Постанова № 30135797, 11.03.2013, Закарпатський окружний адміністративний суд

Справа № 2a-0770/3126/12

Ряд статзвіту № 8.2.6

Код - 11

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 березня 2013 року місто Ужгород

Закарпатський окружний адміністративний суд під головуванням судді Маєцька Н.Д. за участю секретаря судового засідання Луцанич А.М. та сторін, які беруть участь у справі:

представника позивача: Колотуха О.С.;

представника відповідача: Олас Т.І., Рішко В.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Енран-ЗЛК" до Хустської об'єднаної державної податкової інспекції Закарпатської області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до статті 160 частини 3 КАС України 11 березня 2013 року було проголошено вступну та резолютивну частину постанови. Повний текст постанови виготовлено та підписано 15 березня 2013 року.

ТОВ «Енран-ЗЛК» звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Хустської об'єднаної Державної податкової інспекції Закарпатської області ДПС, в якій просить суд: скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000342342 від 27.07.2012 року, яким ТОВ «Енран-ЗЛК» за порушення пп.153.2.1. п. 153.2. ст. 153, п. 138.1 ст. 138 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 р. № 2755-YI щодо застосування звичайної ціни, визначене податкове зобов'язання зі сплати податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 329168,00 грн. та стягнути з Хустської об'єднаної ДПІ Закарпатської області ДПС на користь ТОВ «Енран-ЗЛК» суму сплаченого судового збору в розмірі 2236 грн. 00 коп.

Позовні вимоги мотивовані наступним. Хустською об'єднаною державної податковою інспекцією Закарпатської області ДПС було проведено документальну планову перевірку ТОВ «Енран-ЗЛК» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 р. по 31.03.2012 р. про що складено акт перевірки № 202/22/31098968 від 16.07.2012 року.

Згідно висновків, зазначених в акті перевірки, встановлено порушення пп. 153.2.1. п. 153.2 ст. 153. п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 р. № 2755-YI, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 329168,0 грн., в тому числі податок на прибуток за ІІ - IV квартали 2011 р. - 329168,00 грн.

На підставі вищевказаного акта перевірки Хустською об'єднаною ДПІ Закарпатської області ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000342342 від 27.07.2012 р., яким ТОВ «Енран-ЗЛК» за порушення пп. 153.2.1. п. 153.2 ст. 153. п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 р. № 2755-YI щодо застосування звичайної ціни, визначене податкове зобов'язання зі сплати податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 329168,00 грн.

Позивач вважає, що збільшення суми грошового зобов'язання ТОВ «Енран-ЗЛК» є незаконним, а податкове повідомлення-рішення № 0000342342 від 27.07.2012 р. таким, що підлягає скасуванню, оскільки, відповідно до вимог ст.ст. 189, 190 Господарського кодексу України, суб'єкти господарювання можуть використовувати у своїй господарській діяльності вільні ціни, які визначаються суб'єктами господарювання самостійно за згодою сторін. Ціни на продукцію, яка реалізовувалася ТОВ «Енран-ЗЛК» встановлена на підставі прямих зовнішньо-економічних контрактів, умови яких узгоджені між сторонами.

Крім того, позивач зазначає, що відповідачем при прийнятті податкового-повідомлення-рішення № 0000432432 від 27.07.2012 року недодержано процедури визначення податкових зобов'язань платника податку із застосуванням звичайних цін та незаконно застосовано пп.. 1.20.9. п. 1.20. ст.. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідач надав суду заперечення проти позову, відповідно до яких позовні вимоги заперечує повністю, зокрема вказує, що податкове повідомлення-рішення Хустської ОДПІ від 27 липня 2012 року № 0000342342 про визначення платнику податків 329168 грн. грошового зобов'язання по податку на прибуток є законним та скасуванню не підлягає.

Під час судового розгляду даної справи представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з мотивів, що наведені у позовній заяві. Просив суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача, під час судового розгляду, позовні вимоги заперечив з мотивів, що наведені в письмовому запереченні та зауважив, що ТОВ «Енран-ЗЛК» є підприємством створеним з метою отримання прибутку, але воно є неліквідним та збитковим, а тому при визначенні звичайних цін на реалізацію ТОВ «Енран-ЗЛК» готової продукції та напівфабрикатів було застосовано метод «витрати плюс» (витратний), за яким ціна товарів (робіт, послуг), що продаються платником податку, визначається як сума фактичних (понесених) витрат та звичайного для даного виду діяльності прибутку, передбачений п. 1.20.9 Податкового Кодексу України. При цьому враховуються визначені із застосуванням звичайних цін витрати на виробництво (придбання) та (або) продаж товарів, їх транспортування, зберігання, страхування або інші подібні витрати.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до акту № 202/22/31098968 від 16.07.2012 р. про результати документальної планової перевірки ТОВ «Енран-ЗЛК» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 р. по 31.03.2012 р., встановлено, що ТОВ «Енран-ЗЛК» проводило реалізацію готової продукції та напівфабрикатів на адресу фірм «Wells Group Inc.» Панама, «DLH Sverige A/B» Швеція, "ENERTEK NORD GmbH." Німеччина, "Friedrich Klatt GmbH" Німеччина, "HR Trappen" Нідерланди, "International Carpentry" Катар, JSC "Universalus medzio produktai" Литва, Michaela Tomcalova Чехія, ЗАТ «Вудсток» Росія, та іншим суб'єктам підприємницької діяльності.

Згідно висновків, зазначених в акті перевірки, встановлено порушення пп. 153.2.1. п. 153.2 ст. 153. п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 р. № 2755-YI щодо застосування звичайної ціни, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 329168,0 грн., в тому числі податок на прибуток за ІІ - IV квартали 2011 р. та прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000342342 від 27.07.2012 р., яким ТОВ «Енран-ЗЛК» визначене податкове зобов'язання зі сплати податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 329168,00 грн.

Відповідно до п. 8 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-YI у випадках, визначених цим Кодексом, до вступу в дію статті 39 цього Кодексу, застосовується пункт 1.20 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно з пп. 1.20.1. п. 1.20. ст. 1 Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР /надалі Закон/ звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.

Згідно підпункту 1.20.8 пункту 1.20 статті 1 Закону обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладається на податковий орган, у порядку встановленому законом. При проведенні перевірки платника податку податковий орган має право надати запит, а платник податку зобов'язаний обґрунтувати рівень договірних цін або послатися на норми абзацу першого підпункту 1.20.1. цього пункту.

Вказані норми не дають права податковому органу самостійно встановлювати рівень звичайних цін.

Під час перевірки відповідачем було надіслано позивачу запит (лист Хустської ОДПІ від 12.06.2012 р. № 727/10/22-116) про надання інформації щодо формування рівня цін на продукцію в асортименті, яка була реалізована контрагентам-нерезидентам за період з 01.04.2011 р. по 31.03.2012 р. на який ТОВ «Енран-ЗЛК» повідомило, що при реалізації продукції контрагентам-нерезидентам ціни встановлювалися на підставі зовнішньоекономічних контрактів.

Порядок визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) регламентований підпунктом 1.20.2 пункту 1.20 статті 1 Закону, в межах якого податковий орган зобов'язаний діяти при визначенні рівня звичайних цін.

Цією нормою Закону передбачено, що для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах. Зокрема враховуються такі умови договорів, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, звичайних для такої операції, а також інші об'єктивні умови, що можуть вплинути на ціну. При цьому умови договорів на ринку ідентичних (у разі їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами суттєво не впливає на ціну , або може бути економічно обґрунтована. При цьому враховуються звичайні при укладенні угод між непов'язаними особами надбавки та знижки до ціни, можуть застосовуватись знижки, пов'язані з сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей, закінченням (наближенням до закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації), збутом неліквідних або низьколіквідних товарів, маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні товарів (робіт, послуг) на ринки, наданням дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

Підпунктом 1.20.6 п. 1.20 ст. 1 Закону передбачено, у разі коли на відповідному ринку товарів (робіт, послуг) не здійснюються операції з ідентичними (у разі їх відсутності - однорідними) товарами (роботами, послугами), або якщо неможливо визначити їх ціну через відсутність або недоступність відповідної інформації, звичайною ціною вважається ціна договору.

Відповідно до вимог ст.ст. 189, 190 Господарського кодексу України передбачено, що суб'єкти господарювання можуть використовувати у господарській діяльності вільні ціни, державні фіксовані ціни та регульовані ціни - граничні рівні цін або граничні відхилення від державних фіксованих цін. Вільні ціни визначаються на всі види продукції (робіт, послуг), за винятком тих, на які встановлено державні ціни; вільні ціни визначаються суб'єктами господарювання самостійно за згодою сторін, а у внутрішньогосподарських відносинах - також за рішенням суб'єкта господарювання.

Як встановлено в судовому засіданні та підтверджується матеріалами справи, ціни на продукцію, яка реалізовувалася ТОВ «Енран-ЗЛК» в період з 01.04.2011 р. по 31.03.2012 р. контрагентам-нерезидентам встановлена на підставі прямих зовнішньо-економічних контрактів. Намагання позивача, шляхом звернення до контрагентів з проханням підвищити ціни на продукцію /лист № 8/1 від 12.01.2012 р., лист № 392/1 від 07.09.2011 р./ контрагентами відхилено.

Згідно цінової довідки № 0-9 Закарпатської Торгово-Промислової Палати вих.. № 15.03-11/30 від 23.01.2013 року, експортні ціни на готову продукцію та напівфабрикати, які реалізовувало ТОВ «Енран-ЗЛК» в період з 01.04.2011 року по 31.03.2012 року, відповідають рівню звичайних цін на таку продукцію в регіоні.

Пунктом 13 Указу президента України «Про деякі заходи дерегулювання підприємницької діяльності» № 817/98 від 23.07.98 встановлено, що індикативні або звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або митних цілях установлюються на підставі статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, яка проводиться уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку.

Таким чином, з'ясування рівня звичайних цін має відбуватися відповідно до визначеної процедури , а необхідна інформація - надаватися уповноваженим державним органом. Будь-які дані, надані приватними структурами чи не уповноваженими на це державними органами (висновки, результати досліджень, витяги з реєстру прав власності на нерухоме майно тощо), не є статистичними даними стосовно звичайних цін на товари (роботи, послуги) та не можуть бути підставою для визначення звичайної ціни.

В акті № 202/22/31098968 від 16.07.2012 р. про результати документальної планової перевірки ТОВ «Енран-ЗЛК» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 р. по 31.03.2012 р., який став підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення № 0000342342 від 27.07.2012 р., відсутня будь-яка інформація щодо статистичних даних відносно рівня цін на реалізовану ТОВ «Енран-ЗЛК» готову продукцію та напівфабрикати або інформація про те, що відповідачем робився запит в органи статистики відносно рівня цін на такі товари.

Застосування відповідачем п. 1.20.9. п. 1.20 ст. 1 при визначенні звичайної ціни для товарів (робіт, послуг) ТОВ «Енран-ЗЛК» є протиправним.

Підпункт 1.20.9. п. 1.20. ст. 1 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» застосується додатково до правил визначення звичайної ціни товарів (робіт, послуг), які продаються (надаються) платниками податку визначеними як природні монополісти відповідно до закону.

Судом встановлено, що ТОВ «Енран-ЗЛК» не визначено природним монополістом.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не доведено правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення № 0000342342 від 27.07.2012 р., а позивачем в повній мірі обґрунтовано, доведено та надано підтверджуючі матеріали про правомірність заявлених вимог.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги обґрунтовані та підлягають задоволенню в повному обсязі.

Якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі наведеного та керуючись ст.ст. 11, 70, 71, 86, 94, 104-107160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1.Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Енран-ЗЛК" до Хустської об'єднаної державної податкової інспекції Закарпатської області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити повністю.

2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Хустської об'єднаної державної податкової інспекції Закарпатської області №0000342342 від 27.07.2012р.

3.Стягнути з Державного бюджету на користь позивача суму сплаченого судового збору в розмірі 2236,00 (дві тисячі двісті тридцять шість) грн.

4.Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Закарпатський окружний адміністративний суд, який ухвалив постанову. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Маєцька Н.Д.