкового обліку платник податку за своїм вибором здійснює оцінку вибуття запасів за одним з таких методів бухгалтерського обліку, визначених у відповідному стандарті: ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів; середньозваженої вартості однорідних запасів; вартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); нормативних затрат; ціни продажу запасів (виключно для запасів, що реалізуються через роздрібну торгівлю). Для всіх одиниць податкового обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів. У разі обрання платником податку методу оцінки вартості вибуття запасів зміна такого методу протягом податкового року для цілей податкового обліку не дозволяється. Податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів, які використовуються з метою виробництва електроенергії за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, здійснюється за наслідками звітного (податкового) року, а решта запасів підлягає коригуванню в загальному порядку.

Відповідно до пункту 11.2.1 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку – день їх видачі з каси платнику податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) – дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Відповідно до пункту 11.3.1 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Відповідно до частини 4 пункту 5.3.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податковою інспекцією не надано переконливих доказів що помилки при веденні бухгалтерського обліку стали наслідком відображення меншого обліку валового доходу та збільшення валових витрат. Медикаменти, які надійшли на адресу ОКП АО «Фармація», оприбутковувались на складі як запаси, використовувались у власній господарській діяльності платника податків, а тому обгрунтовано відображені в податкових деклараціях як валові витрати. Балансова вартість медикаментів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок звітного періоду, а тому різниця правильно включена до складу валових витрат.

З урахуванням доводів податкової інспекції та заперечень підприємства, для всебічного, повного і об’єктивного з’ясування обставин справи окружним судом призначалась судово-бухгалтерська експертиза. Згідно висновку експерта, наявність від’ємних залишків по рахунках 281 і 282 не вплинуло на визначення податкових зобов’язань з податку на прибуток. Висновки акту перевірки №4002/2305/02124953 від 26.11.2010 про зменшення податку на прибуток на 63’ 299гр документами не підтверджується (т1ас171).

В зв’язку з задоволенням позовних вимог, суд першої інстанції правильно стягнув з державного бюджету судові витрати відповідно до статті 94 КАС України.

Керуючись пунктом 1 статті 198, статтями 200, 205, 206 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Комунарському районі м.Запоріжжя залишити без задоволення, а постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 15.09.2011 – без змін.

Ухвала може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів.

Головуючий: А.В. Суховаров

Суддя: Т.І. Ясенова

Суддя: Н.А. Олефіренко