Ухвала суду № 31070136, 07.05.2013, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Куденков К.О.

Суддя-доповідач - Жаботинська С.В.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 травня 2013 року справа №805/2015/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

Судді - доповідача: Жаботинської С.В., суддів: Сіваченко І.В., Шишова О.О., секретар судового засідання Казакова Т.М, за участю представника позивача Пустовгар А.О., представників відповідача Шеремет В.О., Москвітої А.Р., представника третьої особи Лисенкова Д.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку Державної податкової служби та Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 02 квітня 2013 р. у справі № 805/2015/13-а за позовом Державного підприємства "Вугільна компанія "Краснолиманська" до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби, третя особа Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку Державної податкової служби про часткове визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИЛА:

Позивач звернувся з позовом до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби, третя особа Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку Державної податкової служби відповідно до уточнених позовних вимог просить визнати протиправним та скасувати повідомлення-рішення Красноармійської ОДПІ від 28.12.2012 р. № 0000911702 частково на суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 539571,26 грн., у тому числі 2474,70 грн. за основним зобов'язанням та 537096,56 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позов мотивовано незгодою із висновками акта перевірки від 13.12.2012 р. № 600/15-17-3-31599557, на підставі якого прийнято спірне рішення, щодо несвоєчасного перерахування податку на доходи фізичних осіб, утриманого із заробітної плати за грудень 2011 р. Позивач вважає, що Податковим кодексом України відсутній прямий припису, за яким в разі невиплати нарахованого доходу податок на доходи фізичних осіб має бути перераховано протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, за який нараховано, але не виплачено дохід. У зв'язку із наведеним, посилаючись на п. 31.2 ст. 31, пп. 168.1.2 та пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, позивач вважає, що не порушував строків перерахування податку на доходи фізичних осіб за грудень 2011 р., який сплачений 31.01.2012 р.

Позивач не згодний із нарахуванням податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 2 474,70 грн. та відповідних штрафних (фінансових) санкцій, вважаючи безпідставними висновки акта перевірки щодо заниження податку на доходи фізичних осіб через відсутність платіжних документів, які підтверджували би сплату готівкових коштів. Позивач зазначає, що проведення готівкових розрахунків підтверджено товарними чеками, які є розрахунковими документами. Позивач, посилаючись на п. 15 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", вважає, що товарні чеки засвідчують передачу права власності на товари (послуги) від продавця до покупця.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 02 квітня 2013 р. у справі № 805/2015/13-а позовні вимоги задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби від 28 грудня 2012 року № 0000911702 частково на суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 537 095 (п'ятсот тридцять сім тисяч дев'яносто п'ять) гривень 56 (п'ятдесят шість) копійок за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

В іншій частині позовних вимог - відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач та третя особа подали апеляційні скарги, в яких просять скасувати постанову суду першої інстанції, як прийняту з порушенням норм матеріального права, ухвалити нове рішення, яким відмовити позивачу у задоволенні позову.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, представників сторін та третьої особи, дослідивши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, прийшла до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

ДП "ВК "Краснолиманська" зареєстровано у якості юридичної особи, ідентифікаційний код: 31599557, місцезнаходження: 85310, Донецька область, м. Красноармійськ, м. Родинське, вул. Перемоги, б. 9, про що свідчить копія виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серія ААВ №678920.

Згідно довідки від 19.10.2011 р. № 212/10/29-14-2, позивач знаходиться на обліку у Спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку.

Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011 р. по 30.06.2012 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 р. по 30.06.2012 р., за наслідками якої складений відповідний акт перевірки від 13.12.2012 р. № 600/15-17-3-31599557.

Згідно висновків вказаного акта (в спірній частині) перевіркою встановлені порушення:

- пп. 164.1.2 п. 164.1, пп.164.2.11 та пп. 164.2.17 п. 164.2, п. 164.5 ст. 164, пп. 168.1.1 та пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу України, занижено податок на доходи фізичних осіб за період, що перевірявся, на загальну суму 2 474,70 грн., в тому числі по періодах: за січень 2011 р. в сумі 359,97 грн., за лютий 2011 р. в сумі 628,55 грн., за березень 2011р. в сумі 437,79 грн., за квітень 2011 р. в сумі 904,23 грн., за травень 2011 р. в сумі 144,16 грн.;

- пп.168.1.2 та пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, прострочення встановлених строків сплати податку на доходи фізичних осіб, утриманого із заробітної плати, всього в сумі 2 148 382,22 грн. за грудень 2011р.

На підставі вказаного акта відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.12.2012 р. № 0000911702, яким, згідно пп. 54.3.2 та пп. 54.3.5 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до п.119.2 ст.119, ч.1 п.127.1 ст.127, п. 7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідачу визначено грошове зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у загальному розмірі 540 081,26 грн., у тому числі за податковими зобов'язаннями - 2 474,70 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 537 606,56 грн.

З розрахунку податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій до вказаного податкового повідомлення-рішення вбачається, що відповідачем:

- застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 510,00 грн. згідно п. 119.2 ст. 119 Податкового кодексу України, які не є спірними в межах розгляду цієї справи;

- застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 537 095,56 грн. згідно ч. 1 п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України;

- визначено податкове зобов'язання у розмірі 2 474,70 грн. та застосовані відповідні штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1,00 грн., які визначені згідно п. 7 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Згідно пп. 3.5.1 п.3.5 акта перевірки від 13.12.2012 р. № 600/15-17-3-31599557, перевірка правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб, у тому числі перевірки своєчасності виплати заробітної плати працівникам, наявності заборгованості з виплати заробітної плати, дотримання вимог законів України, що визначають мінімальний розмір заробітної плати наведена у довідці (з окремих питань плану перевірки як складова частина акта) від 11.12.2012 р. № 25/17-213-1/31599557.

Довідка (з окремих питань плану перевірки як складова частина акта) від 11.12.2012 р. № 25/17-213-1/31599557, яка складена відповідачем, містить висновки в спірній частині аналогічні до висновків акта перевірки від 13.12.2012 р. № 600/15-17-3-31599557.

Згідно вказаної довідки перевіркою встановлено, що позивачем нараховано податок на доходи фізичних осіб за грудень 2011 р., про що в бухгалтерському обліку зроблені відповідні проводки, всього на суму 2 858 339,75 грн.

Встановлено, що 2 148 382,22 грн. податку на доходи фізичних осіб не перераховані у встановлені строки для місячного податкового періоду, а перераховані 31.01.2012 р.

Позивачем до суду надані відповідні платіжні доручення від 31.01.2012 р. на загальну суму 2 148 382,22 грн., а також податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) за 4 квартал 2011 р. із відміткою про отримання відповідачем 30.01.2012 р. вх. № 46865.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, сума утриманого позивачем, як податковим агентом, податку на доходи фізичних осіб за грудень 2011 р. перерахована позивачем до бюджету 31.01.2012 р.

У відповідності до п. 31.1 ст. 31 Податкового кодексу України, строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Момент виникнення податкового обов'язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

У відповідності до пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України передбачено, що якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Відповідно до пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України встановлено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Згідно абзацу першого п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

За вказаними приписами строк сплати податкового зобов'язання, за якими податковий період складає один місяць, обчислюється днями (20 днів + 10 днів), а тому позивач повинен був перерахувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб, нарахованого за грудень 2011 р., не пізніше 30.01.2012 р.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що відповідачем застосовано штраф у розмірі у розмірі 537 095,56 грн. згідно ч. 1 п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України, в той час, як актом перевірки від 13.12.2012 р. № 600/15-17-3-31599557 встановлено порушення у вигляді несвоєчасного перерахування податку на доходи фізичних осіб.

За приписами п. 54.2 ст. 54 Податкового кодексу України, грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

Пунктом 18.2 ст. 18 Податкового кодексу України встановлено, що податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов'язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.

Відповідно до частини першої 127.1 статті 127 Податкового кодексу України передбачено, що ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

З акту перевірки від 13.12.2012 р. № 600/15-17-3-31599557 та довідці (з окремих питань плану перевірки як складова частина акта) від 11.12.2012 р. № 25/17-213-1/31599557 вбачається, що перевіряючими встановилено порушення податкового законодавства у вигляді прострочення встановленого строку сплати податку на доходи фізичних осіб, утриманого із заробітної плати, що відповідає передбаченому статтею 126 Податкового кодексу України складу порушення, але податковим повідомленням-рішенням від 28.12.2012 р. № 0000911702 відповідач застосував штраф на підставі ст. 27 Податкового кодексу України (ч. 1 п. 127.1), тобто за несплату узгодженого грошового зобов'язання взагалі.

Враховуючи те, що податковим органом змінено підстави застосування штрафних (фінансових) санкцій та визначено грошове зобов'язання платника податків, на підставі ч. 1 п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України, не відповідає складу правопорушення, а саме за п. 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкове повідомленням-рішенням від 28.12.2012 р. № 0000911702 в частині визначення позивачу штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 537 095,56 грн. підлягає скасуванню.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 195, 197, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИЛА:

Апеляційні скарги Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку Державної податкової служби та Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області Державної податкової служби - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 02 квітня 2013 р. у справі № 805/2015/13-а - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі.

У повному обсязі ухвала суду складена 07.05.2013 р.

Колегія суддів С.В. Жаботинська

І.В. Сіваченко О.О. Шишов