Ухвала суду № 32476986, 08.07.2013, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"08" липня 2013 р. м. Київ К/9991/76011/12

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Кошіля В.В.

Суддів Борисенко І.В.

Моторного О.А.

при секретарі Браславській А.В.

за участю представників позивача: Гумінського М.В., Карука О.О., Кришти В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Володарсько-Волинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби

на ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 07.11.2012

та постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 18.09.2012

у справі № 0670/4785/12

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат»

до Володарсько-Волинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби

про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат» звернулось до суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення Володарсько-Волинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби № 0000562301 від 25.11.2011 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 36 132 377 грн.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 18.09.2012, яка залишена без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 07.11.2012, позов задоволено; скасовано спірне податкове повідомлення-рішення в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 36 132 377 грн.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій; прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, за результатами планової виїзної документальної перевірки ТОВ «Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009 по 30.06.2011, складено акт № 32/5/23-07/30597936 від 11.11.2011, в якому зафіксовано порушення, зокрема, п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, ст. 6, п. 9.1 ст. 9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пп. 5.2.2, пп. 5.2.4 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 36 389 967 грн., у т.ч.: за ІІІ квартал 2009 року у сумі 36 159 018 грн., за IV квартал 2009 року у сумі 34 430 грн., за І квартал 2010 року у сумі 5 931 грн., за ІІ квартал 2010 року у сумі 7 755 грн., за ІІІ квартал 2010 року у сумі 48 551 грн., за ІV квартал 2010 року у сумі 134 282 грн.

На підставі результатів вказаної перевірки, 25.11.2011 відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000562301 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 36 389 967 грн. за період з ІІІ кварталу 2009 року по IV квартал 2010 року.

Позивач не погоджується з вказаним податковим повідомленням-рішенням в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 36 132 377 грн.

Також судами обох інстанцій встановлено, що за висновками податкового органу в період, який перевірявся, позивач мав від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у зв'язку з виникненням від'ємного значення курсової різниці за результатами проведеного перерахунку, вираженої в іноземній валюті, заборгованості по фінансовому кредиту. Суми перерахунку вираженої в іноземній валюті заборгованості по фінансовому кредиту були відображені ним у поданих уточнюючих деклараціях з податку на прибуток підприємства за період з 01.07.2008 по 30.06.2011. Причиною зазначено проведення перерахунку вказаної заборгованості за відповідні періоди.

ТОВ «Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат» відобразило у рядку 06.6 поданої уточнюючої декларації за 3 квартали 2009 року від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток попереднього звітного періоду у сумі 36 132 377 грн. За результатами ж попередньої планової документальної перевірки було зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за період з 01.10.2006 по 30.06.2009 на 28 053 913 грн. та донараховано податок на прибуток в сумі 6 125 грн. (акт № 44/5/23-07/30597936 від 02.10.2009). На підставі цього акту прийняте податкове повідомлення-рішення №0000482301/0 від 09.10.2009 про нарахування податку на прибуток за основним платежем у сумі 6 125 грн. і 612 грн. штрафних (фінансових) санкцій. ТОВ «Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат» зазначене рішення не оскаржило.

За висновками попереднього акту № 44/5/23-07/30597936 від 02.10.2009 встановлено заниження податку на прибуток за період з 01.10.2006 по 30.06.2009 на 6 125 грн. і завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 28 053 913 грн. Рішення стосовно зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування на 28 053 913 грн. за наслідками попереднього акту № 44/5/23-07/30597936 від 02.10.2009 податковим органом не приймалось.

В акті перевірки № 44/5/23-07/30597936 не зафіксовано порушення, які стали підставою для винесення оспорюваного повідомлення-рішення, а саме: неправомірність декларування від'ємного значення за результатами проведеного перерахунку заборгованості по фінансовому кредиту, вираженої в іноземній валюті, відповідно до пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у сумі 36 132 377 грн. Відтак, зроблено вірний висновок, що оскільки від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за період з 01.10.2006 по 30.09.2009 не зменшувалося, тому висновки податкового органу про узгодження податкового зобов'язання за результатами попередньої перевірки як підставу для винесення рішення від 25.11.2011 № 0000562301 в частині зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 36 132 377 грн. є неправомірними.

Щодо курсового перерахунку по фінансовому кредиту, то згідно п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 цього Закону балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення). У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення). Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку. У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеного абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).

Матеріалами справи встановлено, що 15.08.2006 ТОВ «Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат» уклало з «ACI Trading Limited» кредитний договір № 1, за умовами якого отримало кредит у сумі 10 000 000 доларів США.

До вказаного договору були підписані додаткові угоди № 1 від 03.08.2007, № 2 від 19.02.2009, б/н від 01.07 та 01.10.2008, відповідно до яких пункт 1.1 кредитного договору викладено у такій редакції: «Позикодавець надає Позичальнику кредит у сумі 69 500 000 доларів США». Також внесено доповнення, згідно з якими кредит може перераховуватися як у доларах США, так і в Євро. Кредитний договір і додатки до нього зареєстровані в Головному управлінні Національного Банку України.

Балансова вартість заборгованості, вираженій в іноземній валюті, за результатами проведеного курсового перерахунку по фінансовому кредиту за ІІІ і IV квартали 2008 року зросла на 36 132 377 грн. Вказана сума ТОВ «Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат» у податкових деклараціях за ІІІ і IV квартали 2008 року не декларувалася, що призвело до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за цей період у розмірі 36 132 377 грн.

Проте, шляхом самоперевірки показників декларацій з податку на прибуток за 9 місяців 2008 року, 2008 рік, І квартал 2009 року, півріччя 2009 року, 9 місяців 2009 року, 2009 рік, І квартал 2010 року, 6 місяців 2010 року, 9 місяців 2010 року, 2010 рік і І квартал 2011 року ТОВ «Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат» були виявлені вказані помилки, в зв'язку з чим було подано уточнюючі декларації з податку на прибуток підприємства за 9 місяців 2008 року, 2008 рік, І квартал 2009 року, півріччя 2009 року, 9 місяців 2009 року, 2009 рік, І квартал 2010 року, 6 місяців 2010 року, 9 місяців 2010 року, 2010 рік і І квартал 2011 року. Вказані декларації отримані податковим органом 07.10.2011.

Таким чином, судами вірно зазначено, що дії ТОВ «Межиріченський гірничо-збагачувальний комбінат» не суперечать приписам Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», який діяв на момент виникнення спірних правовідносин, а тому прийняття спірного податкового повідомлення-рішення відповідачем є безпідставним.

За вказаних обставин, відсутності порушень норм матеріального та процесуального права, висновок судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позовних вимог є вірним, а касаційна скарга відповідача - необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 221, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Володарсько-Волинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби залишити без задоволення.

Ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 07.11.2012 та постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 18.09.2012 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий(підпис)В.В. Кошіль Судді(підпис)І.В. Борисенко (підпис)О.А. Моторний З оригіналом згідно Помічник судді М.І. Головачова