Постанова № 31138212, 29.04.2013, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 квітня 2013 року 810/1712/13-а

приміщення суду за адресою: м. Київ, бул. Лесі Українки, 26,

час прийняття постанови : 15 год. 55 хв.

Київський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Лиска І.Г.

при секретарі: Васковець М.С., Пономаренко Т.М. , за участю представників сторін, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Кондитерська фабрика "Лагода" до Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 31.12.2012 року №0000102310 та №0000132310,

в с т а н о в и в:

Позивач - Приватне акціонерне товариство "Кондитерська фабрика "Лагода" (надалі також ПрАТ "КФ "Лагода", позивач) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 31.12.2012 року №0000102310 та №0000132310.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що з 23 листопада по 13 грудня 2012року фахівцями Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби була проведена позапланова виїзна документальна перевірка Приватного акціонерного товариства «Кондитерська фабрика «Лагода» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011року по 30.09.2012року.

За результатами даної перевірки органом державної податкової служби складено Акт від 20.12.2012року за № 249/22-011/32967502.

Перевіркою встановлено порушення вимог: ст.135, п. 153.8, ст.153 ПК України, що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за II квартали 2012року в сумі 21258266,41грн.; пп.192.1.1, п.192.1, ст.192, п. 201.6, п.201.10, ст.201 ПК України, ч.1, ст.203, ч.1, ст.207, ст.215, п.1, ст.216, ст. 228 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на настання правових наслідків, що обумовлені ними, при придбанні товарно - матеріальних цінностей, що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 118804, 85грн., у тому числі за червень 2011року - 6411,41 грн. серпень 2011року - 104213,33грн. та травень 2012року - 8180,11 грн.; ст.1 Закону України від 23.09.1994року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (зі змінами та доповненнями), що призвело до застосування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 90322,60грн.; п.1, ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993року №15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» в частині не декларування валютних цінностей, що перебувають за межами митного кордону України, що призвело до застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 680,00гривень; п. 160.2, ст.160 ПК України, що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на доходи нерезидентів у розмірі 4 303,75грн., у тому числі за II квартал 2011 року - 2678,70грн., за IV квартал 2011року - 843,55грн. та І квартал 2012року -781,50грн; п.2.11 Положення про ведення касових операцій у національній валюті, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004року № 637, що призвело до застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 200,06 грн.; пп.164.2.17, п.164.2, ст.164 ПК України, що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 211,69 грн.

Не погоджуючись із висновками Акту перевірки ПрАТ «КФ «Лагода» звернулось до Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області із письмовими заперечення від 21.12.2012року №232 про прийняття аргументованого рішення щодо висновків Акту планової виїзної перевірки від 20.12.2012року №249/22-011/32967502 (фактично отримано органом державної податкової служби 24.12.2012року). Крім цього, товариством 27.12.2012року надано письмове доповнення за №235 до заперечень на Акт перевірки.

Відповідачем, листом від 29.12.2012року № 1640/10/220, надано позивачу відповідь на заперечення, згідно з яким висновки, викладені в Акті позапланової виїзної документальної перевірки від 20.12.2012р. №249/22-011/32967502 щодо бази оподаткування з податку на прибуток зменшуються на 1178010,0грн. в зв'язку з урахуванням уточнюючих розрахунків, та складають 99 622 777грн., інші заперечення, стосовно податку на додану вартість є необґрунтованим.

На підставі Акту перевірки від 20.12.2012року № 249/22-011/32967502, з урахуванням розгляду письмових заперечень, Миронівською міжрайонною державною податковою інспекцією Київської області винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

форми «Р» від 31.12.2012року №0000112310 про нарахування грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 26150979грн., у тому числі за основним платежем - 20920783грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 5230196грн. + пеня у розмірі 283066,74грн.;

форми «Р» від 31.12.2012року №0000102310 про нарахування грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 146 904,21грн, у тому числі за основним платежем - 118 804,85грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 28 099,36грн. + пеня у розмірі 13 803,52грн.;

форми «У» від 31.12.2012року №0000132310 про застосування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 90 322,60грн.;

форми «У» від 31.12.2012року №0000142310 про застосування штрафних санкцій за порушення вимог податкового законодавства у розмірі 680,00грн.;

форми «Р» від 31.12.2012року №0000152310 про нарахування грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на загальну суму 4 711,02грн., у тому числі за основним платежем - 4 303,75грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 407,27грн. + пеня у розмірі 466, 50грн.;

форми «С» від 31.12.2012року №0000122310 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки у розмірі 1 200,06грн.;

форми «Р» від 29.12.2012року № 0006521700 про нарахування грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 2 305,61грн. , у тому числі за основним платежем - 211,69грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 2093,92грн.;

Приватне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» у повному обсязі не погодилось із висновками акту перевірки та винесеними на його підставі наступними податковими повідомлення - рішеннями від 31.12.2012року №0000112310, №0000102310, №0000132310, звернулося 18.01.2013 року до Державної податкової служби у Київській області із первинною скаргою.

Державна податкова служба у Київській області рішенням про результати розгляду скарги, частково задовольнила первинну скаргу ПрАТ «КФ «Лагода», а саме: скасувала податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 31.12.2012 року № 0000112310 про нарахування грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 26150979грн., у тому числі за основним платежем - 20920783грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 5 230 196грн. + пеня у розмірі 283066,74грн., в іншій частині податкові повідомлення рішення залишила без змін.

Позивач не погоджується із висновками Акту перевірки, винесеними на його підставі податковими повідомленнями - рішеннями форми «Р» від 31.12.2012року № 0000102310 та форми «У» від 31.12.2012року №0000132310 вважає їх протиправними і такими, що підлягають скасуванню, тому звернувся з даним позовом до суду.

У судовому засіданні представник позивача Богатов Ю.М. підтвердив обставини, викладені у позовній заяві та додаткових письмових поясненнях, просив суд скасувати податкові повідомлення - рішення від 31.12.2012 року №0000102310 та №0000132310 .

Представник відповідача Норець В.М. у судовому засіданні позов не визнав, просив відмовити в його задоволенні з підстав, зазначених у письмових запереченнях на позов та додаткових письмових поясненнях, пояснив, що позовні вимоги є безпідставними, а оскаржувані податкові повідомлення - рішення є такими, що прийняті у відповідності до вимог чинного законодавства.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, вислухавши представників сторін, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню виходячи з наступного.

Приватне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» зареєстровано як юридичну особу 07.09.2004року, номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців 1 338 102 0000 000018, що підтверджується Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців Серії ААБ №455124, Довідкою АБ №535677 з ЄДРПОУ.

16.09.2004 року Приватне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» взяте на облік як платник податків у Миронівській міжрайонній державній податковій інспекції Київської області за №392 та є платником податку на додану вартість.

На підставі наказу ДПІ у Миронівському районі від 22.11.2012р. № 345 «Про проведення позапланової виїзної перевірки», направлень від 23.11.2012 р. № 275, від 23.11.2012 р. № 276, від 23.11.2012р. № 277, від 23.11.2012р. №278, від 23.11.2012р. №279, виданих Миронівською МДПІ Київської області Смоляр Вікторією Володимирівною - головним державним податковим ревізором - інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового контролю Миронівської МДПІ, інспектором податкової служби І рангу; Лисицею Світланою Леонідівною - головним державним податковим ревізором - інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового контролю Миронівської МДПІ, інспектором податкової служби І рангу; Світко Денисом Васильовичем - старшим державним податковим-ревізором інспектором відділу спеціальних перевірок управління податкового контролю, інспектором податкової служби; Сергієнко Галиною Євгенівною - головним державним податковим ревізором - інспектором відділу оподаткування фізичних осіб, інспектором податкової служби І рангу; Хмілем Анатолієм Борисовичем - головним державним податковим ревізором- інспектором відділу спеціальних перевірок управління податкового контролю Миронівської МДПІ, інспектором податкової служби І рангу, на підставі п. п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України з 23.11.2012 року по 06.12.2011 року проведена позапланова виїзна документальна перевірка ПрАТ "КФ «Лагода» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2011р. по 30.09.2012 року, валютного та іншого законодавства з 01.04.2011р. по 30.09.2012 року відповідно до затвердженого плану перевірки.

Перевіркою встановлено порушення:

1)вимог ст. 135, п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, встановлено заниження об'єкта оподаткування податку на прибуток за II квартали 2012 р. в зв'язку з невірним відображенням операцій з цінними паперами, в результаті чого занижено податок на прибуток (з урахуванням завищення податку на прибуток від надмірно включених сум по отриманим девідентам ) в сумі 21258 266,41 грн.;

2)п.п 192.1.1 п. 192.1 ст. 192, п. 201.10, 201.6 ст.201 Податкового кодексу України, а також ч. 1 ст. 203, ч.1 ст.207, ст. 215, п. 1 ст. 216, ст. 228, ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах при придбанні товарів (робіт, послуг) відсутність об'єкту оподаткування, встановлено неправомірність формування податкового кредиту в загальній сумі 118 804,85 грн. в тому числі: за червень 2011року в сумі - 6 411,41 грн.; за серпень 2011 року в сумі - 104213,33 грн.; за травень 2012року в сумі - 8 180,11 грн.;

3) ст. 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.1994 року №185/94-ВР(із змінами та доповненнями) при здійсненні розрахунків в іноземній валюті за експортними контрактами: від 14.05.2010 року №НВ-14/23, укладений з нерезидентом ООО "Кондитерская группа "Лесная сказка"; від 02.12.2006 року №08/Б, укладений з нерезидентом ООО "Антери"; від 22.06.2005 року №04/МД, укладений з нерезидентом ООО "SURAM"; від 22.03.2011 року №07/Н, укладений з нерезидентом ООО "Торговый дом Си Эн Ай бейкерс"; від 13.10.2009 року № 03/Гр., укладений з нерезидентом ООО "ФудИмпэкс";

4) п.1 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 року №15-93"Про систему валютного регулювання і валютного контролю", підприємство не задекларувало валютні цінності, що незаконно перебувають за межами України, на слідуючі звітні дати: на 01.04.2011 року; на 01.07.2011 року;

5) п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України, зі змінами і доповненнями, підприємство під час виплати доходу з джерелом його походження з України на користь нерезидентів не утримано та не сплачено до бюджету податку на доходи нерезидента у загальній сумі 4303,75 грн., в т.ч. 1 квартал 2011 року - 2678,70 грн., 4 квартал 2011 року - 843,55 грн., 1 квартал 2012 року - 781,50 грн.;

6) п. 2.11 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України 15.12.2004 року №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року №40/10320 на загальну суму 1 200,06 грн.

7)п.п.164.2.17 п.164.2, ст. 171 розділу IV Податкового кодексу України від 02.12.2010р, із змінами та доповненнями, в результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму 211,69 грн.

За результатами перевірки органом державної податкової служби складено Акт від 20.12.2012року за № 249/22-011/32967502 « Про результати позапланової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства «Кондитерська фабрика «Лагода» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2011 року по 30.09.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 року по 30.09.2012 року».

Не погоджуючись із висновками Акту перевірки ПрАТ «КФ «Лагода» звернулось до Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області із письмовими заперечення від 21.12.2012року №232 щодо висновків Акту планової виїзної перевірки від 20.12.2012року №249/22-011/32967502 (фактично отримано органом державної податкової служби 24.12.2012року).

Крім цього, Приватним акціонерним товариством «Кондитерська фабрика «Лагода» 27.12.2012року надано письмове доповнення за №235 до заперечень на Акт перевірки.

Відповідачем, листом від 29.12.2012року № 1640/10/220, висновки, викладені в Акті позапланової виїзної документальної перевірки від 20.12.2012р. №249/22-011/32967502 щодо бази оподаткування з податку на прибуток зменшив на 1178010,0грн. в зв'язку з урахуванням уточнюючих розрахунків, та визначив у розмірі 99622777 грн., інші заперечення, стосовно податку на додану вартість визнав правомірними - необґрунтованим.

На підставі Акту перевірки від 20.12.2012року № 249/22-011/32967502, з урахуванням розгляду письмових заперечень, Миронівською міжрайонною державною податковою інспекцією Київської області винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

від 31.12.2012року №0000112310 про нарахування грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 26150979грн., у тому числі за основним платежем - 20920783грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 5230196грн. + пеня у розмірі 283066,74грн.;

від 31.12.2012року № 0000102310 про нарахування грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 146 904,21грн, у тому числі за основним платежем - 118 804,85грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 28 099,36грн. + пеня у розмірі 13 803,52грн.;

від 31.12.2012року №0000132310 про застосування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у розмірі 90 322,60грн.;

від 31.12.2012року №0000142310 про застосування штрафних санкцій за порушення вимог податкового законодавства у розмірі 680,00грн.;

від 31.12.2012року №0000152310 про нарахування грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на загальну суму 4 711,02грн., у тому числі за основним платежем - 4303,75грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 407,27грн. + пеня у розмірі 466, 50 грн.;

від 31.12.2012року № 0000122310 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки у розмірі 1 200,06грн.;

від 29.12.2012року № 0006521700 про нарахування грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 2 305,61грн. , у тому числі за основним платежем - 211,69грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 2093,92грн.;

Приватне акціонерне товариство «Кондитерська фабрика «Лагода» у повному обсязі не погодилось із висновками Акту перевірки та винесеними на його підставі наступними податковими повідомлення - рішеннями від 31.12.2012року № 0000112310, № 0000102310, №0000132310, звернулося 18.01.2013 року до Державної податкової служби у Київській області із первинною скаргою.

Державна податкова служба у Київській області, рішенням про результати розгляду скарги, частково задовольнила первинну скаргу ПрАТ «КФ «Лагода», а саме: скасувала податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 31.12.2012 року №0000112310 про нарахування грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 26150979грн., у тому числі за основним платежем - 20920783грн. та штрафними (фінансовими) санкціями - 5230196грн. + пеня у розмірі 283066,74грн., в іншій частині податкові повідомлення рішення залишила без змін.

Позивач не погоджується із висновками Акту перевірки та винесеними на його підставі податковими повідомленнями - рішеннями форми «Р» від 31.12.2012року № 0000102310 та форми «У» від 31.12.2012року № 0000132310, тому звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Щодо податкового повідомлення - рішення від 31.12.2012 року №0000132310 , яким позивачу нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у сумі 90322, 60 грн. суд зазначає наступне.

Спірне податкове повідомлення-рішення від 31.12.2012р. №0000132310 було винесене по встановлених порушеннях: ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» при здійсненні розрахунків в іноземній валюті за експортними контрактами: від 14.05.2010 року №НВ-14/23, укладеним з нерезидентом ООО "Кондитерская группа "Лесная сказка"; від 02.12.2006 року №08/Б, укладеним з нерезидентом ООО "Антери"; від 22.06.2005 року №04/МД, у кладеним з нерезидентом ООО "SURAM"; від 22.03.2011 року №07/Н, укладеним з нерезидентом ООО "Торговый дом Си Эн Ай бейкерс"; від 13.10.2009 року № 03/Гр., укладеним з нерезидентом 000"ФудИмпэкс".

Так, судом встановлено, що ПрАТ «Кондитерська фабрика «Лагода» (Продавець) уклало зовнішньоекономічний експортний контракт від 14.05.2010 року №НВ-14/23 з нерезидентом ООО "Кондитерская группа "Лесная сказка" (308013, г.Белгород, Белгородская область, ул. Комунальная, д.18, оф.309, ИНН 3123141328, Росія).

Предмет контракту: кондитерські вироби в асортименті згідно специфікації, власного виробництва. Загальна вартість контракту складає 10000000 російських рублів.

Умови поставки: СРТ RU Бєлгород. Умови оплати: Покупець здійснює оплату протягом 3 банківських днів з моменту зарахування на рахунок замовника коштів за товар постачальника від контрагентів замовника або протягом 45 календарних днів з моменту завершення митного оформлення товару на території Росії.

Валютний рахунок резидента через який здійснюються розрахунки: № 26005010003120 в ПАТ "УніКредитБанк", м. Київ, пр. Героїв Сталінграда, 24, МФО 300744, код банку 36541276.

В ході попередньої виїзної позапланової перевірки ПрАТ "Кондитерська фабрика "Лагода" з питань дотримання вимог валютного законодавства (Акт перевірки від 12 березня

2012 року №72/22-0/32967502) встановлено, що на підприємстві по експортному контракту від 14.05.2010року №НВ-14/23, станом на кінець перевіреного періоду 07.03.2012року рахувалась дебіторська заборгованість у сумі 405079,03 російських рублів (Д-т бухгалтерського рахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями"), за відвантажені на експорт кондитерські вироби (печиво солодке сухе фасоване та вагове, код товару згідно УКТЗЕД 1905319900; печиво солодке сухе з начинкою у вигляді сандвічів, вагове, код товару згідно УКТЗЕД 1905319100) згідно вивізної вантажно-митної декларації від 07.07.2011 року під №417946.

Валютна виручка у сумі 40 079,02 російських рублів надійшла від нерезидента, на адресу ПрАТ "Кондитерська фабрика "Лагода" на валютний рахунок № 26005010003120 в "УніКредитБанк", МФО 300744, в наступні терміни згідно банківських виписок: 28.03.2012р., у сумі - 282657,22 рос. рублів (курс 0,27588 ) або 77979,47 грн.; 28.03.2012 року, у сумі - 122 421,80 рос, рублів (курс 0,27588 ) або 33 773,73 грн.

Як встановлено під час перевірки та у судовому засіданні розрахунки за поставлений товар на адресу нерезидента ООО "Кондитерская группа "Лесная сказка" виконані у повному обсязі, але з порушення вимог статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) (Далі - Закон № 185/94-ВР).

Відповідно ст. 1 Закону № 185/94-ВР, виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Відповідно до статті 4 Закону № 185/94-ВР порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

ПрАТ «Кондитерська фабрика"Лагода» під час проведення перевірки та у судовому засіданні не надавала документи, що свідчать про звернення до судових органів з позовом про стягнення з нерезидентна заборгованості та факту отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики на перевищення 180-ти денного терміну розрахунків по експортному контракту від 14.05.2010 року №НВ-14/23 .

Станом на кінець перевірки 30.09.2012 року розрахунки по експортному контракту від 14.05.2010 року №НВ-14/23 закриті.

Так, відповідачем по експортному контракту від 14.05.2010 року №НВ -14/23 було нараховано пеню у сумі 6368грн.: розмір пені в іноземній валюті: 405079,03 (сума несвоєчасно отриманої валютної виручки, в рос. рублях) х 0,3% (розмір пені за кожний день прострочення %) х 21 (кількість днів прострочення з 08.03.2012 р, по 28.03.2012 р.) = 25519,98 російських рублів; Розмір пені в гривнах: 25519,98(розмір пені в рос. рублях)х 2,4953( курс гривні до 10 рос, рублів на день виникнення заборгованості - 04.01.2012 року) : 10 = 6 368,00 грн.

Отже, перевіркою вірно встановлено порушення позивачем встановлених строків, передбачених статтею 1 Закону № 185/94-ВР при здійсненні розрахунків в іноземній валюті та правомірно нараховано пеню по експортному контракту від 14.05.2010 року №НВ -14/23 в сумі 6368 грн.

ПрАТ ''Кондитерська фабрика "Лагода" (Продавець) уклало зовнішньоекономічний експортний контракт від 02.12.2006 року №08/Б з нерезидентом ООО "Антери" (220012, г. Минск, пр. Независимости 80а, Республика Білорусь).

Предмет контракту: поставка кондитерських виробів в асортименті (печиво солодке сухе, вафлі з начинкою вагові) згідно до спільної специфікації товару.

Загальна вартість контракту складає 2 000 000,00 доларів США. Умови поставки: СРТ - Минск.

Умови оплати: замовник проводить оплату за товар банківським переказом у повному обсязі протягом 30 календарних днів з моменту завершення митного оформлення товару на території Республіки Білорусь, яке повинно бути завершене не пізніше 5 днів з моменту прибуття товару на митний склад. Валюта платежу: долар США.

По даному експортному контракту від 02.12.2006 року №08/Б, укладеному з нерезидентом ООО «Антери» попередня виїзна позапланова перевірка ПрАТ ''Кондитерська фабрика" Лагода" з питань дотримання вимог валютного законодавства, була проведена 12 березня 2012 року №72/22-0/32967502, за результатами якої нараховано пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД у сумі 3 068,88 грн.

Перевіркою за результатами якої складено Акт від 20.12.2012 року встановлено, що ПрАТ "Кондитерська фабрика "Лагода" на виконання умов контракту від 12.12.2006р. №08/Б та специфікацій до нього експортувало за межі України на адресу нерезидента ТОВ "Антери" (Республіка Білорусь), кондитерські вироби (код товару згідно УКТ ЗЕД 1905319900, 1905329900, 1905319100), на загальну суму 534 574,12 доларів США, згідно з вивізними вантажно-митними деклараціями: від 05.08.2011 року №125000019/2011/418462, сума 175657,51 грн. (курс 7,9712) або 22036,52 доларів США; від 02.09.2011 року №125000019/2011/418898, сума 171443,76 грн. (курс 7,9717) або 21506,55 доларів США; від 12.09.2011 року №125000019/2011/419028, сума 171772,21 грн. (курс 7,9723) або 21546,13 доларів США: від 20.09.2011 року №125000019/2011/419170, сума 171624,48 грн. (курс 7,9737) або 21523,82 доларів США; від 27.09.2011 року №125000019/2011/419271, сума 171498,58 грн. (курс 7,9736) або 21508,30 доларів США; від 07.10.2011року №125000019/2011/419481, сума 171487,67 грн. (курс 7,9727) або 21509,36 доларів США; від 14.10.2011 року №125000019/2011/419588, сума 171816,68 грн. (курс 7,9757) або 21542,52 доларів США; від 26.10.2011 року №125000019/2011/419766, сума 171458,87 грн. (курс 7,9762) або 21496,31 доларів США; від 23.12.2011 року №125000019/2011/420627, сума 172057,33 грн. (курс 7,9873) або 21535,97 доларів США; від 31.01.2012 року №125000019/2012/193342, сума 146683,54 грн. (курс 7,9897) або 18359,08 доларів США; 22.02.2012 року №125000019/2012/193647, сума 171182,92 грн. (курс 7,9874) або 21431,62 доларів США; від 29.02.2012 року №125000019/2012/193779, сума 159754,37 грн. (курс 7,9867) або 20002,55 доларів США; від 17.04.2012 року №125000019/2012/194504, сума 178214,5 грн. (курс 7,98750) або 22318,66 доларів США; від 27.04.2012 року №125000019/2012/194679, сума 182494,98 грн. (курс 7,9877) або 22847,00 доларів США; від 21.05.2012 року №125000019/2012/195043, сума 172001,69 грн. (курс 7,9915) або 21523,08 доларів США; 31.05.2012 року №125000019/2012/195192, сума 171980,62 грн. (курс 7,9925) або 21517,75 доларів США; 14.06.2012 року №125000019/2012/195418, сума 172693,31 грн. (курс 7,9925) або 21606,92 доларів США; від 25.06.2012 року №125000019/2012/195602, сума 172100,82 грн. (курс 7,9925) або 21532,79 доларів США; 27.06.2012 року №125000019/2012/195643, сума 159512,48 грн. (курс 7,9925) або 19957,77 доларів США; від 07.08.2012 року №125000019/2012/196305, сума 172101,76 грн. (курс 7,9930) або 21531,56доларів США; від 17.08.2012 року №125000019/2012/196502, сума 172523,55 грн. (курс 7,9930) або 21584,33 доларів США; від 28.08.2012 року №125000019/2012/196660, сума 172245,95 грн. (курс 7,9930) або 21549,60 доларів США; 06.09.2012 року №125000019/2012/196826, сума 172178,09 грн. (курс 7,9930) або 21541,11 доларів США; від 17.09.2012 року №125000019/2012/197017, сума 172065,31 грн. (курс 7,9930) або 21527,00доларів США; від 28.09.2012року №125000019/2012/197263, сума 172151,8 грн. (курс 7,9930) або 21537,82 доларів США.

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла від нерезидента ТОВ "Антери" (Республіка Білорусь) у сумі 320687,47 доларів США та зарахована на валютний рахунок №26005010003120 в філії ПАТ "УніКредитБанк", в терміни згідно банківських виписок: 01.02.2012 р., сума 22036,52дол. США (курс 7,9897) або 176065,18 грн.; 29.02.2012р., сума 21506,55дол. США (курс 7,9867) або 171766,36 грн.; 02.03.2102 р., сума 21546,13 дол. США (курс 7,9867) або 172082,48 грн.; 14.03.2012р. сума 21523,82 дол. США (курс 7,9850) або 171867,70 грн.; 29.03.2012 р. сума 21508,30дол. США (курс 7,9857) або 171758,83грн.; 06.04.2012 р. сума 21509,36 дол. США (курс 7,9875) або 171806,01грн.; 17.04.2012 року сума 21542,52 дол. США (курс 7,9850) або 172017,02 грн.; 26.04.2012 р. сума 21496,31 дол. США (курс 7,9877) або 171706,08 грн.; 30.05.2012 р. сума 21535,97 дол. США (курс 7,9925) або 172126,24грн.; 24.07.2012 р. сума 18359,08 дол. США (курс 7,9930) або 146744,13грн.; 13.08.2012 р. сума 41434,17дол. США (курс 7,9930) або 331183,32 грн.; 05.09.2012 р. сума 22318,66 дол. США (курс 7,9930) або 178393,05 грн.; 13.09.2012 р. сума 22847,00 дол. США (курс 7,9930) або 182616,07 грн.; 21.09.2012 р. сума 21523,08 дол. США (курс 7,9930) або 172033,98 грн.

Перевіркою встановлено, порушення вимог статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та - доповненнями), при здійсненні розрахунків в іноземній валюті по експортним операціям: 27.09.2011 року №125000019/2011/419271, сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 21508,30доларів США; 07.102011 року №125000019/2011/419481, сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 21 509,36 доларів США;14.10.2011року №125000019/2011/419588, сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 21 542,52 доларів США; 26.10.2011 року №125000019/2011/419766, сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 21 496,31 доларів США.

Відповідно ст. 1 Закону № 185/94-ВР, виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Відповідно до статті 4 Закону № 185/94-ВР порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

ПрАТ "Кондитерська фабрика "Лагода" під час проведення перевірки та у судовому засіданні не надавало документи, що свідчать про звернення до судових органів з позовом про стягнення з нерезидента заборгованості та факту отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики на перевищення 180-ти денного терміну розрахунків по експортному контракту від 12.12.2006 №08/Б.

Станом на кінець перевірки 30.09.2012 року згідно даних бухгалтерського обліку підприємства, по контракту від 12.12.2006 №08/Б, укладеному з нерезидентом ООО "Антери" (Республіка Білорусь), рахується дебіторська заборгованість у сумі 213886,65 доларів США.

Так, відповідачем по експортному контракту від 12.12.2006 року №08/Б було нараховано пеню у сумі 7733, 75 грн. згідно з розрахунком наданим відповідачем до суду (ас. 1-4 т. ) та Додаткових пояснень від 29.04.2013 р..

Отже, перевіркою вірно встановлено порушення позивачем встановлених строків, передбачених статтею 1 Закону № 185/94-ВР при здійсненні розрахунків в іноземній валюті та правомірно нараховано пеню по експортному контракту від 12.12.2006 року №08/Б у сумі 7733, 75 грн.

ПрАТ "КФ"Лагода" (Постачальник) уклало зовнішньоекономічний експортний контракт від 22.06.2005 року №04/МД з нерезидентом ООО "SURAM" (г. Кишинев, ул. Киев 14/1, кв. 43 Республика Молдова). Предмет контракту: поставка кондитерських виробів в асортименті власного виробництва згідно до специфікацій. Загальна вартість контракту складає 400 000 доларів США. Умови поставки: FCA г. Кагарлик. Умови оплати: замовник проводить оплату за товар протягом 21 банківського дня з моменту поставки товару. Валюта платежу: долар США.

Перевіркою встановлено, що по експортному контракту від 22.06.2005року №04/МД, станом на початок перевіряємого періоду 01.04.2011 року рахувалась дебіторська заборгованість у сумі 77 830,49 дол. США, за відвантажені на експорт кондитерські вироби в асортименті згідно вивізних вантажно-митних декларацій: від 22.12.2010р. №509028№125000019/2010/416382 - кондитерські вироби (печиво солодке сухе глазуроване, печиво солодке сухе з начинкою, вафлі з начинкою вагові, печиво солодке сухе вагове), сума 85 541,45 грн. (курс 7,9635 ) або 10 741,69 доларів США; від 21.01.2011р. №125000019/2011/415234 - кондитерські вироби (печиво солодке сухе з начинкою, вафлі з начинкою вагові, печиво солодке сухе вагове), сума 188 980,00 грн. (курс 7,9435) або 23790,52 доларів США; від 09.03.2011р. №125000019/2011/415990 кондитерські вироби (печиво, солодке сухе глазуроване, печиво солодке сухе з начинкою, вафлі з начинкою вагові, печиво солодке сухе вагове), сума 179 763,34 грн. (курс 7,9351 ) або 22 654,20 доларів США; від 31.03.2011р. №125000019/2011/416382 кондитерські вироби (печиво солодке сухе глазуроване печиво солодке сухе з начинкою, вафлі з начинкою вагові, печиво солодке сухе вагове), сума 164326, 88 грн. (курс 7,9600) або 20 644,08 доларів США.

ПрАТ ''Кондитерська фабрика "Лагода" у періоді з 01.04.2011 р. по 30.09.2012 р на виконання умов контракту від 22.06.2005 №04/МД та специфікацій до нього експортувало за межі України на адресу нерезидента ООО "SURAM" (Республика Молдова), кондитерські вироби на загальну суму 192 235,33 доларів США, згідно з такими вивізними вантажно-митними деклараціями: від 13.04.2011 року №125000019/2011/416597, сума 69943,73грн.(курс 7,9674) або 8778,74 доларів США; від 16.05.2011р. №125000019/2011/417113, сума 111118,88грн.(курс 7,9785 ) або 13 927,29 доларів США: від 17.06.2011року №125000019/2011/417670, сума 111004,91грн.(курс 7,9735 ) або 13 921,73 доларів США; від 05.07.2011р. №125000019/2011/417911, сума 84906,36 грн. (курс 7,9715) або 10 651,24 доларів США; від 11.08.2011 року №125000019/2011/418533, сума 207232,91 грн. (курс 7,9708) або 25999,01 доларів США; від 31.08.2011р. №125000019/2011/418829, сума 53 134,44 грн. (курс 7,9707 ) або 6666,22доларів США; від 05.10.2011 р. №125000019/2011/419440, сума 206523,47 грн. (курс 7,9727 ) або 25903,83 доларів США від 26.12.2011р. №125000019/2011/420640, сума 163642,44грн. (курс 7,9893 ) або 20482,70 доларів США- від 17.02.2012 року №125150000/2012/193566, сума 190499,16 грн. (курс 7,9875 ) або 23 849,66 доларів США від 27.04.2012року №125150000/2012/194673, сума 172663,88грн. (курс 7,9877) або 21 616,22 доларів США; від 27.06.2012 року №125150000/2012/195657, сума 163356,23 грн. (курс 7,9925 ) або 20 438,69доларів США

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла від ООО "SURAM", у сумі 228010,91 доларів США та зарахована на валютний рахунок №26005010003120 в філії ПАТ "УніКредитБанк", в терміни згідно банківських виписок, перелік яких наведено на стор. 61 акту перевірки.

Перевіркою встановлено, порушення вимог статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" , при здійсненні розрахунків в іноземній валюті по експортній операції згідно вивізної ВМД від 17.02.2012р. № 125150000/2012/193566, сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 23849,66 доларів США.

ПрАТ «Кондитерська фабрика «Лагода» під час проведення перевірки та у судове засідання не надавало документи, що свідчать про звернення до судових органів з позовом про стягнення з нерезидента заборгованості та факту отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики на перевищення 180-ти денного терміну розрахунків по експортному контракту від 22.06.2005 року №04/МД.

Відповідно ст. 1 Закону № 185/94-ВР, виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Відповідно до статті 4 Закону № 185/94-ВР порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Так, відповідачем по експортному контракту від 22.06.2005 року №04/МД було нараховано пеню у сумі 9150, 23 грн. згідно з розрахунком наданим відповідачем до суду ( ас. 1-4 т. ) та Додаткових пояснень від 29.04.2013 року.

ПрАТ "КФ"Лагода"(Постачальник) уклало зовнішньоекономічний експортний контракт від 22.03.2011 року №07/Н з нерезидентом ООО "Торговый дом Си Эн Ай бейкерс" (Россия 603108, г. Нижний Новгород, Базовый проезд, 1а). Предмет контракту: поставка кондитерських виробів в асортименті згідно до специфікації на кожну партію товару Загальна вартість контракту складаємо 20 000 000 російських рублів. Умови поставки: СРТ - Нижний Новгород. Умови оплати: замовник проводить оплату за товар банківським переказом у повному обсязі протягом 21 календарного дня з моменту завершення митного оформлення товару на території Росії, яке повинно бути завершене не пізніше 5 днів з моменту прибуття товару на митний склад. Валюта платежу: російський рубль.

Перевіркою встановлено, що ПРАТ ''Кондитерська фабрика "Лагода" на виконання умов контракту від 22.03.2011 року №07/Н та специфікацій до нього експортувало за межі України на адресу нерезидента ООО "Торговый дом Си Эн Ай бейкерс"(Росія), кондитерські вироби (код товару згідно УКТ ЗЕД 1905319100, 1905319900), на загальну суму 4 829 435,72російських рублів, згідно з вивізними вантажно-митними деклараціями: від 02.06.2011р. №125000019/2011/ 417412, сума 169425,12грн. (курс 0,28509) або 594286, 43російських рублів; від 05.08.2011 року №125000019/2011/ 418459,сума 161217,96 грн. (курс 0,28629) або 563128,14 російських рублів; від 04.10.2011року №125000019/2011/419415, сума148864,94грн.(курс 0,24464) або 608506,13 російських рублів; 16.12.2011року №125000019/2011/ 420513,сума 188786,4грн.(курс 0,25050)або 753638,34російських рублів; від 29.02.2012року №125150000/2012/ 193780, сума 154639,38грн.(курс 0,27588)або 560531,33 російських рублів; від 17.05.2012 року №125150000/2012/ 194962, сума 149817,94грн.(курс 0,25794) або 580824, 76 російських рублів; від 16.08.2012 року №125150000/2012/196470, сума 163413,73 грн. (курс 0,25093) або 651232,33 російських рублів; від 28.09.2012 року №125150000/2012/ 197264, сума 132 544,77грн.(курс 0,25623) або 517288,26 російських рублів.

Перевіркою встановлено, порушення вимог статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" , при здійсненні розрахунків в іноземній валюті по експортній операції згідно вивізної ВМД від 04.10.2011 року №125000019/2011/419415, сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 32 420,57 російських рублів.

ПрАТ"Кондатерська фабрика "Лагода" під час проведення перевірки та у судове засідання не надавало документи, що свідчать про звернення до судових органів з позовом про стягнення з нерезидента заборгованості та факту отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики на перевищення 180-ти, денного терміну розрахунків по експортному контракту від 22.03.2011 року №07/Н.

Відповідно ст. 1 Закону № 185/94-ВР, виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Відповідно до статті 4 Закону № 185/94-ВР порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Так, відповідачем по експортному контракту від 22.03.2011 року №07/Н було нараховано пеню у сумі 662, 25 грн. згідно з розрахунком наданим відповідачем до суду ( ас. 1-4 т. ) та Додаткових пояснень від 29.04.2013 року.

ПрАТ "КФ"Лагода" (Постачальник) уклало зовнішньоекономічний експортний контракт від 13.10.2009 року № 03/Гр з нерезидентом ООО "ФудИмпэкс". Предмет контракту: постачальник зобов'язується поставити кондитерські вироби в асортименті згідно до специфікації на, кожну партію товару, умови поставки - СIF Поти. Замовник проводить 100% авансовий платіж за товар протягом 10 календарних днів з моменту узгодження з постачальником специфікації. Загальна вартість контракту складає 500 000,00 доларів США. Валюта платежу долар США.

Перевіркою встановлено, що на підприємстві по експортному контракту від 13.10.2009року № 03/Гр, станом на початок перевіряємого періоду 01.04.2011 року рахувалась дебіторська заборгованість у сумі 120 480,55 дол. США за відвантажений на експорт кондитерські вироби в асортименті згідно вивізних вантажно-митних декларацій: від 17.09.2010 року №125000019/2010/508713 кондитерські вироби (печиво солодке сухе фасоване та вагове, вафлі з начинкою вагові, печиво солодке сухе глазуроване, вагове) сума 39529,80 грн.(курс 7,9192) або 4991,64 доларів США (загальна сума по ВМД 24810,84доларів США); від 22.10.2010 №125000019/2010/ 508803 кондитерські вироби (печиво солодке сухе вагове, вафлі з начинкою вагові, печиво солодке сухе з начинкою у вигляді сандвічів вагове, вафлі з начинкою глазуровані, вагові), сума 154860,39 грн. (курс 7,9116) або 19573,87 доларів США; від 17.12.2010 № 125000019/2010/ 509008 кондитерські вироби (печиво солодке сухе глазуроване вагове, вафлі з начинкою глазуровані, вагові, печиво солодке сухе вагове), сума 224633,29 грн. (курс 7,9635) або 28207,86 доларів США; від 05.10.2010року №125000019/2010/508755 кондитерські вироби (печиво солодке сухе глазуроване вагове, вафлі з начинкою вагові, печиво солодке сухе з начинкою у вигляді сандвічів вагове, печиво солодке сухе вагове), 210766,80 грн. (курс 7,9099) або 26645,95 доларів США; від 31.01.2011р. №125000019/2011/415434 кондитерські вироби (печиво солодке сухе вагове, вафлі, з начинкою глазуровані вагові, печиво солодке сухе глазуроване, вагове), сума 157771,21 грн. (курс 7,9400) або 19870,43 доларів США; від 04.03.2011 року №125000019/2011/415978, кондитерські вироби (Печиво солодке сухе вагове, печиво солодке сухе глазуроване вагове, вафлі з начинкою вагові), сума 168191,38 грн. (курс 7,9370) або 21190,80 доларів США.

ПрАТ ''Кондитерська фабрика "Лагода" у періоді з 01.04.2011 р. по 30.09.2012 р. на виконання умов контракту від 13.10.2009 року № 03/Гр та специфікацій до нього експортувало за межі України на адресу нерезидента 000"ФудИмпэкс" (Грузія), кондитерські вироби (код товару згідно УКТ ЗЕД 1905319100, 1905319900, 1905329900), на загальну суму 240890,52 доларів США, згідно з вивізними вантажно-митними деклараціями від 29.04.2011р. №125000019/2011/416887, сума 178 660,26грн. (курс 7,9654) або 22429,54доларів США; від 29.04.2011р. № 125000019/2011/416889, сума 122 036,70 грн.(курс 7,9654) або 15320,85 доларів США; від 17.06.2011 р. №125000019/2011/417663, сума 164 820,46 грн.(курс 7,9735) або 20671,03доларів США; від 17.06.2011р. №125000019/2011/417668, сума 157 588,65грн. (курс 7,9735)або 19764,05доларів США; від 30.06.2011р. № 125000019/2011/417843, сума 168 358,39 грн. (курс 7,9723) або 21117,92доларів США; від 01.09.2011 р. №125000019/2011/418873, сума 190588,44грн.(курс7,9712) або 23909,63доларів США; від 29.09.2011р. №125000019/2011/419340, сума 227937,16 грн.(курс 7,9736 )або 28586,48 доларів США; від 05.10.2011р. №125000019/2011/419442, сума 250 232,84 грн. (курс 7,9727) або 31386,21доларів США ; від 07.10.2011 року №125150000/2012/419484, сума 216391, 60 грн. або 27141, 57 доларів США; від 31.10.2011р. №125150000/2012/419846 сума 243802, 97 грн. або 30563, 24 доларів США.

Валютна виручка за експортовану продукцію надійшла від 000"ФудИмпэкс" (Грузія), у сумі 361 371,07 доларів США та зарахована на валютний рахунок №26005010003120 в філії ПАТ "УніКредитБанк".

Перевіркою встановлено, порушення вимог статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР"Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями), при здійсненні розрахунків в іноземній валюті по експортних операціях згідно вивізних ВМД від 05.10.2011р. № 125000019/2011/419442, сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 12158,43 доларів США; від 07.10.2011р. №125000019/2011/ 419484, сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 27141,57 доларів США від 31.10.2011 № 125000019/2011/419846, сума несвоєчасно отриманої валютної виручки складає 30563,24 доларів США

ПрАТ "Кондитерська фабрика "Лагода" під час проведення перевірки та у судове засідання не надавало документи, що свідчать про звернення до судових органів з позовом про стягнення з нерезидента заборгованості та факту отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики на перевищення 180-ти денного терміну розрахунків по експортному контракту від 13.10.2009 року № 03/Гр.

Відповідно ст. 1 Закону № 185/94-ВР, виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Відповідно до статті 4 Закону № 185/94-ВР порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Так, відповідачем по експортному контракту від 13.10.2009 року № 03/Гр. було нараховано пеню у сумі 66408, 37 грн. згідно з розрахунком наданим відповідачем до суду ( ас. 1-4 т. ) та Додаткових пояснень від 29.04.2013 року.

Крім того, як встановлено в судовому засіданні позивач визнає частково розмір пені нарахований відповідачем: по контракту з ООО «Кондитерская группа»Лесная сказка» від 14.05.2010 року №НВ-14/23 на суму 2729, 14 грн.; по контракту з ООО "Антери" від 02.12.2006 року №08/Б на суму 4640, 46 грн., по контракту від 22.06.2005 року №04/МД з ООО "SURAM" у сумі 8578, 33 грн., по контракту від 22.06.2011 року №07/Н з ООО «Торговый дом «Си Эн Ай бейкерс» на суму 635, 76 грн. , по контракту від 13.10.2009 року №03/Грз ООО «ФудИмпэкс» на суму 18767, 03 грн.

Позивач не погоджується лише з нарахуванням пені на день, який припадає на день отримання виручки і вважає, що день отримання виручки не вважається днем прострочки і на нього не нараховується пеня.

Судом не береться до уваги дане твердження позивача, у зв'язку з наступним.

Відповідно ст. 1 Закону № 185/94-ВР, виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Згідно абз. 10 п.1.1 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями затверджено Постановою Правління Національного банку України від 24березня 1999 року № 136 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 28 травня 1999 р. за №338/3631 (надалі - Інструкція) день виникнення порушення - перший день після закінчення встановленого законодавством строку розрахунків за експортною, імпортною операцією або строку, встановленого відповідно до раніше одержаних за цією операцією висновків.

Пунктом 2.1 Інструкції встановлено, що виручка резидентів підлягає зарахуванню на їх рахунки в банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати оформлення МД на продукцію, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг, прав інтелектуальної власності) - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Відлік законодавчо встановленого строку розрахунків банк починає з наступного календарного дня після оформлення МД або підписання акту (іншого документу) (пункт 2.2. Інструкції) .

Отже, день отримання виручки також вважається днем прострочки і на нього нараховується пеня.

Таким чином висновки, викладені в Акті документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Кондитерська фабрика «Лагода» від 20.12.2012 № 249/22-011/32967502, щодо порушення позивачем ст. 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР"Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" відповідають нормам чинного законодавства, підтверджені використаними в ході перевірки документами, а тому не має підстав для визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення 31.12.2012р. №0000132310.

Щодо податкового повідомлення - рішення від 31.12.2012 року №0000102310, яким позивачу нараховано грошове зобов'язання по податку на додану вартість на суму 146904, 21 грн. суд зазначає наступне.

Як встановлено у судовому засіданні та під час перевірки, підставами для визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість були: визнання укладених правочинів на придбання товарно - матеріальних цінностей з ТОВ «Солодка країна - К» та ПП «Оптовик плюс» нікчемними та такими, що не створюють реальних правових наслідків, що призвело до завищення податкового кредиту у серпні 2011 року у розмірі 95880грн. та червні 2011 року у розмірі 2034,50грн. відповідно; встановлення розбіжностей відповідно до Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту ДПА України між задекларованими Позивачем сумами податкового кредиту по господарських взаємовідносинах з ТОВ «ПК «Енерголінк» та ТОВ «Чумацький шлях», що, на думку податкового органу, призвело до завищення податкового кредиту у червні 2011року у розмірі 4 376,91грн. та серпні 2011року - 8 333,33грн.; у травні 2012року на суму 8 180,11грн. відповідно.

Вказані висновки податкового органу є протиправними у зв'язку з наступним.

Як встановлено у судовому засіданні, між ПрАТ «КФ «Лагода» (Покупець) та ТОВ «Солодка країна - К» (Продавець) 25 серпня 2011 року укладено договір поставки за №102/К, предметом якого є придбання цукру білого в мішках п/п партіями згідно накладних у відповідності до замовлень покупця.

На виконання умов укладеного договору, ТОВ «Солодка країна - К» поставлено на адресу позивача цукор білий в мішках п/п у кількості 68,00тон за ціною без ПДВ 7050,00грн./тона на загальну суму 575280,00грн., у тому числі ПДВ - 95 880,00грн.

Фактичне придбання товарно - матеріальних цінностей підтверджено видатковою накладною від 26.08.2011року № РН-0000340 на загальну суму 575 280,00гривень, у тому числі ПДВ - 95 880,00гривень, яка фактично отримана позивачем 01 вересня 2011 року.

Відповідно до вимог Податкового Кодексу України, ТОВ «Солодка країна - К» виписано податкову накладну від 26.08.2011 року за № 371 на загальну суму 575 280,00грн., у тому числі ПДВ - 95 880,00грн., яка фактично отримана позивачем 06.09.2011року та відображена у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних за вересень 2011року.

Транспортування придбаного цукру здійснювалось залізничним транспортом зі станції Володимир - Волинський Львівської залізниці, що підтверджується залізничною квитанцією від 26.08.2011року з відмітками залізниці про навантаження та перевезення.

Відповідно до залізничної квитанції від 26.08.2011 року відправником цукру був ТОВ «Інтерагро 2007».

Порядок та правила оформлення перевізних документів залізничним транспортом передбачено наказом Міністерства транспорту України від 21.11.2000 року № 644 (у редакції наказу Міністерства інфраструктури України від 08.06.2011 року № 138), який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24.06.2011 року за № 765/19503 (далі по тексту Наказ № 644).

Пунктом 1.10 Наказу Міністерства транспорту та зв'язку України «Про внесення змін до наказу Міністерства транспорту України від 21.11.2000 року № 644 та Правил перевезення наливних вантажів» від 25.11.2008 року № 1430 (далі по тексту - наказ № 1430) передбачено, що відправник - зазначена в перевізних документах юридична особа, яка підготовлює та подає даний вантаж для перевезення.

Крім того, даним наказом передбачено, що відправник зобов'язаний підготувати вантаж до навантаження відповідно до вимог, які забезпечували б збереження його на всьому шляху перевезення та екологічну безпеку і захист навколишнього природного середовища згідно з законодавством.

Власник продукції, відповідно до ст.2 Закону України «Про вилучення з обігу, переробку, утилізацію, знищення або подальше використання неякісної та небезпечної продукції» від14.01.2000 року № 1393-XIY - це фізична або юридична особа - суб'єкт підприємницької діяльності усіх форм власності, що виробляє чи реалізує відповідну продукцію.

Відповідно до ст. 14 ПК України, продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Крім того, відповідно до ст.316 Цивільного кодексу України право власності є право особи на річ (майно), яке вона здійснює відповідно до закону за своєю волею, незалежно від волі інших осіб.

Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ «Інтерагро 2007» яке зазначене в залізничній квитанції від 26.08.2011 року є лише відправником товару, а не власником товару (цукру), як зазначав відповідач під час судового засідання 23.04.2013 року.

За отримані товарно - матеріальні цінності, позивачем перераховано грошові кошти в адресу ТОВ «Солодка країна - К» на загальну суму 575 280,00гривень, у тому числі ПДВ - 95 880,00гривень згідно банківських виписок: від 06.09.2011року у розмірі 100 000,00грн. з ПДВ; від 09.09.2011року у розмірі 150 000,00грн. з ПДВ; від 12.09.2011року у розмірі 100 000,00грн. з ПДВ; від 13.09.2011року у розмірі 100 000,00грн. з ПДВ; від 14.09.2011року у розмірі 125 280,00грн. з ПДВ.

На виконання досягнутих домовленостей, позивачем придбано у ПП «Оптовик плюс» товарно - матеріальні цінності на загальну суму 12 207,00гривень, у тому числі ПДВ -2034,50грн., фактично отримання яких підтверджується наступними видатковими накладними: від 06.06.2011року № РН-0000017 на придбання родзинок у кількості 100кг за ціною 21,67гривень/кг на загальну суму 2 600,40грн., у тому числі ПДВ - 433,40грн. (отримано за довіреністю від 06.06.2011року № 5720); від 22.06.2011року № РН-0000059 на придбання кунжуту у кількості 200кг за ціною 17,92гривень/кг на загальну суму 4300,80грн., у тому числі ПДВ - 716,80грн (отримано за довіреністю від 22.06.2011 року № 5783);від 30.06.2011 року № РН-0000075 на придбання родзинок у кількості 200кг за ціною 21,67гривень/кг та кориці у кількості 5,0кг за ціною 17,50гривень/кг на загальну суму 5 305,80грн, у тому числі ПДВ - 884,30грн. (отримано за довіреністю від 30.06.2011 року № 5815).

Відповідно до вимог Податкового Кодексу України, ПП «Оптовик плюс» виписано та надано позивачу наступні податкові накладні: від 06.06.2011року № 17 на загальну суму 2600,40гривень, у тому числі ПДВ - 433,40гривень; від 22.06.2011року № 59 на загальну суму 4300,80гривень, у тому числі ПДВ - 716,80гривень; від 30.06.2011 року № 75 на загальну суму 5 305,80гривень, у тому числі ПДВ - 884,30гривень

Суми податку на додану вартість по зазначених податкових накладних віднесено до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за червень 2011року та відображено у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних за цей же період.

За отримані товарно - матеріальні цінності, позивачем перераховано грошові кошти в адресу ПП «Оптовик плюс» на загальну суму 12 206,60гривень, у тому числі ПДВ -2034,43грн згідно банківських виписок: від 15.07.2011 року у розмірі 2600,00грн. з ПДВ; від 01.08.2011 року у розмірі 4 300,80грн. з ПДВ; від 02.08.2011року у розмірі 5 305,80грн. з ПДВ.

Висновок відповідача в акті перевірки щодо нікчемності укладених з ТОВ «Солодка країна - К» та ПП «Оптовик плюс» правочинів ґрунтується виключно на матеріалах перевірок зазначених контрагентів іншими податковими інспекціями за місцем податкової реєстрації останніх. На підставі даних перевірок, відповідачем в акті зазначено про відсутність реального характеру операцій з поставки товарно - матеріальних цінностей, здійснених на виконання досягнутих домовленостей між позивачем та зазначеними контрагентами протягом 2011року.

На стор.28 Акту перевірки, відповідач зазначає про розбіжність між даними задекларованого податкового кредиту позивача та податкового зобов'язання ТОВ «Солодка країна - К» згідно Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту ДПА України.

При цьому, податкові зобов'язання ТОВ «Солодка країна - К» визнано недійсними та анульовані у Системі співставлення на підставі акту позапланової виїзної перевірки ТОВ «Солодка країна - К» щодо правомірності нарахування податкового кредиту з ПДВ з контрагентом ТОВ «Інтерагро 2007» (II ланцюг постачання ПрАТ «КФ «Лагода») та податкових зобов'язань від 18.05.2012року №232/152/37322549, висновком якого укладені правочини між ТОВ «Солодка країна - К» та ТОВ «Інтерагро 2007» визнано нікчемними.

На стор. 30-40 Акту перевірки відповідачем зазначено про нікчемність укладених правочинів ПП «Оптовик плюс» з контрагентами, що, на думку, органу податкової служби, свідчить про відсутність реальності здійснених поставок в адресу позивача.

На підставі актів контрагентів позивача по ланцюгах постачання, відповідач прийшов до висновку про протиправність формування податкового кредиту товариством, як наслідок, визначено суму податкового зобов'язання до сплати, що не ґрунтується на вимогах чинного законодавства України з огляду на наступне

Відповідно до ч. 2, ст. З Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) передбачено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини 1, статті 9 Закону України від 16.07.1999року № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями), підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, яке зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 № 168/704 первинні документи для надання їм юридичної сили повинні мати такі необхідні реквізити: назва підприємства, установи, від імені якого складений документ, назва документа (форми), код форми, дата та місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному та вартісному виразі), посади, прізвища та ініціали осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Слід зазначити, що придбання позивачем товарно - матеріальних цінностей у контрагентів підтверджено всіма необхідними первинними документами, а саме: договорами на придбання товарно - матеріальних цінностей; рахунками - фактурами; видатковими накладними; податковими накладними; банківськими виписками, що підтверджують перерахування грошових коштів за придбані послуги; регістрами бухгалтерського та податкового обліку ПрАТ «КФ «Лагода»; залізничними квитанціями; іншими документами обліку тощо, які у своєму складі містять всі передбачені законодавством реквізити та повністю підтверджують реальність здійснених господарських операцій.

При цьому, відповідачем в Акті перевірки та представником відповідача у судовому засіданні не заперечують наявність первинних документів, що підтверджують взаємовідносини позивача з ТОВ «Солодка країна - К» та ПП «Оптовик плюс» з придбання товарно - матеріальних цінностей та їх використання у господарській діяльності платника податків.

Для здійснення господарської діяльності позивач має всі необхідні фізичні, технічні та технологічні можливості, а саме: необхідні основні засоби для здійснення власної господарської діяльності - виготовлення кондитерських виробів; ПрАТ «КФ «Лагода» у своєму складі має необхідну кількість фахівців, що мають належний кваліфікаційний рівень; ПрАТ «КФ «Лагода»» у господарській діяльності використовує як власні, так і орендовані складські приміщення для зберігання товарно - матеріальних цінностей.

Відповідно до пп. 14.1.181, п.14.1, ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1, ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у томі числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно п. 198.2, ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3, ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду зокрема, у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6, ст. 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Таким чином, виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит не ставиться у залежність від дотримання вимог податкового законодавства іншими суб'єктами господарювання та не пов'язується з обставиною підтвердження його контрагентами факту сплати податку на додану вартість до бюджету.

В даному випадку формування податкового кредиту здійснювалося позивачем по розрахункам з ТОВ «Солодка країна - К» та ПП «Оптовик плюс», що виступали першими контрагентом в ланцюгу постачання послуг.

При цьому, Акт перевірки не містить інформації щодо того, що один чи декілька підприємств у ланцюгу постачальників товариств - ТОВ «Солодка країна - К» та ПП «Оптовик плюс» - не задекларували або не виконали свої зобов'язання зі сплати податку на додану вартість до Державного бюджету України.

Відповідачем в Акті перевірки та у судовому засіданні не спростовано того факту, що на час здійснення господарських операцій (за якими відповідач не визнає обґрунтованим віднесення позивачем до податкового кредиту сум ПДВ) ТОВ «Солодка країна - К» та ПП «Оптовик плюс» були включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, а також були зареєстровані платниками податку на додану вартість та своєчасно подавали до податкового органу податкові декларації з ПДВ за відповідні податкові періоди.

Відповідно до ч.1 ст. 18 Закону України від 15.05.2003року № 755-IV «Про Державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» (зі змінами та доповненнями) якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

Тобто, у даному випадку позивач мав законодавчо встановлене право на формування податкового кредиту по податкових накладних, які виписані ТОВ «Солодка країна - К» та ПП «Оптовик плюс».

Факти здійснення господарських операцій з ТОВ «Солодка країна - К» та ПП «Оптовик плюс» оформлено первинними документами, які мають у своєму складі всі передбачені чинним законодавством реквізити, підписані обома сторонами (Продавцями та Покупцем) та засвідчують і підтверджують факт надання послуг у відповідності до вимог Цивільного та Господарського Кодексів України.

Внаслідок цього, є необґрунтованим висновок податкової інспекції про нікчемність укладених правочинів.

Відповідно до ст. 204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Крім цього, відповідно до ст. 215 ЦК України нікчемним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом. Визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Тобто, основною підставою вважати правочин нікчемним є його недійсність, встановлена законом, саме законом, а не матеріалами планової виїзної документальної перевірки, які б факти у них не були відображені.

Таким чином, довести нікчемність правочину можна виключно єдиним способом: навести норму закону, внаслідок порушення (недотримання) якої, договір можна вважати недійсним.

В Акті перевірки не зазначено, якій саме нормі Закону не відповідає укладені між ПрАТ «КФ «Лагода»» правочини, що унеможливлює вважати їх нікчемними.

Слід зазначити також, що у випадку нікчемності правочину, він не породжує правових наслідків, крім тих, які пов'язані з його недійсністю. Такими наслідками, згідно зі ст. 216 ЦК України, є двостороння реституція - повернення сторін у попередній стан (повернення сторонами одна одній в натурі усього, що було одержане на виконання договору).

У даному випадку правочини, які на думку відповідача є нікчемними, виконані сторонами.

Отже, відсутність посилання на норми Закону, якому не відповідають укладені правочини, свідчать про недостовірність висновків про нікчемність правочину, вчинених позивачем, а тому, недостовірними є й похідні від цього висновки про завищення сум податкового кредиту з податку на додану вартість.

При кваліфікації правочину за статтею 228 ЦК України має враховуватися вина, яка виражається в намірі порушити публічний порядок сторонами правочину або однією зі сторін.

Доказів, які б свідчили про наявність у позивача та його контрагентів наміру на вчинення правочинів, що завідомо суперечить інтересам держави та суспільства, в акті перевірки не зазначено.

Додатково суд зазначає, що твердження відповідача про безтоварність здійснених операцій взагалі не може бути підставою для визнання укладених правочинів нікчемними, з огляду на той факт, що відповідно до ч. 1 ст.234 Цивільного кодексу України фіктивним є правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином. В той же час, відповідно до ч.2 ст.234 Цивільного кодексу України даний правочин визнається недійсним виключно судом.

Судового рішення, яким визнано недійсними правочини, укладені позивачем з контрагентами відповідачем суду не надано, як і не повідомлено про факт існування такого рішення.

З огляду на зазначені вище норми, позивачем правомірно включено суми придбання до складу витрат та податкового кредиту, оскільки, придбані товарно - матеріальні цінності, використані підприємством в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності та виписані ТОВ «Солодка країна - К» та ПП «Оптовик плюс» первинні документи не визнані у встановленому законодавством порядку недійсними.

На стор.41-42 Акту перевірки відповідачем зазначено про встановлення розбіжностей між даними задекларованого податкового кредиту позивачем та його контрагентами відповідно до Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту ДПА України, а саме: по взаємовідносинам з ТОВ «ПК «Енерголінк»: за червень 2011року у розмірі 4 376,91грн. (сума задекларована ПрАТ «КФ «Лагода» податкового кредиту - 21 666,67грн., сума задекларована ТОВ «ПК «Енерголінк» податкового зобов'язання - 17 289,76грн.); за серпень 2011року у розмірі 8333,33грн. (сума задекларована ПрАТ «КФ «Лагода» податкового кредиту - 233872,13гривень, сума задекларована ТОВ «ПК «Енерголінк» податкового зобов'язання - 225 538,80гривень); по взаємовідносинам з ТОВ «Чумацький шлях»: за травень 2012року у розмірі 8180,11грн. (сума задекларована ПрАТ «КФ «Лагода» податкового кредиту-13 858,77грн., сума задекларована ТОВ «Чумацький шлях» податкового зобов'язання - 5 678,66грн.).

На думку податкового органу, встановлені розбіжності є підставою для зменшення ПрАТ «КФ «Лагода» податкового кредиту та визначення сум податкового зобов'язання до сплати із застосування фінансових санкцій та пені.

Право на віднесення нарахованих та сплачених позивачем сум податку на додану вартість підтверджується належним чином оформленими податковими накладними, що у своєму складі мають всі передбачені законодавством обов'язкові реквізити: по взаємовідносинам з ТОВ «ПК «Енерголінк» (податкові накладні від 30.06.2011року № 40, від 31.08.2011 року № 44); по взаємовідносинам з ТОВ «Чумацький шлях» (податкові накладні від 24.05.2012року № 31, від 25.05.2012року № 41, від 25.05.2012року № 39, від 24.05.2012року № 36 та від 24.05.2012року № 35).

Нараховані суми податку на додану вартість сплачені ПрАТ «КФ «Лагода» у складі ціни придбаних товарів та послуг, що підтверджується банківськими виписками з відмітками банку про переказ грошових коштів в адресу постачальників.

Крім того, в Акті перевірки відповідачем встановлено порушення позивачем п.201.10, ст.201 ПК України в частині неподання до органу державної податкової служби скарги на постачальника у випадку ненадання останнім належним чином оформлених податкових накладних.

Відповідно до п.201.1, ст.201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача), зокрема, у паперовому вигляді.

Згідно із п.201.4, ст.201 ПК України податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

В той же час, п.201.6, ст.201 ПК України передбачено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

При перевірці фахівцям податкового органу було надано усі без винятку податкові накладні, які підтверджують взаємовідносини позивача з ТОВ «ПК «Енерголінк» та ТОВ «Чумацький шлях» за відповідні періоди. Як наслідок у ПрАТ «КФ «Лагода» були відсутні законодавчі підстави для звернення до відповідача зі скаргою на постачальників.

Відповідно до п. 192.1, ст.192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

В той же час пп. 192.1.1, п. 192.1, ст.192 ПК України передбачено, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то: а)постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку; б)отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Таким чином, ПК України встановлено єдина підстава для коригування сум задекларованого податкового кредиту - отримання належним чином розрахунку коригування від постачальника, форма якого затверджена наказом ДПА України від 21.12.2010року № 969 (додаток № 2).

Органом державної податкової служби при встановленні розбіжностей між сумами податкового кредиту позивача та податкового зобов'язання контрагентів не враховано вимоги абз.2, п.201.6, ст.201 ПК України, відповідно до якого органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів.

У судовому засіданні встановлено, що позивач не отримував від Миронівської МДПІ Київської області повідомлень про встановлення таких розбіжностей. При цьому в акті перевірки зазначено про проведення звірки 22.10.2011року, 20.12.2011 року та 22.06.2012року.

З огляду на вищевикладене, у позивача були відсутні законодавчі підстави для коригування податкового кредиту при наявності належним чином оформлених податкових накладних.

Таким чином, донарахування відповідачем ПДВ на загальну суму 146904, 21 грн. суперечить чинному законодавству і є протиправним, а податкове повідомлення - рішення від 31.12.2012 року №0000102310 підлягає скасуванню.

Стаття 19 Конституції встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Представником позивача надано обґрунтовані пояснення та докази на їх підтвердження, щодо заявлених позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 31.12.2012 року №0000102310 та не обґрунтовано позовні вимоги в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 31.12.2012 року №0000132310 .

Доказів, які б спростовували доводи позивача та достатніх і беззаперечних доказів в обґрунтування своїх заперечень в частині правомірності прийняття податкового повідомлення - рішення від 31.12.2012 року №0000102310 відповідач суду не надав, але обґрунтовано правомірність прийняття податкового повідомлення - рішення від 31.12.2012 року №0000132310.

За таких обставин, оспорюване податкове повідомлення - рішення від 31.12.2012 року №0000132310 є правомірним, а податкове повідомлення-рішення від 31.12.2012 року №0000102310 є безпідставними і підлягають скасуванню як протиправне, а отже, позовні вимоги є такими, що підлягають частковому задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтею 124 Конституції України, статтями 11, 14, 69, 70, 71, 86, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Позов Приватного акціонерного товариства "Кондитерська фабрика "Лагода" до Миронівської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 31.12.2012 року №0000102310 та №0000132310- задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Миронівської районної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби №0000102310 від 31.12.2012 року.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя: Лиска І.Г.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 30 квітня 2013 р.