Ухвала суду № 31748886, 06.06.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 червня 2013 року Справа № 9104/44909/12

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Глушка І.В.

суддів: Большакової О.О., Макарика В.Я.,

за участю секретаря судового засідання: Малетич М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Пустомитівському районі Львівської області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 30.01.2012 р. по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю"Львівцентробуд" до Державної податкової інспекції в Пустомитівському районі Львівської області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановив:

ТзОВ «Львівцентробуд» звернулось в суд з позовом до ДПІ у Пустомитівському районі Львівської області та просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення - рішення відповідача № 0000621552 від 24.06.2011 року, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 72591,0 грн., з яких 72590,0 грн. основний платіж, 1,0 грн. штрафна санкція.

Позивач посилається на необґрунтованість висновків податкового органу про нікчемність та безтоварність операцій по договору №2/12-10 від 02.12.2010 року укладеному між позивачем та ТзОВ «БК «Сіті». Зазначає, що такі висновки податковим органом зроблені без фактичного та повного аналізу самої господарської операції, а тому вважає, що висновок податкового органу щодо не підтвердження первинними документами фактичного здійснення господарської операції та зменшення податкового кредиту в січні 2011 року є протиправним, а відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача підлягає скасуванню. Факт здійснення господарської операції між ТзОВ «Львівцентробуд» та ТзОВ «БК «Сіті» підтверджується наявними в матеріалах справи первинними документами, зокрема договором підряду, актом приймання-передачі матеріально-технічних ресурсів, довідкою про вартість виконаних будівельних робіт, актом приймання-здачі виконаних будівельних робіт, податковою накладною, актом прийому-передачі векселя в рахунок забезпечення заборгованості.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 30.01.2012 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення ДПІ у Пустомитівському районі Львівської області № 0000621552 від 24.06.2011 року.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції прийшов до переконання, що у ТзОВ «Львівцентробуд» були правові підстави в січні 2011 року формувати податковий кредит в сумі 72589,61 грн. по податковій накладній виписаній ТзОВ «БК «Сіті».

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржувана постанова прийнята з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, з помилковим застосуванням норм матеріального права, порушенням норм процесуального права та підлягає скасуванню з підстав викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Зокрема, апелянт посилається на те, що податковий кредит ТзОВ «Львівцентробуд» у січні 2011 року в сумі 72589,61 грн. був сформований за рахунок податкових накладних виписаних ТзОВ «БК «Сіті», яке не має достатніх виробничих потужностей, працівників, офісних та складських приміщень, інших основних засобів для забезпечення ведення фінансово-господарської діяльності. Вважає, що такі не спричинили реального настання правових наслідків, мають ознаки нікчемності, а відтак податковим органом правомірно винесено податкове повідомлення рішення, яким ТзОВ «Львівцентробуд» збільшено грошове зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 72591,0 грн.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу апелянта слід залишити без задоволення з наступних підстав.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам колегія суддів виходить з наступного.

За результатами камеральної перевірки ТзОВ «Львівцентробуд» з питань податкової звітності по податку на додану вартість за січень 2011 року ДПІ у Пустомитівському районі Львівської області складено акт № 442/152/32201014 від 07.06.2011 року та прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000621552 від 24.06.2011 року, яким ТзОВ «Львівцентробуд» збільшено грошове зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 72591,0 грн., з яких 72590,0 грн. основний платіж, 1,0 грн. штрафна санкція.

Зокрема податковим органом в акті перевірки зазначено, що ТзОВ «Львівцентробуд» відобразило податковий кредит по поставках ТзОВ «БК «Сіті» у декларації з податку на додану вартість за січень 2011 р. на загальну суму ПДВ 72589,61 грн. з періодом виникнення грудень 2010 року.

ДПІ у Пустомитівському районі Львівської області, з посиланням на акт перевірки ДПІ у м. Дніпродзержинську від 12.04.2011 р. №2193/95/23-206/35577139 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТзОВ «БК «Сіті» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2010 року, зазначила, що даною перевіркою за період з 01.12.2010 року по 31.12.2010 року встановлено завищення суми податкових зобов'язань ТзОВ «БК «Сіті» на 2587283,18 грн., в тому числі за грудень 2010 року - 2587283,18 грн..

Зазначає, що згідно податкової звітності ТзОВ «БК «Сіті» та проведених заходів щодо встановлення місцезнаходження підприємства та його посадових осіб, встановлено відсутність в даного товариства трудових ресурсів, виробничого обладнання, складських та торгівельних приміщень, транспорту та торгівельного обладнання, сировини, матеріалів для здійснення відповідних видів діяльності, що дає підстави вважати, що даний суб'єкт господарювання проводить операції без мети реального настання правових наслідків, без економічної вигоди, виключно з метою заниження об'єкту оподаткування. Наведені дані в деклараціях з податку на додану вартість за грудень 2010 року, про обсяги придбання та обсяги реалізації є не дійсними.

Податковий орган вважає, що діяльність ТзОВ «БК «Сіті» була спрямована на формування податкового кредиту на користь третіх осіб, зокрема і ТзОВ «Львівцентробуд», оскільки останнім в січні 2011 року було сформовано податковий кредит в сумі 72589,61 грн. на підставі податкової накладної, виписаної ТзОВ «БК Сіті».

За результатами розгляду первинної скарги ТзОВ «Львівцентробуд» на податкове повідомлення рішення ДПІ у Пустомитівському районі Львівської області № 0000621552 від 24.06.2011 року ДПА у Львівській області скаргу товариства залишила без задоволення, а оскаржуване рішення податкового органу без змін.

За результатами повторної скарги ТзОВ «Львівцентробуд» на податкове повідомлення рішення ДПІ у Пустомитівському районі Львівської області № 0000621552 від 24.06.2011 року ДПА України 24.11.2011 року прийняла рішення № 6146/6/10-2115 про залишення скарги без розгляду.

Колегія суддів вважає висновки податкового органу викладені в акті перевірки, що стали підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення помилковими, виходячи з наступного.

На момент здійснення господарських операцій між ТзОВ «Львівцентробуд» та ТзОВ «БК «Сіті» в грудні 2010 року визначення платників податку на додану вартість, об'єкти, бази та ставки оподаткування, перелік неоподаткованих та звільнених від оподаткування операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету встановлювались Законом України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03 квітня 1997 року з наступними змінами та доповненнями (далі - Закон № 168/97-ВР).

Згідно п.1.7 статті 1 Закону № 168/97-ВР податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Відповідно до пункту 1.8 статті 1 Закону № 168/97-ВР бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.

Згідно п.п.3.1.1 п.3.1 ст. 3 Закону № 168/97-ВР об'єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, у тому числі операції з :

передачі права власності на об'єкт застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця;

передачі об'єкта фінансового лізингу в розпорядження лізингоотримувача; поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів автомобільним транспортом, а також міжнародних відправлень будь-яким видом транспорту на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту їх митного оформлення, а також від пункту їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) на митній території України;

поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів (крім міжнародних відправлень) будь-яким видом транспорту (крім автомобільного) на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту проведення прикордонного контролю з їх випуску за межі державного кордону України, а також від пункту прикордонного контролю з їх впуску у межі державного кордону України до пункту їх призначення (доставки) на митній території України; в інших випадках, визначених цим Законом.

Відповідно до п.4.1 ст. 4 Закону № 168/97-ВР база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування ( за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг). У разі якщо звичайна ціна на товари (послуги) перевищує договірну ціну на такі товари (послуги) більше ніж на 20 відсотків, база оподаткування операції з поставки таких товарів (послуг) визначається за звичайними цінами.

Відповідно до підпункту 7.4.1. пункту 7.4 статті 7 Закону № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1. статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пп.7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону № 168/97-ВР датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку і оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до підпункту 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 цього Закону не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого у зв'язку з придбанням (виготовленням) матеріальних та нематеріальних активів (послуг), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника.

Отже, вказана норма Закону № 168/97-ВР пов'язує настання права на податковий кредит з призначенням придбаних або виготовлених матеріальних та нематеріальних активів (послуг) - для використання таких у господарській діяльності платника податку.

Відповідно до підпункту 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 цього Закону податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю. Копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) відповідно до підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 цього Закону вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

З метою підтвердження чи спростування права платника на податковий кредит слід дослідити чи відбувались господарські операції в дійсності, чи лише їх сутність була відображена платником у податковій звітності з метою отримання права на податковий кредит (на податкову вигоду).

Так, судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що між «ТзОВ «Львівцентробуд» та ТзОВ «БК «Сіті» 02.02.2010 року було укладено договір підряду №2/12-10.

Відповідно до п.1.1. зазначеного вище договору ТзОВ «БК «Сіті» (підрядник по договору) зобов'язується виконати будівництво цеху гумових прокладок в с. Зубра згідно із затвердженою кошторисною документацією у термін визначений даним договором.

Згідно п.п.4.1, 4.2 даного договору загальна вартість робіт становить 435537,68 грн., в тому числі ПДВ 72589,61 грн. та замовник ТзОВ «Львівцентробуд» здійснює оплату виконаних підрядником робіт в повному обсязі після підписання акту приймання передачі виконаних підрядних робіт.

Як вбачається із наявного в матеріалах справи акту приймання-передачі матеріально-технічних ресурсів від 05.12.2010 року ТзОВ «Львівцентробуд» передало ТзОВ «БК «Сіті» матеріально-технічні ресурси на виконання будівельних робіт згідно з договором підряду № 2/12-10 від 02.12.2010 року на загальну суму 130393,24 грн..

31.12.2010 року керівниками ТзОВ «Львівцентробуд» та ТзОВ «БК «Сіті» підписано довідку про вартість виконаних будівельних робіт по будівництву цеху гумових прокладок в с. Зубра за грудень 2010 року на суму 435537,68 грн.

Крім цього 31.12.2010 року керівниками ТзОВ «Львівцентробуд» та ТзОВ «БК «Сіті» підписано акт № 1 приймання виконаних будівельних робіт по будівництву цеху гумових прокладок в с. Зубра за грудень 2010 року.

Разом з тим з наявного в матеріалах справи акту прийому-передачі векселя від 17.01.2011 року вбачається, що ТзОВ «Львівцентробуд» передало, а ТзОВ «БК «Сіті» прийняло в рахунок забезпечення заборгованості на загальну суму 435537,68 грн. простий вексель серії АА№ 1775317, складений 17.01.2011 року з датою погашення 31.12.2020 року.

Відповідачем не надано суду жодних доказів, які б стверджували факт розірвання, визнання недійсним чи неукладеним договору підряду № 2/12-10 від 02.12.2010 року укладеного між ТзОВ «Львівцентробуд» та ТзОВ «БК «Сіті».

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-ХІУ (із змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Представлені позивачем первинні документи відповідають вимогам, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та не викликають у колегії суддів сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами підтверджують реальний характер господарських операцій між ТзОВ «Львівцентробуд» та ТзОВ «БК «Сіті» на виконання умов договору підряду № 2/12-10 від 02.12.2010 року

Колегія суддів вважає безпідставним покликання податкового органу на нікчемність зазначеного вище правочину, укладеного-між ТзОВ «Львівцентробуд» та ТзОВ «БК «Сіті» з посиланням на акт перевірки ДПІ у м. Дніпродзержинську № 2193/95/23-206/35577139 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТзОВ «БК «Сіті» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2010 року, в якому відображено про відсутність у даної фірми трудових ресурсів, виробничих потужностей, працівників, офісних та складських приміщень, що виключає можливість здійснення нею господарської діяльності, оскільки дане твердження спростовується наявними у матеріалах справи вищезазначеними первинними документами, що підтверджують факт здійснення господарської операції.

В січні 2011 року, на момент формування ТзОВ «Львівцентробуд» податкового кредиту по податковій накладній виписаній ТзОВ «БК «Сіті», норми які регулювали дані відносини визначались Податковим кодексом України № 2756-УІ від 02.10.2010 року.

Відповідно до п. 198.3. ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п. 198.6. ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Відповідно до п.201.4. ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Відповідно до вимог частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За наведених вище обставин суд першої інстанції вірно дійшов до переконання, що у ТзОВ «Львівцентробуд» були правові підстави в січні 2011 року формувати податковий кредит в сумі 72589,61 грн. по податковій накладній виписаній ТзОВ «БК «Сіті».

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що податкове повідомлення-рішення ДПІ у Пустомитівському районі Львівської області № 0000621552 від 24.06.2011 року, яким ТзОВ «Львівцентробуд» збільшено грошове зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 72591,0 грн., з яких 72590,0 грн. основний платіж та 1,0 грн. - штрафна санкція є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частини першої статті 159 Кодексу адміністративного судочинства України судові рішення повинні бути законними і обґрунтованими.

Суд першої інстанції повністю виконав вказані вимоги процесуального закону, оскільки до спірних правовідносин вірно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення законного рішення, яке скасуванню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд -

ухвалив:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Пустомитівському районі Львівської області залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 30.01.2012 р. по справі № 2а-14569/11/1370 - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Ухвала складена в повному обсязі 10.06.2013 року.

Головуючий: І.В. Глушко

Судді: О.О. Большакова

В.Я. Макарик