Постанова № 31805651, 02.10.2012, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"02" жовтня 2012 р. справа № 2а-6843/10/0470

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Добродняк І.Ю

суддів: Бишевської Н.А. Семененка Я.В.

при секретарі судового засідання: Пасічник Т. В.

за участю представників:

позивача: - Падалкін Ю.І.

відповідача: - Курочкіна І.С. дов від 29.05.2012

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську

апеляційну скаргу Приватного підприємства "АЛЬФА-МЕД-КР"

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.09.2010р. у справі № 2а-6843/10/0470

за позовом Приватного підприємства "АЛЬФА-МЕД-КР"

до Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі

про визнання дій незаконними та скасування рішення,-

ВСТАНОВИЛА:

Приватне підприємство "АЛЬФА-МЕД-КР" звернулось до суду з адміністративним позовом до Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі, в якому просило визнати дії відповідача незаконними при проведенні перевірки позивача 19.04.2010; скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0002742304 від 19 травня 2010 року у розмірі 6636,56 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ніякого письмового повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення за десять днів до проведення перевірки від відповідача позивач не отримував. Акт перевірки №0149/04/81/23/33576112 від 19.04.2010 складений з порушенням вимог пп. 2.1.7 та пп.2.1.8 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України 10.08.2005 №327. Висновки, зроблені в акті перевірки щодо порушення підприємством пп. 2.8, пп. 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Нацбанку України від 15.12.04 №637, не відповідають вимогам чинного законодавства.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.09.2010 в задоволенні позову відмовлено з тих підстав, що перевірка відповідачем проведена в межах наданих йому повноважень, правомірно. Виявлені в ході перевірки факти порушення підтверджені належним чином, у зв'язку з чим застосування до позивача штрафних санкцій в загальному розмірі 6636,56 грн. є правильним.

Не погодившись із постановою суду, позивач подав апеляційну скаргу (а.с.86), в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції, прийняти нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповним з'ясуванням обставин справи. Судом першої інстанції не досліджено, що перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі 10.04.2010 виявлено в розмірі 764,14 грн., але 10.04.2010 є вихідним днем у банку, а 15.04.2010 - у розмірі 454,14 грн., внаслідок чого штраф за кожний випадок повинен складати 908,28 грн., а не 6636,56 грн., як фактично застосовано відповідачем.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Представник відповідача проти задоволення апеляційної скарги заперечує, просить залишити постанову суду першої інстанції без змін.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково з огляду на наступне.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи, 19.04.2010 на підставі п.2 ч. 1 ст.11 Закону України від 04.12.90 №509-ХІІ "Про державну податкову службу в Україні", у відповідності з наказом "Про проведення перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу" на квітень 2010 року та плану проведення перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій відділу контролю за розрахунковими операціями управління податкового контролю юридичних осіб Центральної МДПІ у м. Кривому Розі на квітень 2010 року, згідно направлень на перевірку від 19.04.2010 №369, №370 посадовими особами Центральної МДПІ у м. Кривому Розі проведена перевірка за дотриманням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій господарської одиниці - медичного центру, розташованого за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Мелешкіна, 43д, що належить ПП "Альфа-Мед Кр".

За результатами перевірки складений акт від 19.04.2010 №0149/04/81/23/33576112 (а.с.26).

Перевіркою встановлені порушення пп. 2.8, пп. 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Нацбанку України від 15.12.04 №637, а саме: перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі підприємства ПП "Альфа-Мед Кр" на загальну суму 3318,28 грн.

Суть виявленого порушення полягає в тому, що 10.04.2010 згідно касової книги підприємства видана готівка з каси підприємства директору підприємства Падалкіну Ю.І. під звіт видатковим касовим ордером №80 на суму 1200,00 грн., в якому відсутній підпис одержувача готівкових коштів та реквізити документу, який засвідчує особу одержувача. Сальдо на початок дня 10.04.2010 складає 604,14 грн., надійшло до каси підприємства виручки за медичні послуги згідно прибуткового касового ордеру 630,00 грн.

Таким чином, залишок готівкових коштів на кінець робочого дня 10.04.2010 - 2434,14 грн. 14 коп. Оскільки згідно наказу підприємства від 08.04.2009 №11 "Про встановлення ліміту залишку готівки у касі підприємства" ПП "Альфа-Мед Кр" має ліміт залишку готівки у касі у розмірі 470,00 грн., 10.04.2010 перевищення встановленого ліміту залишку готівкових коштів становить 1964,14 грн.

15.04.2010 згідно касової книги підприємства видана готівка з каси підприємства директору підприємства Падалкіну Ю.І. під звіт видатковим касовим ордером №85 на суму 900,00 грн., в якому відсутній підпис одержувача готівкових коштів та реквізити документу, який засвідчує особу одержувача.

Сальдо на початок дня 15.04.2010 складає 1124,14 грн., здано в банк згідно видаткового касового ордеру №84 200,00 грн., що підтверджено квитанцією банку за 15.04.2010

Таким чином залишок готівкових коштів на кінець робочого дня 15.04.2010 за розрахунком відповідача складає 1824,14 грн. 14коп.

Враховуючи встановлений позивачем наказом від 08.04.2009 №11 ліміт залишку готівки у касі у розмір 470,00 грн., 15.04.2010 перевищення встановленого ліміту залишку готівкових коштів становить 1354,14 грн.

Загальна сума перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі підприємства 10.04.2010 та 15.04.2010 складає 3318,28 грн.

Відповідальність за вказане порушення передбачено ст.1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» у вигляді штрафу в двократному розмірі понадлімітної суми.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято рішення від 19.05.2010 №0002742304 про застосування штрафних (фінансових) санкцій, згідно якому до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в загальному розмірі 6636,56 грн.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції щодо правомірності проведення відповідачем перевірки, оформленої актом 19.04.2010.

Перевірка господарської одиниці позивача проведена посадовими особами відповідача на підставі виданих направлень на перевірку від 19.04.2010 №369, №370, які вручено під розпис керівнику підприємства - директору ПП "Альфа-Мед Кр" (а.с.49, 50), в присутності представника позивача (а.с.27). Про проведення перевірки в журналі реєстрації перевірок зроблений відповідний запис (а.с.29).

Статтями 8, 9 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» визначені функції органів державної податкової служби, до яких належать, зокрема здійснення контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку, а також контролю за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Статтею 11? цього ж Закону встановлені підстави та порядок проведення органами державної податкової служби планових і позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), які не поширюються на перевірки щодо контролю за дотриманням вимог з регулювання обігу готівки.

Контроль за дотриманням вимог з регулювання обігу готівки здійснюється на підставі Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Нацбанку України від 15.12.04 №637, яке регулює питання порядку проведення розрахунків та не відноситься до законодавства з питань оподаткування.

Відповідно до п.3 Указу Президента України від 12.06.1995 №436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" контроль за додержанням особами, зазначеними у статті 1 цього Указу (крім банків), норм з регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюються Національним банком України, здійснюють органи державної податкової служби, державної контрольно-ревізійної служби, Міністерства внутрішніх справ України та фінансові органи, а банками - Національний банк України.

Відповідно до п.7.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Нацбанку України від 15.12.04 №637, періодичність проведення цих перевірок та строк, протягом якого вони здійснюються, визначають безпосередньо органи контролю.

Таким чином, поняття планових або позапланових перевірок, визначені у п.1 ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», не поширюється на перевірки по дотриманню вимог вказаного вище Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, оскільки такі перевірки здійснюються відповідно до п.2 ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», де зазначено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку; наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про виявлені порушення органам, які видали ці документи.

При здійсненні цих перевірок платнику податків мають бути надані під розписку направлення на перевірку та копія наказу про проведення позапланової перевірки. Надання інших документів ані Законом України «Про державну податкову службу в Україні», ані іншими правовими актами не передбачено.

Виходячи з наявних в матеріалах справи доказів, вбачається, що умови допуску посадових осіб органів державної податкової служби до проведення планових та позапланових виїзних перевірок, визначені ст. 112 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", в даному випадку відповідачем дотримані.

Виходячи з наведених правових норм, фактичних обставин справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідач під час перевірки позивача діяв у межах наданих повноважень та згідно чинного законодавства України. Посадових осіб відповідача, що прибули на перевірку, було допущено до перевірки, перевірка здійснена, про що свідчать складений акт перевірки від 19.04.2010 №0149/04/81/23/33576112 і зафіксовані в ньому відомості, а також додані до акту перевірки документи на підтвердження виявлених порушень.

Стосовно виявленого в ході перевірки порушення і застосування з цього приводу штрафних санкцій в загальному розмірі 6636,56 грн. колегія суддів вважає помилковим висновок суду першої інстанції щодо правомірності дій податкового органу.

Відповідно до п.2.8. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.

За правилами п.3.5 вказаного Положення, на який посилається відповідач, у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми, використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Абзацом 10 пп.1.2 Положення встановлено, що касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі.

Згідно п.п.4.2, 4.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. При цьому записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.

Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги (копію записів у касовій книзі за день), з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі.

Главою 7 цього Положення встановлені вимоги щодо контролю за дотриманням порядку ведення операцій з готівкою.

Відповідно до п.7.1 Положення вимоги цієї глави застосовуються під час перевірок підприємств (підприємців) органами контролю, які діють згідно із законодавством України.

Згідно пп.7.23 Положення для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касі за касовою книгою з установленим лімітом каси за кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження і витрати готівки) чи ні. Якщо в періоді, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то з'ясовується, протягом якого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строки до банку і з якої причини, а також загальна сума понадлімітних залишків.

Виходячи з наведеної норми, розрахунок понадлімітних залишків у касі здійснюється виключно на підставі записів в касовій книзі і даних про встановлений ліміт каси.

Відповідно до п.7.24 Положення у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки.

Таким чином, виходячи з наведених правових норм, колегія суддів погоджується з доводами позивача про невірне визначення відповідачем під час перевірки суми перевищення ліміту каси 10.04.2010 та 15.04.2010.

Застосовуючи встановлені правила розрахунку понадлімітних залишків готівки в касі, суми готівки за видатковими документами, в яких видача готівки не підтверджена підписом одержувача, слід додавати до залишку готівки в касі, тобто:

10.04.2010, враховуючи залишок готівки в касі 34,14 грн. та суму за видатковим касовим ордером №80 від 10.04.2010 на суму 1200,00 грн., в якому відсутній підпис одержувача, (1234,14 грн.), а також установлений ліміт каси (470,00 грн.) сума перевищення ліміту каси повинна становити 764,14 грн.

15.04.2010, враховуючи залишок готівки в касі 24,14 грн. та суму за видатковим касовим ордером №85 від 15.04.2010 на суму 900,00 грн., в якому відсутній підпис одержувача, (924,14 грн.), а також установлений ліміт каси (470,00 грн.) сума перевищення ліміту каси повинна становити 454,14 грн.

Таким чином, загальна сума штрафних санкцій, передбачена ст.1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», яка повинна бути застосована до позивача, - 2436,56 грн.

Виходячи з наведеного, колегія суддів вважає, що оскаржуване рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 19.05.2010 №0002742304 є неправомірним та підлягає скасуванню в частині застосування до позивача суми штрафної санкції в розмірі 4200,00 грн.

Суд першої інстанції не в повному обсязі з'ясував, обставини, що мають значення для справи, дійшов помилкового висновку про відмову в задоволенні позову в повному обсязі, що відповідно до ст.202 КАС України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення про часткове задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст.198, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства"АЛЬФА-МЕД-КР" задовольнити частково.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.09.2010р. у справі № 2а-6843/10/0470 скасувати.

Позов задовольнити частково.

Скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0002742304 від 19 травня 2010 року в частині застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 4200,00 грн.

В решті позову відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку, встановленому ст.212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: І.Ю. Добродняк

Суддя: Н.А. Бишевська

Суддя: Я.В. Семененко