Постанова № 3023195, 13.01.2009, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий в 1 інстанції Качуріна Л.С.

Суддя-доповідач Старосуд М.І.

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

13 січня 2009 року справа № 2а-1058/08/1270

зал судового засідання у приміщенні суду за адресою: м. Донецьк, бульвар Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді: Старосуда М.І.

суддів: Бадахової Т.П., Ханової Р.Ф.,

при секретарі судового засідання Чуріковій Я.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу

Антрацитівської обєднаної державної податкової інспекціїна постанову Луганського окружного адміністративного судувід

по адміністративній справі02 вересня 2008 року

№ 2а-1058/08 ( суддя Качуріна Л.С.)за позовом відкритого акціонерного товариства «Державна холдингова компанія Луганськвуглеремонт»

до

Антрацитівської обєднаної державної податкової інспекції

про

визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

Позивач звернувся до суду з позовом до Антрацитівської обєднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №№ 0005741520/0, 0005731520/0, 0005721520/0 з визначення податкового зобов'язання по податку на додану вартість у сумі 651467,02 грн., №№0005691520/0, 0005711520/0, 0005701520/0 з визначення податкового зобов'язання податку на прибуток у сумі 66875,28 грн., №№ 0008781530/0, 0008791530/0, 0008801530/0 з визначення податкового зобов'язання комунального податку у сумі 9409,17 грн., №№ 0008771530/0, 0008761530/0, 0008751530/0 з визначення податкового зобов'язання по податку на землю у сумі 135461,19 грн..

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 02 вересня 2008 року у справі № 2а-1058/08 позовзадоволено частково, в наслідок чого:

- визнані нечинними податкові повідомлення-рішення Антрацитівської об'єднаної державної податкової інспекції в Луганській області до відкритого акціонерного товариства «Державна холдингова компанія Лугканськвуглеремонт», ідентифікаційний код 00182159, з податку на землю та комунальній податок, а саме:

№0008771530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по податку на землю у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу на суму 913,46 грн.

№0008761530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по податку на землю у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу на суму 3740,22 грн.

№0008751530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по податку на землю у розмірі 30% погашеної суми податкового боргу на суму 130807, 51 грн.

№0008781530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по комунальному податку у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу на суму 326,02 грн.

№0008791530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по комунальному податку у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу на суму 845,44 грн.

№0008801530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по комунальному податку у розмірі 30% погашеної суми податкового боргу на суму 8237,71 грн.

Визнані частково нечинними податкові повідомлення-рішення Антрацитівської об'єднаної державної податкової інспекції в Луганській області до відкритого акціонерного товариства «Державна холдингова компанія Лугканськвуглеремонт», ідентифікаційний код 00182159 з податку на додану вартість та податку на прибуток, а саме:

№005741520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу на суму 61080,70 грн. в частині суми 23166,99 грн.

№005731520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу на суму 89458,60 грн. в частині суми 25680,80грн.

№0005721520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 30% погашеної суми податкового боргу на суму 500927,75 грн. в частині суми 260022,16 грн.

№0005691520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 10% погашеної суми податкового боргу на суму 1 782,42 грн. в частині суми 942,42 грн.

№0005711520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 20% погашеної суми податкового боргу на суму 16521,13 грн. в частині суми 16521,13 грн.

№0005701520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 30% погашеної суми податкового боргу на суму 48571,73 грн. в частині суми 18063,82 грн.

На дану постанову суду, податковим органом подано апеляційну скаргу, в якій він просить скасувати постанову посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, та ухвалити нове рішення, яким відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог.

Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

До такого висновку колегія прийшла з огляду на наступне.

Актом перевірки ВАТ ДХК «Луганськвуглеремонт» від 15 жовтня 2007 року №1219/15-00182159 податковим органом встановлено що:

податкові зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 17824,15 грн., 82605,65 грн., 97143,46 грн. були сплачені платником податків з затримкою відповідно до 30, від 31 до 90 та більш ніж на 90 календарних днів наступним за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, сплата якого відбулася шляхом перерахування грошових коштів платіжними дорученнями;

податкові зобов'язання по податку на додану вартість у розмірі 610807,00 грн.,447293,00 грн.,1001855,50 грн.були сплачені платником податків з затримкою відповідно до 30, від 31 до 90 та більше ніж 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, сплата якого відбулася шляхом перерахування грошових коштів платіжними дорученнями;

податкові зобов'язання по податку на землю у розмірі 9134,60 грн., 18701,10 грн., 261615,02 грн. були сплачені платником податків з затримкою відповідно до 30, від 31 до 90 та більше ніж 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, сплата якого відбулася шляхом перерахування грошових коштів платіжними дорученнями;

податкові зобов'язання по комунальному податку 3260,20 грн., 4227,20 грн., 16475,42 грн. були сплачені платником податків з затримкою відповідно до 30, від 31 до 90, та більше ніж 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, сплата якого відбулася шляхом перерахування грошових коштів платіжними дорученнями.

На підставі підпункту 17.1.7. пункту 17.1 ст. 17 Закону №2181-111 податковим органом прийняті податкові повідомлення-рішення:

№0005691520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 10% погашеної суми податкового боргу на суму 1 782,42 грн.;

№0005711520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 20% погашеної суми податкового боргу на суму 16521,13 грн.;

№0005701520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 50% погашеної суми податкового боргу на суму 48571,73 грн.;

№0005741520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу на суму 61080,70 грн.

№0005731520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу на суму 89458,60 грн.

№0005721520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 50% погашеної суми податкового боргу на суму 500927,75 грн.;

№0008771530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по податку на землю у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу на суму 913,46 грн.

№0008761530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по податку на землю у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу на суму 3740,22 грн.

№0008751530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по податку на землю у розмірі 50% погашеної суми податкового боргу на суму 130807, 51 грн.

№0008781530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по комунальному податку у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу на суму 326.02 грн.

№0008791530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по комунальному податку у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу на суму 845,44 грн.

№0008801530/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкового зобов'язання по комунальному податку у розмірі 50% погашеної суми податкового боргу на суму 8237,71 грн.

Відповідно до ст.2 КАСУ завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку у тому числі органів державної влади. У справах щодо оскарження рішень суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.

Статтею19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Повноваження податкових органів визначені Законом України "Про державну податкову службу в Україні ”, ст. 10 визначено функції державних податкових інспекцій у тому числі щодо забезпечення обліку платників податків, інших платежів, правильність обчислення і своєчасність надходження цих податків, платежів.

Статтею 11 Закону України від 04.12.1990р. №509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» (далі - Закон №509-ХІІ) передбачено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановленими законами, мають право:

- здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів, незалежно від способу їх подачі).

- застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів суми недоїмки, пені, у випадках та у розмірах, встановлених законами України.

Підпунктом 17.1.7 п. 17.1. ст.17 (далі - Закон №2181-111) встановлено, якщо платник податку не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання продовж граничних строків, встановлених цим законом, такий платник зобов'язаний сплатити штраф у відповідних розмірах, в залежності від строку затримки сплати узгодженої суми податкового зобов'язання.

Розмір штрафу за несвоєчасну сплату податку визначається Законом і зараховується у відсотках від сплаченої суми податкового боргу та в залежності від календарних днів затримки, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання.

Державними податковими інспекціями складається податкове повідомлення за формою та згідно з вимогами, встановленими Порядком направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків, затвердженим наказом ДПА України від 21.06.2001 року №253 (далі - Порядок №235).

Повідомлення про застосування штрафів, зазначених у цьому підпункті, складається в залежності від терміну затримки сплати (погашення) узгодженого податкового зобов'язання:

при затримці до 30 календарних днів включно наступного за останнім днем граничного строку сплати (погашення) узгодженої суми податкового зобов'язання на наступний день після закінчення 30 календарних днів повідомлення про застосування штрафу приймається у розмірі 10% від суми фактично сплаченого (погашеного) за цей період податкового боргу. Тобто, повідомлення приймається одне на всю суму сплаченого (погашеного) податкового боргу за період з 1 по 30 календарний день незалежно від кількості випадків сплати за вказаний період;

при затримці від 30 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати (погашення) узгодженої суми податкового зобов'язання, на наступний день після закінчення зазначених 90 календарних днів повідомлення про застосування штрафу приймається у розмірі 20% від суми фактично сплаченого (погашеного) за цей період податкового боргу. Аналогічно до попереднього повідомлення також приймається одне на весь період;

при затримці, що є більше 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку оплати (погашення) узгодженої суми податкового зобов'язання, повідомлення приймається у розмірі 50% від суми, фактично сплаченого (погашеного) податкового боргу.

Податкове повідомлення приймається одне на всю суму сплаченого (погашеного) податкового боргу на період від 91 календарного дня до дня фактичного погашення всієї суми податкового зобов'язання, незалежно від кількості випадків сплати за цей період.

У разі несплати узгодженої суми штрафу в установлений термін така сума визнається податковим боргом і до неї застосовуються процедури стягнення на загальних підставах.

Підпунктом 15.1.1. пункту 15.1. ст. 15 Закону України від 21.12.2000 року № 2181-111 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»передбачено, що за винятком випадків, визначених підпунктом 15.1.2 цього пункту, податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Підпунктом 15.1.2. цієї ж статті передбачено, що податкове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного у підпункті 15.1.1 цього пункту, у разі коли:

а) податкову декларацію за період, коли виникло податкове зобов'язання, не було подано; б) судом встановлено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов'язання. Таким чином колегія суддів, погоджує висновок суду першої інстанції щодо визнання нечинними податкових повідомлень-рішень з податку на землю та комунальний податок, а саме: №0008771530/0 від 26.10.2007 року; №0008761530/0 від 26.10.2007 року; №0008751530/0 від 26.10.2007 року; №0008781530/0 від 26.10.2007 року; №0008791530/0 від 26.10.2007 року; №0008801530/0 від 26.10.2007 року, оскільки на час складання податкових повідомлень-рішень строк давності 1095 днів сплинув і платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання. Також знайшов своє підтвердження висновок суду першої інстанції щодо визнання частково нечинними податкові повідомлення-рішення з податку на додану вартість та податку на прибуток, а саме:

№0005741520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу на суму 61080,70 грн. в частині суми 23166,99 грн. З урахуванням строку давності 1095 днів не підлягає стягненню сума штрафних санкцій у сумі 23166, 99 грн., крім залишку в сумі 37963,71 грн.;

№0005731520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу на суму 89458,60 грн. в частині суми 25680,80грн. З урахуванням строку давності 1095 днів не підлягає стягненню сума штрафних санкцій за період з 18.02.2003р. по 19.04.2004р. у сумі 25680, 80 грн., крім залишку в сумі 63777,80 грн.;

№0005721520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на додану вартість у розмірі 50% погашеної суми податкового боргу на суму 500927,75 грн. в частині суми 260022,16 грн. З урахуванням строку давності 1095 днів не підлягає стягненню сума штрафних санкцій за період з 02.12.2002р. по 18.03.2004р. у сумі 260022, 16 грн., крім залишку в сумі 240905,59 грн.;

№0005691520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 10% погашеної суми податкового боргу на суму 1 782,42 грн. в частині суми 942,42 грн.З урахуванням строку давності 1095 днів не підлягає стягненню сума штрафних санкцій за період з 08.01.2003 року по 19.08.2003 року у сумі 942,42 грн., крім залишку в сумі 840,00 грн.

№0005711520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 20% погашеної суми податкового боргу на суму 16521,13 грн. в частині суми 14672,11 грн. З урахуванням строку давності 1095 днів не підлягає стягненню сума штрафних санкцій за період з 19.11.2002 року по 19.02.2004 року у сумі 14672,11 грн., крім залишку в сумі 1849,02 грн.;

№0005701520/0 від 26.10.2007 року про застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів сплати узгоджених сум податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 50% погашеної суми податкового боргу на суму 48571,73 грн. в частині суми 18063,82 грн. З урахуванням строку давності 1095 днів не підлягає стягненню сума штрафних санкцій за період з 08.01.2003р. по 19.08.2003р. у сумі 18063,82 грн., крім залишку в сумі 30507,91 грн.

Колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, однак наряду з викладеним постанова суду першої інстанції підлягає зміні з наступних підстав.

Суд першої інстанції в постанові обґрунтовано та правомірно визначив, що при затримці, що є більше 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку оплати (погашення) узгодженої суми податкового зобов'язання, повідомлення приймається у розмірі 50% від суми, фактично сплаченого (погашеного) податкового боргу.

Однак суд в резолютивній частині постанови: в податкових повідомленнях-рішеннях:№0008751530/0, №0008801530/0, №0005721520/0, №0005701520/0 помилково вказав розмір штрафних санкцій - 30%, замість 50%, помилково вказав номер рішень: 005741520/0, 005731520/0, замість №0005741520/0, №0005731520/0 і помилково вказав суму визнаного частково нечинним податкового рішення-повідомлення №0005711520/0 16521,13 грн. замість суми 14672,11 грн.

Тому колегія суддів вважає за необхідне змінити в цій частині постанову суду першої інстанції.

Керуючись ст. ст. 195-196, п.2 ч.1 ст. 198, ст. 201, п.2 ч.1 ст. 205, ст. 207, ст. 211, Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА :

Апеляційну скаргу Антрацитівської обєднаної державної податкової інспекції на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 02 вересня 2008 року у справі № 2а-1058/08 задовольнити частково.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 02 вересня 2008 року у справі № 2а-1058/08 змінити.

В резолютивній частині постанови Донецького окружного адміністративного суду від 02 вересня 2008 року у справі № 2-а-1058/ в податкових повідомленнях-рішеннях:№0008751530/0, №0008801530/0, №0005721520/0, №0005701520/0 замість 30%, вказати 50%, замість номерів рішень: 005741520/0, 005731520/0, вказати № 0005741520/0, № 0005731520/0 і в податковому повідомлені - рішенні №0005711520/0 замість слів «в частині суми16521,13 грн.» вказати «в частині суми 14672,11 грн.».

В іншій частині постанову Донецького окружного адміністративного суду від 02 вересня 2008 року по справі № 2-а-1058/08 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з моменту набрання законної сили.

Головуючий

Судді