Постанова № 32471859, 15.07.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 липня 2013 року № 826/8055/13-а

В приміщенні Окружного адміністративного суду міста Києва за адресою у м. Києві по вул. Хрещатик, 10, Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого Бояринцевої М.А., розглянувши в порядку письмового провадження справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн"

до Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби

про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" звернулося до суду з позовом про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби від 18 травня 2013 року № 0006592209 та № 0006602209.

В обгрунтування заявлених вимог позивач посилається на Конституцію України, Податковий кодекс України, Цивільний кодекс України, Господарський кодекс України, Кримінальний кодекс України, закони України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", "Про державну податкову службу в Україні", Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995 року, та зазначає, що Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби при проведенні перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" неправомірно зроблений висновок про те, що правочини вчинені за участю Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" та Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" і Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані ЛТД" не спричинили реального настання правових наслідків, оскільки господарські взаємовідносини між позивачем та його контрагентами підтверджуються необхідними первинними документами.

Представник відповідача заперечив по суті заявлених позовних вимог з огляду на положення Податкового кодексу України та зазначив, що Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби правомірно винесено податкові повідомлення-рішення від 18 травня 2013 року № 0006592209 та № 0006602209, оскільки Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" безпідставно віднесено до складу валових витрат та до складу податкового кредиту суму ПДВ по операціях з Товариством з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані ЛТД", оскільки правочини вчинені за участю позивача та його контрагентів не спрямовані на реальне настання правових наслідків.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких грунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" є юридичною особою та перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби.

В період з 12 квітня 2013 року по 18 квітня 2013 року Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби на підставі направлення від 12 квітня 2013 року № 770/22.9, згідно із підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" за період з 1 січня 2011 року по 31 грудня 2012 року.

За результатами проведеної перевірки Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби складено акт від 25 квітня 2013 року № 405/22.9/34770267, яким встановлено порушення Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" частини першої статті 203, статей 215, 228, 662, 655, 656 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання наслідків, що обумовлені ними при придбанні товарів (робіт, послуг) у підприємств та в порушення вимог підпункту 14.1.27, підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14, статті 134, статті 135, пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139, пункту 185.1 статті 185, пункту 198.1, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, пункту 201.4, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн":

- занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за період листопад - грудень 2011 року та січень - квітень 2012 року на 222 550 грн. та занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за період листопад - грудень 2011 року та січень - квітень 2012 року на 222 550 грн.;

- занижено суму об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності товариства в податковому періоді - перше півріччя 2012 року на суму 286 200 грн., що призвело до заниження податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 60 102 грн.

На підставі складеного акту перевірки, 18 травня 2013 року Державною податковою інспекцією у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби винесені податкові повідомлення-рішення:

- № 0006592209, яким збільшено Товариству з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" суму грошового зобов'язання в розмірі 278 188 грн., з якої: за основним платежем - 222 550 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 55 638 грн. за платежем: податок на додану вартість, код платежу: 14010100;

- № 0006602209, яким збільшено Товариству з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" суму грошового зобов'язання в розмірі 75 128 грн., з якої: за основним платежем - 60 102 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 15 026 грн. за платежем: податок на прибуток, код платежу: 11021000.

Як встановлено під час розгляду справи, Державна податкова інспекція у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби під час проведення перевірки прийшла до висновку про неправомірність віднесення до складу валових витрат та до складу податкового кредиту суми ПДВ по взаємовідносинам з Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" на підставі акту Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служби від 13 листопада 2012 року № 7593/22-7/37889322 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 1 жовтня 2011 року по 30 червня 2012 року та на підставі акту Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служби від 15 березня 2013 року № 531/22.4-13/37817014 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" щодо підтвердження господарських відносин із підприємствами-продавцями та підприємствами-покупцями за період листопад-грудень 2011 року та січень-березень 2012 року, якими встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" та Товариство з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" здійснювали діяльність спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Статтею 203 Цивільного кодексу України встановлені загальні вимоги, додержання яких є необхідним для чинності правочину.

Відповідно до статті 228 Цивільного кодексу України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.

Разом з тим, суд зазначає, що умовою для визнання недійсним правочину, який суперечить інтересам держави та суспільства, є встановлення умислу в діях осіб, що уклали такий правочин. При цьому, носіями протиправного умислу юридичних осіб-сторін такого правочину є посадові особи цих юридичних осіб. Зокрема, слід установити персоналії посадових осіб, у яких виник умисел на вчинення протиправного правочину, зміст їх умислу, обставини, за яких такий умисел виник, тощо.

Проте, встановлення факту нереальності вчинення господарської операції не потребує з'ясування змісту умислу учасників такої операції. Відсутність реально вчиненої господарської операції та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів за змістом пункту 44.1 Податкового кодексу України не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції.

Зазначена правова позиція викладена в інформаційному листі Вищого адміністративного суду України № 742/11/13-11 від 2 червня 2011 року.

Щодо визначення позивачем податкових зобов'язань з податку на прибуток та податку на додану вартість, суд зазначає про наступне.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно зі статтею 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені розділом V Кодексу (пункт 200.2 статті 200 Кодексу).

Згідно пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті, інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

У відповідності до пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення (пункт 150.1 статті 150 Податкового кодексу України).

Підпунктом 14.1.181. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1. статті 198 Податкового кодексу України встановлено право суб'єкта підприємницької діяльності на віднесення сум сплаченого податку на додану вартість до податкового кредиту у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Виходячи з системного аналізу наведених норм права та обставин справи, суд приходить до висновку, що необхідними підставами для включення позивачем до складу податкового кредиту відповідних сум податку на додану вартість є: придбання ним товарів, робіт та послуг з метою його подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; сплата чи нарахування сум податку на додану вартість у зв'язку з таким придбанням, з врахуванням рівня звичайних цін.

Податковий кодекс України визначає лише окремі випадки, за яких неможливе включення витрат по сплаті податку на додану вартість до податкового кредиту звітного періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Підставою для нарахування податкового кредиту, відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України є податкова накладна, яка видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача.

Відповідно до статті 9 розділу 3 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (в редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Частиною другою статті 9 даного Закону передбачено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд виходить з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи, 27 жовтня 2011 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд", як виконавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн", як замовником, укладено договір про надання послуг з проведення рекламно-маркетингових компаній, за умовами якого виконавець за дорученням замовника зобов'язується надати комплексні послуги з рекламного та маркетингового просування торгівельних марок та продукції (товарів, робіт, послуг) замовника шляхом проведення окремих рекламних компаній, а замовник зобов'язується прийняти та оплатити послуги. Пунктом 1.3 договору визначено, що конкретні умови проведення кожної окремої рекламної кампанії: її обсяги, строки проведення, вартість, порядок та строки оплати, а також істотні умови в кожному конкретному випадку визначаються сторонами у окремому додатку до даного договору, який є його невід'ємною частиною.

3 листопада 2011 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" підписаний додаток № 1 до договору, згідно якого у відповідності з пунктом 1.3 договору замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати наступні послуги з рекламного та маркетингового просування торгівельних марок та продукції (товарів, робіт, послуг) замовника в мережі Інтернет:

- інформаційна підтримка в розробці медіа-стратегії рекламної діяльності замовника,

- рекламні послуги: пошукова оптимізація веб-сайту замовника, направлена на покращення взаємодії веб-сайту з пошуковими системами, в тому числі аналіз структури веб-сайту, коду, текстів; надання звіту з загальними рекомендаціями, необхідними для результативного та економічного просування веб-сайту в пошукових системах.

Загальна вартість робіт згідно додатку № 1 до договору складає 100 100 грн.

3 листопада 2011 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" підписаний додаток № 2 до договору, згідно якого у відповідності з пунктом 1.3 договору замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати наступні послуги з рекламного та маркетингового просування торгівельних марок та продукції (товарів, робіт, послуг) замовника в мережі Інтернет:

- інформаційно-організаційні послуги: пошук та залучення клієнтів для оформлення платіжної картки MasterCard Standard з футбольним дизайном,

- інформаційно-організаційні послуги: інформування клієнтів про умови отримання банківських продуктів.

Загальна вартість робіт згідно додатку № 2 до договору складає 100 200 грн.

29 грудня 2011 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" підписаний додаток № 3 до договору, згідно якого у відповідності з пунктом 1.3 договору замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати наступні послуги з рекламного та маркетингового просування торгівельних марок та продукції (товарів, робіт, послуг) замовника в мережі Інтернет:

- рекламно-маркетингові послуги з пошукової оптимізації та просуванню веб-сайту smart-line.com.ua в мережі Інтернет не нижче 10-ої позиції в пошуковій системі Google; контента підтримка веб-сайту.

Загальна вартість робіт згідно додатку № 3 до договору складає 356 048 грн.

16 січня 2012 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" підписаний додаток № 4 до договору, згідно якого у відповідності з пунктом 1.3 договору замовник доручає, а виконавець зобов'язується надати наступні послуги з рекламного та маркетингового просування торгівельних марок та продукції (товарів, робіт, послуг) замовника в мережі Інтернет:

- рекламно-маркетингові послуги: розробка медіа-стратегії рекламної діяльності замовника,

- рекламно-маркетингові послуги: пошукова оптимізація веб-сайту замовника, направлена на покращення взаємодії веб-сайту з пошуковими системами, в тому числі аналіз структури веб-сайту, коду, текстів,

- рекламно-маркетингові послуги: розробка банерів (9 звичайних анімованих та 4 інтерактивних); настройка та коригування веб-аналітики на веб-сайті,

- рекламно-маркетингові послуги: програмування інтерактивних функцій для інфографічних зображень.

Загальна вартість робіт згідно додатку № 4 до договору складає 186 150 грн.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" виписані Товариству з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" рахунки-фактури від 30 листопада 2011 року № СФ-203 на суму 100 100 грн., від 29 грудня 2011 року № СФ-923 на суму 100 200 грн., від 9 січня 2012 року № СФ-231 на суму 54 000 грн., від 16 січня 2012 року № СФ-433 на суму 56 000 грн., від 23 січня 2012 року № СФ-619 на суму 57 200 грн., від 10 лютого 2012 року № СФ-269 на суму 32 800 грн., від 17 лютого 2012 року № СФ-452 на суму 38 876 грн., від 20 лютого 2012 року № СФ-547 на суму 46 670 грн., від 22 лютого 2012 року № СФ-602 на суму 39 400 грн., від 24 лютого 2012 року № СФ-654 на суму 51 280 грн., від 27 лютого 2012 року № СФ-716 на суму 58 272 грн., від 28 лютого 2012 року № СФ-771 на суму 48 800 грн., від 30 січня 2012 року № СФ-806 на суму 58 900 грн.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" підписані акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 203 від 30 листопада 2011 року, № 923 від 29 грудня 2011 року, № 231 від 9 січня 2012 року, № 433 від 16 січня 2012 року, № 619 від 23 січня 2012 року, № 806 від 30 січня 2012 року, № 269 від 10 лютого 2012 року, № 452 від 17 лютого 2012 року, № 547 від 20 лютого 2012 року, № 602 від 22 лютого 2012 року, № 654 від 24 лютого 2012 року, № 716 від 27 лютого 2012 року та № 771 від 28 лютого 2012 року.

На виконання умов договору Товариство з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" виписало на користь позивача податкові накладні:

- № 203 від 30 листопада 2011 року на загальну суму 100 100 грн., в тому числі ПДВ - 16 683,33 грн.

- № 923 від 29 грудня 2011 року на загальну суму 100 200 грн., в тому числі ПДВ - 16 700 грн.,

- № 231 від 9 січня 2012 року на загальну суму 54 000 грн., в тому числі ПДВ - 9 000 грн.,

- № 433 від 16 січня 2012 року на загальну суму 56 000 грн., в тому числі ПДВ - 9 333,33 грн.,

- № 619 від 23 січня 2012 року на загальну суму 57 200 грн., в тому числі ПДВ - 9 533,33 грн.,

- № 806 від 30 січня 2012 року на загальну суму 58 900 грн., в тому числі ПДВ - 9 816,67 грн.,

- № 269 від 10 лютого 2012 року на загальну суму 32 800 грн., в тому числі ПДВ - 5 466,67 грн.,

- № 452 від 17 лютого 2012 року на загальну суму 38 876 грн., в тому числі ПДВ - 6 479,33 грн.,

- № 547 від 20 лютого 2012 року на загальну суму 46 670 грн., в тому числі ПДВ - 7 778,33 грн.,

- № 602 від 22 лютого 2012 року на загальну суму 39 400 грн., в тому числі ПДВ - 6 566,67 грн.,

- № 654 від 24 лютого 2012 року на загальну суму 51 280 грн., в тому числі ПДВ - 8 546,67 грн.,

- № 716 від 27 лютого 2012 року на загальну суму 58 272 грн., в тому числі ПДВ - 9 712 грн.,

- № 771 від 28 лютого 2012 року на загальну суму 48 800 грн., в тому числі ПДВ - 8 133,33 грн.

На підтвердження перерахування коштів на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" позивачем надано платіжні доручення.

1 листопада 2011 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн", як замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд", як виконавцем, укладено договір про надання послуг, за умовами якого виконавець зобов'язується за завданням замовника протягом визначеного в договорі строку надати за плату послуги, а замовник зобов'язується оплатити надані послуги. Пунктом 1.2 договору визначено, що детальна інформація щодо послуг, які надаються за цим договором, міститься у додатках до цього договору.

1 листопада 2011 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" підписана додаткова угода № 1, згідно якої виконавець за період з 1 листопада по 30 листопада 2011 року здійснює рекламні послуги клієнтам за допомогою контенту замовника (контент-послуги). Вартість наданих послуг становить 60 260 грн.

19 грудня 2011 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" підписана додаткова угода № 2, згідно якої виконавець за період з 1 січня по 16 січня 2012 року здійснює послуги телемаркетингу. Вартість наданих послуг становить 43 200 грн.

19 грудня 2011 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" підписана додаткова угода № 3, згідно якої виконавець за період з 1 січня по 30 січня 2012 року здійснює рекламні послуги клієнтам за допомогою контенту замовника (контент-послуги). Вартість наданих послуг становить 30 202 грн.

27 січня 2012 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" підписана додаткова угода № 4, згідно якої виконавець за період з 1 лютого по 29 лютого 2012 року здійснює рекламні послуги клієнтам за допомогою контенту замовника (контент-послуги). Вартість наданих послуг становить 58 900 грн.

Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" виписані Товариству з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" рахунки-фактури від 29 листопада 2011 року № СФ-158 на суму 60 260 грн., від 27 січня 2012 року № СФ-723 на суму 43 200 грн., від 30 січня 2012 року № СФ-805 на суму 30 202 грн., від 31 січня 2012 року № СФ-865 на суму 56 800 грн., від 29 лютого 2012 року № СФ-836 на суму 58 900 грн.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" підписані акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 158 від 29 листопада 2011 року, № 723 від 27 січня 2012 року, № 805 від 30 січня 2012 року, № 865 від 31 січня 2012 року та № 836 від 29 лютого 2012 року.

На виконання умов договору Товариство з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" виписало на користь позивача податкові накладні:

- № 836 від 29 лютого 2012 року на загальну суму 58 900 грн., в тому числі ПДВ - 9 816,67 грн.,

- № 805 від 30 січня 2012 року на загальну суму 30 202 грн., в тому числі ПДВ - 5 033,67 грн.,

- № 723 від 27 січня 2012 року на загальну суму 43 200 грн., в тому числі ПДВ - 7 200 грн.,

- № 865 від 31 січня 2012 року на загальну суму 56 800 грн., в тому числі ПДВ - 9 466,67 грн.,

- № 158 від 29 листопада 2011 року на загальну суму 60 260 грн., в тому числі ПДВ - 10 043,33 грн.

На підтвердження перерахування коштів на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" позивачем надано платіжні доручення.

1 березня 2012 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь", як виконавцем, та Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн", як замовником, укладено договір про надання рекламно-маркетингових послуг № 01/03-12, за умовами якого виконавець зобов'язується надати рекламно-маркетингові послуги, а саме: послуги пошукового просування сайту замовника, а саме: оптимізація, просування і підтримка результатів по просуванню сайту, а замовник зобов'язується прийняти і оплатити послуги, надані належним чином. Надання послуг згідно даного договору є оптимізація, пошукове просування і підтримка результатів по просуванню сайту замовника, при якому URL-адреса, по якій знаходиться головна сторінка сайту замовника, або інша URL-адреса сторінки сайту замовника відобразиться під час запиту пошукової системи по любим пріоритетним ключовим запитам, у відповідності до технічного замовлення.

Згідно додатку № 1 до договору, метою роботи є підтримка результатів просування сайту замовника smart-line.com.ua на позиціях не нижче 10-ої на першій сторінці результатів пошуку в пошуковій системі Google.com.ua.

Згідно додатку № 2 до договору, вартість рекламно-маркетингових послуг за оптимізацію, просування сайту замовника і підтримку результатів по просуванню сайту складає за період з 1 березня 2012 року по 9 березня 2012 року - 59 760 грн., за період з 10 березня 2012 року по 16 березня 2012 року - 58 980 грн., за період з 17 березня 2012 року по 23 березня 2012 року - 58 800 грн., за період з 24 березня 2012 року по 30 березня 2012 року - 57 900 грн., за період з 1 квітня 2012 року по 16 квітня 2012 року - 55 800 грн., за період з 17 квітня 2012 року по 30 квітня 2012 року - 52 200 грн.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" підписані акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 22 від 9 березня 2012 року, № 44 від 16 березня 2012 року, № 80 від 23 березня 2012 року, № 181 від 30 березня 2012 року, № 346 від 16 квітня 2012 року та № 715 від 30 квітня 2012 року.

На виконання умов договору Товариство з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" виписало на користь позивача податкові накладні:

- № 22 від 9 березня 2012 року на загальну суму 59 760 грн., в тому числі ПДВ - 9 960 грн.,

- № 44 від 16 березня 2012 року на загальну суму 58 980 грн., в тому числі ПДВ - 9 830 грн.,

- № 80 від 23 березня 2012 року на загальну суму 58 800 грн., в тому числі ПДВ - 9 800 грн.,

- № 181 від 30 березня 2012 року на загальну суму 57 900 грн., в тому числі ПДВ - 9 650 грн.,

- № 346 від 16 квітня 2012 року на загальну суму 55 800 грн., в тому числі ПДВ - 9 300 грн.,

- № 715 від 30 квітня 2012 року на загальну суму 52 200 грн., в тому числі ПДВ - 8 700 грн.

На підтвердження перерахування коштів на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" позивачем надано платіжні доручення.

Отже, під час розгляду справи встановлено, що зобов'язання згідно укладених договорів виконані Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" і Товариством з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" у повному обсязі, що підтверджується відповідними первинними документами.

Разом з тим, проаналізувавши надані позивачем первинні документи, судом встановлено їх відповідність вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

На підтвердження відображення спірних господарських відносин у бухгалтерському обліку Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" позивачем надано оборотно-сальдові відомості по рахунку 63, 644 та журнали проводок за період з 1 січня 2011 року по 31 грудня 2012 року.

Представники позивача під час розгляду справи зазначили, що внаслідок отриманих Товариством з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" послуг від Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" збільшилась кількість відвідувачів веб-сайту позивача та збільшилась кількість осіб, які користуються послугами Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн".

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій позивачем також надано звіти по просуванню сайту Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" в соціальних мережах, звіти з надання контент-послуг та рекламно-маркетингової компанії.

Також позивачем надано пояснення відносно того, що метою вихідного телемаркетингу є збільшення рівня продажів і отримання нової інформації, використовуваної для підвищення рівня продажів, через прямий контакт з потенційними клієнтами, а контент - це сукупність систематизованих даних інформаційно-сервісного змісту, або набір послуг, що надаються в голосовій, текстовій чи графічній формі з використанням функціональних і технологічних ресурсів транспортної мережі. Транспортна мережа - це сукупність апаратних засобів, каналів з'єднання та іншої технологічної інфраструктури, в тому числі мережі Інтернет, необхідної для побудови та експлуатації автоматизованої системи обміну інформацією між Сервіс-Провайдером, Контент-Провайдером та операторами мобільного зв'язку. Довідковий центр Контент-Провайдера - це функціональний підрозділ Контент-провайдера, що дає Контент по запиту від АС Сервіс-Провайдера. Довідковий центр також інформує забезпечення з усіх питань пов'язаних з об'ємом, якістю, своєчасність надання Контенту.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, видами діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" є: діяльність телефонних центрів, інша допоміжна діяльність у сфері страхування та пенсійного забезпечення, посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації, надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у., консультування з питань комерційної діяльності й керування, інша допоміжна діяльність у сфері фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, видами діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" є: організація перевезення вантажів, оптова торгівля будівельними матеріалами, посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту, інші види оптової торгівлі, рекламна діяльність, надання інших комерційних послуг.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, видами діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" є: організація перевезення вантажів, оптова торгівля будівельними матеріалами, посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту, рекламна діяльність, інші види оптової торгівлі, надання інших комерційних послуг.

Враховуючи наведене, суд зазначає про відповідність господарських взаємовідносин статутній діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн".

З огляду на встановлене та враховуючи, що позивачем надано первинні документи, що стосуються господарських операцій за участю Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь", які фактично підтверджують реальне здійснення правочину і досягнення позивачем законної мети його здійснення, висновки відповідача про те, що первинні документи складені за участю позивача та його контрагентів не підтверджують факт здійснення господарських операцій, судом до уваги не приймаються.

Відносно висновків відповідача, викладених в акті перевірки, суд зазначає про наступне.

Як вбачається з акту перевірки Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби, висновки податкового органу щодо неправомірності віднесення до складу валових витрат та до складу податкового кредиту суми ПДВ по взаємовідносинам з Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" містяться на актах Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служби від 13 листопада 2012 року № 7593/22-7/37889322 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 1 жовтня 2011 року по 30 червня 2012 року та від 15 березня 2013 року № 531/22.4-13/37817014 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" щодо підтвердження господарських відносин із підприємствами-продавцями та підприємствами-покупцями за період листопад-грудень 2011 року та січень-березень 2012 року, якими встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" та Товариство з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" здійснювали діяльність спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Згідно акту Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служби від 15 березня 2013 року № 531/22.4-13/37817014 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" щодо підтвердження господарських відносин із підприємствами-продавцями та підприємствами-покупцями за період листопад-грудень 2011 року та січень-березень 2012 року, податковий орган прийшов до висновку про те, що правочини між Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та контрагентами-покупцями здійснені без мети настання реальних наслідків на підставі протоколів допитів свідків - керівників юридичних осіб контрагентів Товариства з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд".

Згідно акту Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служби від 13 листопада 2012 року № 7593/22-7/37889322 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 1 жовтня 2011 року по 30 червня 2012 року, податковий орган прийшов до висновку про неможливість підтвердження факту здійснення Товариством з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" господарської діяльності на підставі протоколу допиту свідка від 28 серпня 2012 року - засновника Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" ОСОБА_1, який надав показання, що до фінансово-господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь" він не має ніякого відношення. Документи фінансової звітності підприємства він не підписував, статут не складав, у зв'язку з скрутним матеріальним становищем зареєстрував підприємство за грошову винагороду у розмірі 200 доларів США.

Разом з тим, суд зазначає, що матеріали досудового розслідування не можуть бути виключними доказами вини у вчиненні злочину, оскільки жоден доказ не має наперед встановленої сили, як це передбачено частиною другою статті 94 Кримінально-процесуального кодексу України. Згідно частини четвертої статті 95 Кримінально-процесуального кодексу України суд може обґрунтовувати свої висновки лише на показаннях, які він безпосередньо сприймав під час судового засідання або отриманих у порядку, передбаченому статтею 225 цього Кодексу. Суд не вправі обґрунтовувати судові рішення показаннями, наданими слідчому, прокурору, або посилатися на них. При цьому, статтею 62 Конституції України встановлено, що особа вважається невинуватою у вчиненні злочину і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду.

При цьому, відповідно до статті 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, тому позивач не може нести відповідальності за можливі протиправні дії інших юридичних осіб.

Крім того, поняття "добросовісний платник", яке вживається у сфері податкових правовідносин, не передбачає виникнення у платника додаткового обов'язку з контролю за дотриманням його контрагента правил оподаткування, а сам платник не наділений повноваженнями податкового контролю для виконання функцій, покладених на податкові органи, а тому не може володіти інформацією відносно виконання контрагентами податкових зобов'язань.

Аналогічна правова позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 26 вересня 2012 року у справі № К/9991/5398/12.

Суд також зазначає, що чинне законодавство України не ставить в залежність виникнення у платника ПДВ права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб'єктом господарювання, зокрема тим, який не був постачальником товарів (послуг), на вартість яких нарахований ПДВ, що включений платником податку до податкового кредиту.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду України від 31 січня 2011 року у справі № 21-47а10.

Судом також враховуються рішення Європейського суду з прав людини у справах Інтерсплав проти України (2007 рік, заява № 803/02), "Булвес" АД проти Болгарії (2009 рік, заява № 3991/03) і Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява № 6689/03), у яких визначено, що платника податку не може бути позбавлено права на бюджетне відшкодування ПДВ за відсутності доказів того, що його було залучено до протиправної діяльності, пов'язаної з незаконним отриманням бюджетного відшкодування; при цьому платник ПДВ не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

Крім того, суд зазначає, що для вирішення спору важливе значення має факт реєстрації та перебування контрагентів платника податку на додану вартість в стані платників податку на додану вартість, що надає право такому платнику видавати податкові накладні, які є підставою для формування податкового кредиту.

Як встановлено під час розгляду справи, на момент складання податкових накладних позивач та його контрагенти були зареєстровані як платники податку на додану вартість та мали свідоцтва платника податків на додану вартість.

Відповідно до статті 69 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Частиною четвертою статті 70 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Згідно статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В контексті наведеного суд зазначає, що під час розгляду справи відповідач не навів жодних обставин та доказів, які б свідчили про незвичність цін за спірними операціями, або про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності сторін цих операцій, незвичності цих операцій для цих осіб, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б в сукупності могли свідчити про фіктивність вчинення операцій, відсутність факту поставки робіт/послуг, а також того, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії позивача та його контрагентів були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди чи заволодіння майном держави.

З огляду на встановлене, суд зазначає, що позивачем правомірно віднесено до складу валових витрат та до складу податкового кредиту суми ПДВ по взаємовідносинам з Товариством з обмеженою відповідальністю "Онікс Компані Лтд" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Комерційна фірма "Горизонталь", тому податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби від 18 травня 2013 року № 0006592209 та № 0006602209 визнаються протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

За таких обставин, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог, тому позов визнається таким, що підлягає задоволенню повністю.

Відповідно до частини першої 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись статтями 98, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби від 18 травня 2013 року № 0006592209.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби від 18 травня 2013 року № 0006602209.

4. Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Смарт-Лайн" судові витрати у розмірі 2 294 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) грн.

Покласти на відповідний підрозділ Державної казначейської служби України виконання постанови суду в частині стягнення судових витрат за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленим статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими статтями 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя М.А. Бояринцева