Постанова № 30358759, 22.03.2012, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"22" березня 2012 р. справа № 2а-6071/09/0870

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Проценко О.А.

суддів: Мельника В.В. Туркіної Л.П.

при секретарі судового засідання: Пасічнику Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Кредитної спілки «Золота скриня», м.Запоріжжя

на постанову: Запорізької окружного адміністративного суду від 28.12.2009р. у справі №2а-6071/09/0870

за позовом: Кредитної спілки «Золота скриня», м.Запоріжжя

до: Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя

про: скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя від 01.04.2009р. №0000291702/0/4137/10/17.

Позов вмотивовано тим, що спірне податкове повідомлення-рішення щодо нарахування податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб на суму 132847,34грн. та застосування штрафних санкцій -265694,68грн., винесено відповідачем з порушенням чинного законодавства. Позивач вважає, що податковий орган безпідставно дійшов висновку про порушення з боку позивача Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», а саме: неоприбуткування процентів за вкладами (внесками) до кредитної спілки. При цьому позивач посилається на норми Закону України «Про кредитні спілки», згідно з якими під процентами розуміється плата, що нарахована кредитною спілкою на пайові внески, оподаткування якої регулюється п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»із змінами, внесеними Законом України від 23.12.2004р. №2285-ІV. Тому позивач наполягає, що у податкового органу не було підстав для нарахування податкового зобов'язання та застосування санкцій.

Суд першої інстанції відмовив позивачу в задоволенні позову з посиланням на те, що податкове повідомлення-рішення від 01.04.2009р. №0000291702/0/4137/10/17 відповідає нормам чинного законодавства, у зв'язку з чим підстави для визнання його незаконним та скасування відсутні. Суд також визначився щодо обґрунтованості висновків відповідача про заниження позивачем податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб, зазначивши при цьому, що доходи фізичних осіб, отримані у вигляді процентів на пайові (основні та додаткові) внески членів кредитної спілки оподатковуються податком з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною п.7.1 ст.7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»(15% на 2007рік).

Не погодившись з висновками суду першої інстанції, позивач оскаржує судове рішення в апеляційному порядку. В обґрунтування апеляційних вимог зазначається, що підставою для прийняття невірного судового рішення стало неповне з'ясування судом обставин справи та помилкове застосування норм матеріального права. Апелянт зазначає, що судом першої інстанції не надана належна оцінка доводам позивача, не з'ясовано обставин, на підставі яких відповідачем зроблено помилковий висновок про порушення податкового законодавства з боку позивача. Апелянт також вказує на однобічність судового рішення та вважає, що висновки суду ґрунтуються на висновках акту перевірки, що виключає їх об'єктивність та законність. Як стверджує апелянт, на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення нараховані проценти на додаткові пайові внески членів кредитної спілки не були об'єктом оподаткування, а відтак донарахування податкового зобов'язання у розмірі 398442,22грн. є незаконним; просить суд скасувати постанову від 28.12.2009р. та прийняти рішення, яким задовольнити позов в повному обсязі.

Відповідач заперечує проти задоволення апеляційної скарги, судове рішення вважає законним та обґрунтованим.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, з урахуванням наданих заперечень, колегія суддів зазначає наступне.

Як свідчать матеріали справи, відповідачем здійснено виїзну планову перевірку Кредитної спілки «Золота скриня»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007р. по 30.09.2008р. За результатами перевірки складно акт від 20.03.2009р. №760/22-33175017, де зазначено, зокрема, про порушення підприємством пп.4.2.9 п.4.2 ст.4. пп.9.2.3 р.9.2 ст.9, пп.16.3.2 п.16.3 ст.16, п.17.2 «а»ст.17 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», а саме: про ненарахування та неперерахування податку з доходів фізичних осіб з виплаченої у 2007 році членам кредитної спілки плати (процентів) на пайові внески (а.с.78, 100, 113).

На підставі висновків акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 01.04.2009р. №0000291702/0/4137/10/17 про визначення суми податкового зобов'язання у розмірі 398734,02грн. (з них, за основним платежем - 132928,34грн. та 265805,68грн. штрафних санкцій). За наслідками адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення скарги позивача залишені без задоволення, а рішення податкового органу - без змін.

Із змісту оскаржуваного судового рішення вбачається, що судом першої інстанції визнано обґрунтованим донарахування позивачу податкового зобов'язання у зв'язку із заниженням останнім податку з доходів фізичних осіб через те, що нарахування та виплата нерозподіленого доходу кредитної спілки між 195 її членами пропорційно розміру їх пайових внесків у вигляді відсотків (процентів) у 2007 році здійснювалось без утримання податку з доходів фізичних осіб. Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції.

Аналіз норм права, які регулюють спірні правовідносини, показав наступне. Згідно зі ст.1 Закону України «Про кредитні спілки»(далі по тексту -Закон №2908-ІІІ) кредитна спілка -це неприбуткова організація, заснована фізичними особами, професійними спілками, їх об'єднаннями на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об'єднаних грошових внесків членів кредитної спілки. Кредитна спілка є фінансовою установою, виключним видом діяльності якої є надання фінансових послуг, передбачених цим Законом.

Відповідно до абзаців 1, 2, 4 ч.1 ст.21 Закону №2908-ІІІ кредитна спілка відповідно до свого статуту приймає вступні та обов'язкові пайові та інші внески від членів спілки; залучає на договірних умовах внески (вклади) своїх членів на депозитні рахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі, а також має право самостійно встановлювати розмір плати (процентів), яка розподіляється на пайові членські внески та нараховується на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках членів кредитної спілки (абз.1 ч.2 ст.21 Закону).

За приписами ч.3 ст.21 Закону №2908-ІІІ нерозподілений доход, що залишається у розпорядженні кредитної спілки за підсумками фінансового року, розподіляється за рішенням загальних зборів, у тому числі між членами кредитної спілки, пропорційно розміру їх пайових внесків у вигляді відсотків (процентів). При цьому в першу чергу відбувається необхідне поповнення капіталу та резервів. Сума доходу, яка розподіляється на додаткові пайові членські внески, визначається з дотриманням умови, що доходність додаткових пайових членських внесків не може перевищувати більш ніж у два рази середньозважену процентну ставку доходності внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитних рахунках за їх наявності. Решта доходу, що залишилася після формування капіталу і резервів та розподілу на додаткові пайові членські внески, розподіляється на обов'язкові пайові членські внески.

Отже, обов'язок розподіляти проценти на пайові внески членів кредитної спілки випливає з положень Закону України «Про кредитні спілки»і член кредитної спілки, який передає внесок/вклад до пайового капіталу кредитної спілки, фактично не може отримати договірні гарантії нарахування процентів у певному розмірі на такий пайовий внесок, оскільки таке нарахування прямо залежить від результатів діяльності кредитної спілки.

Відповідно до норм абз.3 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»(далі по тексту -Закон №889-ІV) ставка податку становить 5% від об'єкту оподаткування, нарахованого податковим агентом як процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до закону.

Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»від 01.07.2004р. №1985-ІV внесено зміни до пп.4.3.5 Закону №889-ІV, а саме підпункт «в»після слів «неприбутковими організаціями»доповнити словами «(крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ)», який набув чинності з 01.01.2005р. Таким чином, зазначений пункт з 01.01.2005р. припиняє регулювання оподаткування виплат (процентів), які здійснюються кредитними спілками.

Разом з тим, згідно з пп.22.1.4 п.22.1 ст.22 Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»пп.4.2.12 п.4.2 ст.4 зазначеного Закону в редакції Закону від 01.07.2004р. №1985-ІV із змінами, внесеними згідно Законом №2273- ІV від 21.12.2004р. у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий розрахунок), вклад до небанківський фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та пп.9.2.1 і пп.9.2.2 п.9.2ст.9 зазначеного Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з 01.01.2010р. Отже, законодавець відстрочив до 01.01.2010р. обов'язок небанківської установи щодо включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді, зокрема, процентів на вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції помилково визначився щодо правомірності спірного податкового повідомлення-рішення. Враховуючи норму Закону №2273- ІV від 21.12.2004р. виплата процентів на внески членам кредитних спілок, включаючи проценти на пайові внески та на внески (вклади) на депозитні рахунки, підлягає оподаткуванню відповідно до п.7.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»з 01.01.2010р.

Позивач як кредитна спілка, неприбуткова організація та податковий агент на момент спірних відносин не мала обов'язку включати до загального місячного оподатковуваного доходу платників податку з доходів фізичних осіб доходу у вигляді розподілених спілкою процентів на вклад/внесок (пайовий членський внесок) до кредитної спілки та нараховувати, утримувати та перераховувати до бюджету цей податок у спірний період, у зв'язку з чим визначення податковим органом податкового зобов'язання з податку з фізичних осіб є неправомірним. Враховуючи заяву позивача від 28.12.2009р., в якій заявляється про неможливість підтвердження надання працівнику позивача ОСОБА_2 певної суми та помилкового неперерахування суми 25,50грн. (з доходу, виплаченому приватному нотаріусу), суд скасовує спірне податкове повідомлення-рішення в частині нарахування суми основного зобов'язання -132847,34грн. та щодо застосування до позивача 265694,68грн. штрафних санкцій.

За таких обставин, доводи апелянта обгрунтовані, підтверджені матеріалами справи. Судове рішення винесено з невірним застосуванням норм матеріального права та без врахування усіх обставин у справі, що є підставою для його скасування. Апеляційну скаргу слід задовольнити, постанову суду скасувати, позов слід задовольнити.

Керуючись ст.ст.195,196,198,202,205,207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

постановив:

Апеляційну скаргу Кредитної спілки «Золота скриня»на постанову Запорізької окружного адміністративного суду від 28.12.2009р. у справі №2а-6071/09/0870 задовольнити.

Постанову Запорізької окружного адміністративного суду від 28.12.2009р. у справі №2а-6071/09/0870 скасувати.

Позов задовольнити. Визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Запоріжжя від 01.04.2009р. №0000291702/0/4137/10/17.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст.254 КАС України та може бути оскаржена згідно зі ст.212 КАС України.

Головуючий: О.А. Проценко

Суддя: Л.П. Туркіна

Суддя: В.В. Мельник