Ухвала суду № 30224210, 15.03.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 березня 2013 року Справа № 180124/12/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого-судді Довга О.І.,

судді Ліщинський А.М.

судді Запотічний І.І.

секретар судового засідання Васильків А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Калуської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області Державної податкової служби на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2012 року у справі № 2а-1003/12/0970 за позовом Приватного підприємства «ВКФ «Промтехінвест» до Калуської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Приватне підприємство ВКФ «Промтехінвест» м.Калуш, Івано-Франківської області звернулось в суд з позовом до Калуської об'єднаної державної податкової інспекції в Івано-Франківській області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень № 000004221, № 000006221 та № 000005221 від 29.03.2012 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем була проведена позапланова виїзна документальна перевірка позивача з питань правильності нарахування та повноти сплати податку на прибуток, та податку на додану вартість за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011року по відносинах з ТОВ «Дормашавто». 29.03.2012 відповідачем прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення № 000004221, № 000005221, № 000006221 від 29.03.2012 якими позивачу донараховано 395419,0 грн., податку на прибуток, 337090,0 грн., податку на додану вартість та 101619,0 грн., штрафних санкцій, а також зменшена сума від'ємного значення з податку на додану вартість в сумі 5488,0 грн., всього 839616,0 грн. З донарахованими сумами та застосованими штрафними санкціями позивач не погоджується, вважає, що ним, як платником податків, не було допущено жодних порушень вимог податкового законодавства.

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04.10.2012 року позов задоволено повністю.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції Калуська об'єднана Державна податкова інспекція Івано-Франківської області Державної податкової служби подала апеляційну скаргу, відповідно до якої просить скасувати постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04.10.2012 року та прийняти нову, якою в задоволені позову відмовити з підстав.

В ході проведення перевірки фінансово-господарської діяльності позивача встановлено, що його контрагент - ТзОВ «Дормашавто» відсутній за місцем реєстрації товариства, відсутня інформація про наявних працівників товариства, відсутні основні засоби, що вказує на неможливість проведення господарської діяльності. Відтак, як зазначає контролюючий орган, позивачем перераховувались кошти на контрагента без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків. Відтак, формування податкового кредиту за рахунок ПДВ, сплаченого в складі вартості товарів/послуг, є безпідставним, незважаючи на наявність деяких первинних бухгалтерських документів, які за формальними ознаками відповідають вимогам чинного законодавства.

Представники позивача в судовому засіданні просять апеляційну скаргу відхилити, а постанову суду першої інстанції залишити в силі.

Представник відповідача підтримує вимоги апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників судового розгляду, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційного суду вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги ПП «ВКФ «Промтехінвест» суд першої інстанції виходив з наступних мотивів, з якими погоджується суд апеляційної інстанції.

У період з 13.02.2012 по 17.02.2012 року працівниками Калуської ОДПІ згідно вимог ст.75, пп.78.1.11 п.78.1, п.78.3 ст.78 та ст.82 ПК України, відповідно до наказу Калуської ОДПІ №137-п від 13.02.2012 проведена позапланова виїзна документальна перевірка ПП «ВКФ «Промтехінвест» з питань правильності нарахування та повноти сплатити податку на прибуток та податку на додану вартість за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року по взаємовідносинах з ТОВ «Дормашавто», про що складено акт №326/2302/32128563 від 24.02.2012 року (т.1 а.с.128-174).

Проведеною перевіркою встановлено порушення ПП «ВКФ «Промтехінвест» - п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, 5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України № 283/97-ВР від 22.05.97 «Про оподаткування прибутку підприємств» із змінами та доповненнями, пп..138.1.1 п.138.1, п.138.2,п.138.4, п.138.8 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.99р. із змінами та доповненнями, п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2, п.2.15 та п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.95р. і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України № 168/704 від 05.06.95р в результаті чого занижено податок на прибуток в загальній сумі 395419 грн., за І квартал 2011 року - в сумі 18194 грн., ІІ квартал 2011 року - в сумі 140338 грн., ІІ-ІІІ квартали 2011 року в сумі 292183 грн., ІІ-ІV квартали 2011 року - в сумі 377225 грн.;

п.п. 7.2.3, 7.2.6, п. 7.2, п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР від 03.04.1997 року «Про податок на додану вартість» п.198.1,198.2, 198.3,198.6 ст.198, п.201.1, 201.4, 201.6, 201.10 ст.201 ПК України в результаті чого занижено податок на додану вартість, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет всього в сумі 217791 грн., в тому числі за березень 2011- 14555 грн., вересень 2011 - 100962 грн., жовтень 2011 - 91184 грн., листопад 2011 - 11090 грн.; завищено зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду: у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість всього в сумі 119299 грн., по періодах травень 2011 - 57520 грн., червень 2011 - 61779 грн., - завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд.24 Податкової декларації з ПДВ за грудень 2011 року) в сумі 5488 грн.

На підставі даного акту Калуською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №000004221 від 29.03.2012 року, яким згідно з підпунктом 54.3.2, п.54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до пункту 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України за порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, 5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України № 283/97-ВР від 22.05.97 «Про оподаткування прибутку підприємств» із змінами та доповненнями, пп..138.1.1 п.138.1, п.138.2,п.138.4, п.138.8 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.99р. із змінами та доповненнями, п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2, п.2.15 та п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.95р. і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України № 168/704 від 05.06.95р збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 395420,00 грн. (395419,00 грн., основний платіж та 1 грн., штрафні санкції) (а.с.175); податкове повідомлення-рішення №000005221 від 29.03.2012 року, яким згідно з підпунктом 54.3.2, п.54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та відповідно до пункту 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України за порушення п.198.1,198.2, 198.3,198.6 ст.198, п.201.1, 201.4, 201.6, 201.10 ст.201 ПК України збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 438709, 00 грн., у тому числі 337090, 00 грн. - основний платіж, 101619, 00 грн. -штрафні (фінансові) санкції (а.с.176); податкове повідомлення-рішення № 000006221 від 29.03.2012 року, яким згідно з пунктом 54.3 ст. 54 та п. 123.1 ст.123 Податкового кодексу України за порушення п.198.1,198.2, 198.3,198.6 ст.198, п.201.1, 201.4, 201.6, 201.10 ст.201 ПК України зменшено суму від'ємного значення з податку на додану вартість за грудень 2011 року у розмірі 5488, 00 грн. (а.с.178).

До набуття чинності Податковим кодексом України, (чинний з 01.01.2011 р.) правовідносини між ПП «ВКФ «Промтехінвест», як платником податків та податковим органом, як контролюючим органом, регулювались Законом України «Про податок на додану вартість» 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (далі - Закон № 168/97-ВР), Законом України «Про податок на прибуток підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР (далі - Закон № 334/94-ВР) та іншими нормативно-правовими актами.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» встановлено, що валові витрати виробництва та обігу ( валові витрати) сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону № 334/94-ВР датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: - або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; - або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Відповідно до п. 1.7 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03 квітня 1997 року № 168/97-ВР (який діяв на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Закон № 168/97-ВР) податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Згідно підпункту 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: - придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; - придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Підпунктом 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону № 168/97-ВР передбачено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: - або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; - або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту) (абзац перший підпункту 7.4.5 п. 7.5 ст. 7 Закону № 168/97-ВР).

Підпунктом 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР визначено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Абзацом першим підпункту 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР передбачено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.

Відповідно до абзацу першого п. 2 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року № 165, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 23 червня 1997 року за № 233/2037, (який діяв на момент виникнення спірних правовідносин) (далі - Порядок) податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16 липня 1999 року № 996 - ХІV (в редакції на момент спірних правовідносин)(далі - Закон № 996 - ІV), який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону № 996 - ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Судом встановлено, що 15 березня 2011 року у м. Калуш між ПП «ВКФ «Промтехінвест» (Замовник) та ТОВ «Дормашавто» (Виконавець), укладено Договір за № 003/03, 01 серпня 2011 року у м. Калуш між ПП «ВКФ «Промтехінвест» (Замовник) та ТОВ «Дормашавто» (Виконавець), укладено Договір за № 001/08, 01 серпня 2011 року у м. Калуш між ПП «ВКФ «Промтехінвест» (Покупець) та ТОВ «Дормашавто» (Продавець), укладено Договір за № 02/08.

Відповідно до п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (п.2 ст.9 цього Закону).

Частиною 5 статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» передбачено, що підприємство самостійно визначає облікову політику; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановленим цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форму внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів.

Згідно п. 198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.198.1 ст. 198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, в тому числі, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно п. 201.10 ст.201 ПК України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.1 ст.201 ПК України передбачено, що податкова накладна має містити: порядковий номер податкової накладної; дату її виписування, назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); повну назву отримувача; ціну продажу без врахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом (п.201.6 Податкового кодексу України).

Податковим кодексом України передбачено лише один випадок не включення до складу податкового кредиту витрат по сплаті ПДВ - відсутність податкової накладної.

У розумінні пункту 14.1.36. ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

З огляду на викладене, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. Визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є подальше використання таких товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку.

Позивачем, в підтвердження реальності здійснення господарських операцій з ТОВ «Дормашавто» долучено до матеріалів справи договори, податкові накладні ( т.1 а.с.33-56), акти здачі-прийняття робіт (т.1 а.с.57-63), акти приймання виконаних будівельних робіт (т.1 а.с.64-73), платіжні доручення (т.1 а.с.74-80).

Статтею 204 Цивільного кодексу України встановлена презумпція правомірності правочину.

Відповідно до приписів статті 215 Цивільного кодексу України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою-третьою, п'ятою та шостою статті 203 ЦК України. Вказана стаття Кодексу поділяє недійсні правочини на нікчемні - недійсність яких встановлена законом (визнання такого правочину судом не вимагається) та оспорювані - недійсність їх прямо не встановлена законом, але одна із сторін або інша заінтересована особа заперечує їх дійсність на підставах, встановлених законом (може бути визнаний недійсним лише за рішенням суду.

Відповідачем не надано доказів наявності судового рішення, яке набрало законної сили, про визнання недійсним договорів № 003/03 від 01 серпня 2011 року, № 001/08 від 01 серпня 2011 року, № 02/08 від 01 серпня 2011 року, або фактів, які б свідчили про його нікчемність.

Доводи податкового органу про відсутність у ТзОВ «Дормашавто» умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності через відсутність управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг) обґрунтовано не було прийнято судом першої інстанції до уваги відповідно до положень статті 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», згідно приписів якої підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Реальність господарських операцій між позивачем та ТзОВ «Дормашавто» підтверджуються первинними документами бухгалтерського обліку та податкової звітності.

Крім того, судом першої інстанції встановлено, що на момент здійснення спірних господарських операцій та видачі податкових накладних ТзОВ «Дормашавто» було зареєстровано в ЄДРПОУ.

Наведеним спростовуються доводи апеляційної скарги стосовно порушення судом першої інстанції норм матеріального права при прийнятті оскаржуваного судового рішення, а тому вони не можуть бути підставою для його зміни чи скасування.

Керуючись ст. 160, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 199, п. 1 ч.1 ст. 205, ст.ст. 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Калуської об'єднаної державної податкової інспекції Івано-Франківської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2012 року у справі № 2а-1003/12/0970 без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом 20-ти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення постанови в повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя Довга О.І.

Судді Ліщинський А.М.

Запотічний І.І.