Ухвала суду № 30122132, 05.03.2013, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 березня 2013 р.Справа № 2а/1570/6872/2011

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Стеценко О. О. Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Коваля М.П.,

суддів - Потапчука В.О.,

- Семенюка Г.В.,

при секретарі - Журкіній І.І.,

за участі: представник позивача - Чумаченко О.М.,

представник відповідача - П'ятниченко А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 березня 2012 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Багіра Плюс» до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Багіра Плюс» звернулось до суду з позовом до державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області, в якому просило визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.08.2011 року № 0000682300, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 40833,75 гривень (32667 грн. - основний платіж, 8166,75 грн. - штрафна (фінансова) санкція (штраф)) та № 0000692300, яким зменшено розмір від'ємного значення ПДВ на суму 2833,33 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 708,00 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 19 березня 2012 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Багіра Плюс» задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області № 0000682300 від 04 серпня 2011 року, за яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Багіра Плюс» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 40833,75 гривень (за основним платежем 32667,00 гривень та за штрафними фінансовими санкціями (штрафами) 8166,75 гривень). Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області № 0000692300 від 04 серпня 2011 року за яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Багіра Плюс» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 2833,33 гривень та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 708,00 гривень.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням суду першої інстанції відповідач - Державна податкова інспекція у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні адміністративного позову, наголошуючи, зокрема, на правомірності винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 04.08.2011 року № 0000682300 та № 0000692300.

В судове засідання представники сторін прибули та надали свої пояснення.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, наказом ДПІ у Біляївському районі Одеської області № 627 від 31.05.2011 року «Про проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Багіра Плюс» вирішено провести з 31.05.2011 року по 06.06.2011 року позапланову документальну виїзну перевірку позивача за період з 01.05.2008 року по 30.09.2008 року з метою встановлення сплати суми податків ТОВ «Багіра Плюс» по фінансово - господарських взаємовідносинах з ПП «Глобал Юніон Трейд». Наказ виданий у зв'язку з Постановою старшого слідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Одеській області від 13.04.2011 року про призначення позапланової перевірки ТОВ «Багіра Плюс» з вказаних питань на підставі підпункту 20.1.4 п. 20.1. ст. 20, п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового Кодексу України. ДПІ у Біляївському районі Одеської області оформлено направлення на перевірку позивача від 31.05.2011 року №472 (а.с.159).

З 31.05.2011 року по 06.06.2011 року ДПІ проведена позапланова документальна виїзна перевірка ТОВ «Багіра Плюс» щодо своєчасності та сплати до бюджету податку на додану вартість по фінансово-господарських взаємовідносинах з платником податків ПП «Глобал Юніон Трейд» за період з 01.05.2008 року по 30.09.2008 року, за результатами якої складений акт перевірки від 14.06.2011 року за №1177/2302/34421633.

Згідно висновків зазначеного Акту перевірки встановлені порушення позивачем ст.ст. 203, 215, 228 Цивільного Кодексу, п.п.3.1.1 п.3.1 ст. 3, п. 4.1 ст. 4, п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено податкове зобов'язання з ПДВ на 32666,67 грн. та зменшено від'ємне значення по р. 18.2, р.21, р.22 декларації з ПДВ за вересень 2008 року на суму 2833,33 грн., що підлягає перенесенню до рядка 26 декларації з ПДВ за наступний податковий період жовтень 2010 року. Згідно Акту перевірки встановлено недійсність господарських операцій по ланцюгу постачання ПП «Глобал Юніон Трейд» - ТОВ «Багіра Плюс» в частині реалізації насіння та надання мерчандайзингових послуг.

На підставі акту перевірки №1177/2302/34421633 від 14.06.2011 року ДПІ у Біляївському районі Одеської області прийняті податкові повідомлення-рішення від 04.08.2011 року №0000682300, за яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 40833,75 гривень (за основним платежем 32667,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 8166,75 гривень) та № 0000692300 від 04 серпня 2011 року, за яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 2833,33 гривень та застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 708,00 гривень.

Не погоджуючись з означеними податковими повідомленнями-рішеннями ДПІ у Біляївському районі Одеської області від 04.08.2011 року № 0000682300 та № 0000692300, позивач звернувся до суду з позовною заявою про їх скасування.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що оскільки проведення перевірки ТОВ «Багіра Плюс» відбулося саме з підстави, передбаченої пп.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України у зв'язку з отриманням постанови про призначення позапланової перевірки від 13.04.2011 року старшого слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА в Одеській області Скорука Ю.С., відповідно висновки акту перевірки від 14.06.2011 року №1177/2302/34421633 не можуть бути підставою для прийняття ДПІ у Біляївському районі Одеської області податкових повідомлень-рішень до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду у межах кримінально-процесуального законодавства.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до п.п.20.1.4. п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право: проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з п. 75.1 ст.75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із абз.3 п.п.75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Однією з обставин для проведення документальної позапланової виїзної перевірки, п.п.78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового Кодексу України визначає отримання постанови суду (ухвали суду) про призначення перевірки або постанови органу дізнання, слідчого, прокурора, винесеної ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

При цьому, відповідно до п.86.9 ст.86 Податкового кодексу України, у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Таким чином, із системного аналізу приписів наведеної норми слідує, що за результатами перевірок платників податків, призначених в рамках порушеної кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, контролюючий орган визначає суми грошових зобов'язань, але податкове повідомлення-рішення не приймає. При цьому, складений на виконання постанови слідчого акт перевірки є доказом по кримінальній справі.

Тобто, матеріали перевірки та висновки органу державної податкової служби, викладені в акті позапланової документальної виїзної перевірки від 14.06.2011 року за №1177/2302/34421633, яка призначена на виконання постанови старшого слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА в Одеській області Скорука Ю.С. від 13.04.2011 року відповідно до кримінально-процесуального закону, до дня набрання законної сили відповідним рішенням у кримінальній справі, можуть бути оцінені як докази виключно у рамках розслідування та розгляду такої кримінальної справи і не можуть бути підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень про визначення платнику податків розрахованого за результатами такої перевірки грошового зобов'язання.

При цьому, слід також зазначити, що вищевказана норма не містить застережень, що призначення такої перевірки повинно бути пов'язано із вчиненням злочинів за конкретно визначеними статтями КК України або з конкретно визначеним предметом вчиненого злочину. Вказана норма не містить також вказівки, що певна кримінальна справа повинна бути порушена відносно конкретного платника податків, що перевіряється, або посадових осіб підприємства, щодо якого призначена податкова перевірка.

Водночас, із нормою п. 86.9 ст.86 Податкового кодексу України пов'язана норма, закріплена у п.58.4 ст.58 Податкового кодексу України, відповідно до якої, у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом.

Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Колегія суддів зазначає, що в матеріалах справи міститься копія відповіді від 10.02.2012 року № 509/08-0010 за підписом слідчого слідчого відділу ПМ ДПС в Одеській області капітана податкової міліції Яшина Г.Ю. (а.с.233), відповідно до якої кримінальна справа № 201201000048, яку порушено за фактом організації фіктивного підприємництва та умисного ухилення від сплати податків за ч. 3 ст. 27, ч. 2 ст. 205, ч. 3 ст. 212 КК України, знаходиться в провадженні СВ ПМ ДПА в Одеській області.

Таким чином, враховуючи те, що перевірка позивача була призначена слідчим в межах розслідування кримінальної справи, статус матеріалів цієї перевірки регулюється Кримінально-процесуальним кодексом України, а відповідачем не надано доказів ухвалення вироку суду та набрання ним законної сили як на час прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення так і під час розгляду справи по суті, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідач відповідно до п. 86.9 ст. 89 Податкового кодексу України не мав права приймати податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду.

При цьому, колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції правомірно не надав правової оцінки доводам податкового органу, викладеним в акті перевірки щодо своєчасності та сплати до бюджету податку на додану вартість по фінансово-господарських взаємовідносинах з платником податків ПП «Глобал Юніон Трейд» за період з 01.05.2008 року по 30.09.2008 року та не досліджував у даній справі питання фактичності і реальності господарських операцій позивача з його контрагентом, оскільки ці висновки та обставини повинні перевірятись під час розслідування кримінальної справи, у межах якої слідчим і було доручено податковому органу провести перевірку позивача.

Вищезазначені висновки суду апеляційної інстанції узгоджуються з правовою позицією Вищого адміністративного суду України з даного питання, яка викладена в ухвалах суду: від 28.08.2012 року у справі № 0670/7607/11 (К/9991/96613/11); від 24.09.2012 року у справі №2а/1270/1933/12; від 15.10.2012 року у справі №2а-1670/290/12 (К/9991/49494/12); від 29.10.2012 року у справі № 2а-13886/11/1370 (К/9991/52065/12).

Також, колегією суддів не приймаються до уваги посилання податкового органу на протоколи допиту свідків, зокрема, протокол допиту свідка ОСОБА_7 від 31.03.2010 року, оскільки ці документи є доказами в кримінальній справі, в межах якої слідчим і було доручено провести податковому органу перевірку ТОВ «Багіра Плюс».

Таким чином, оскільки при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відповідачем не були враховані вимоги п.86.9 ст.86 Податкового кодексу України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що податкові повідомлення-рішення ДПІ у Біляївському районі Одеської області від 04.08.2011 року № 0000682300 та № 0000692300 підлягає визнанню протиправними та скасуванню саме з вищенаведених підстав.

За таких обставин колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв'язку з чим, відповідно до ст. 200 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду без змін.

Керуючись ст.ст. 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 березня 2012 року - залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 березня 2012 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Багіра Плюс» до Державної податкової інспекції у Біляївському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом 20 днів після набрання чинності безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: /М.П. Коваль/

Суддя: /В.О. Потапчук/

Суддя: /Г.В. Семенюк/