Постанова № 29875202, 01.03.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 березня 2013 р. Справа № 804/1942/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЛозицької І.О. при секретаріВасиленко К.Е. за участю: представника позивача представника відповідача Калінчука В.В. Шевченко Н.О. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з підприємствами гірничо-металургійного комплексу у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 2142330710 від 02.10.2012 року, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з підприємствами гірничо-металургійного комплексу у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Державної податкової служби, в якому позивач просить визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.10.2012 року № 2142330710, винесене Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з підприємствами гірничо-металургійного комплексу у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Державної податкової служби на підставі акту перевірки № 65/08-23-427/3/03341397 від 18.09.2012 року.

В обґрунтування позову, позивач зазначив, що Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з підприємствами гірничо-металургійного комплексу у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Державної податкової служби, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» з питання своєчасності сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на додану вартість за період з 01.12.2008 року по 31.05.2012 року, податку на прибуток за період 19.11.2007 року по 30.04.2012 року, збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ за період з 27.08.2009 року по 30.04.2012 року, за результатами якої, складено акт № 65/08-23-427/3/03341397 від 18.09.2012 року.

На підставі акту перевірки, винесено податкове повідомлення-рішення № 2142330710 від 02.10.2012 року, на суму 4470823,86 грн. Позивач вважає висновки податкового органу в акті перевірки безпідставними та необґрунтованими, а тому, винесене податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Відповідач проти позову заперечував, посилаючись на те, що за результатами перевірки податковий орган прийшов до висновків щодо порушення позивачем податкового законодавства, які є обґрунтованими та підтверджені письмовими доказами, а тому, Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з підприємствами гірничо-металургійного комплексу у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Державноїподаткової служби при прийнятті податкового повідомлення-рішення № 2142330710 від 02.10.2012 року, діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На підставі вищенаведеного, просить суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні заявив клопотання про зупинення провадження у справі, у зв'язку з проведенням реорганізації відповідача.

Однак, в задоволені вищезазначеного клопотання, судом було відмовлено, у зв'язку з тим, що це не є підставою для зупинення провадження у справі та відповідач не виключений з ЄДР у порядку визначеним чинним законодавством, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією виписки з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

В судовому засіданні встановлено, що Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з підприємствами гірничо-металургійного комплексу у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Державної податкової служби проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» з питання своєчасності сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на додану вартість за період з 01.12.2008 року по 31.05.2012 року, податку на прибуток за період 19.11.2007 року по 30.04.2012 року, збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ за період з 27.08.2009 року по 30.04.2012 року.

Перевіркою встановлені порушення:

1). пп.5.3.1 п.5.3 ст. 5 Закону України від 21.12.2000 р. №2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» із змінами та доповненнями - ПАТ «Криворіжгаз» сплачено із затримкою більше 30 календарних днів узгоджене податкове зобов'язання за податковими деклараціями з податку на додану вартість:

- № 80196 від 20.11.2008р. у сумі 568072 грн. (термін сплати 01.12.2008 р., фактично сплачено протягом періоду 22.12.10р.-24.12.10р.);

- № 9002306612 від 21.12.2009р. у сумі 831609 грн. (термін сплати 30.12.2009 р., фактично сплачено протягом періоду 08.04.2011р.-15.04.2011р.);

2). п.1.2 ст.1, п. 5.1 ст.5, пп. «а» п.17.2 ст.17 Закону України від 21.12.2000 № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями - ПАТ «Криворіжгаз» сплачено із затримкою більше 30 календарних днів узгоджене податкове зобов'язання за уточнюючими розрахунками з податку на додану вартість:

- уточнюючий розрахунок від 29.12.2009 р. № 9002380135 на суму податку 17,00 грн. (термін сплати 29.12.2009 р., фактично сплачено 08.04.2011р.);

- уточнюючий розрахунок від 29.12.2009 р. № 9002380132 на суму податку 52,00 грн. (термін сплати 29.12.2009 р., фактично сплачено 08.04.2011р.);

- уточнюючий розрахунок від 30.04.2010 р. № 9001236229 на суму податку 45,00 грн. (термін сплати 30.04.2010 р., фактично сплачено 19.05.2011р.);

- уточнюючий розрахунок від 28.05.2010 р. № 9001952896 на суму податку 6042,00 грн. (термін сплати 28.05.2010 р., фактично сплачено 27.05.2011р.);

3). п.57.1. ст.57, п.203.2. ст.203 Податкового Кодексу України, ПАТ «Криворіжгаз», узгоджене податкове зобов'язання згідно поданих податкових декларацій з податку на додану вартість, сплачено із затримкою більше 30 календарних днів:

- декларація № 9000485794 від 18.02.2011 р. - нараховано 2420571 грн. по строку сплати 02.03.2011р. фактично погашено протягом періоду з 23.08.2011р. по 27.09.2011р.;

- декларація № 9009069654 від 19.10.2011 р. - нараховано 2025047 грн. по строку сплати 30.10.2011р. фактично погашено протягом періоду з 13.12.2011р. по 12.01.2012 р.;

- декларація № 9011729644 від 21.11.2011 р. - нараховано 3506883 грн. по строку сплати 30.11.2011р. фактично погашено протягом періоду з 12.01.2012 р. по 30.01.2012 р.;

- декларація № 9012785279 від 20.12.2011 р. - нараховано 3509041 грн. по строку сплати 30.12.2011р. фактично погашено протягом періоду з 07.03.2012 р. по 10.04.2012 р.;

- декларація № 9014072883 від 20.01.2012 р. - нараховано 1263717 грн. по строку сплати 30.01.2012р. фактично погашено 10.04.2012 р.;

- декларація № 9006960502 від 20.02.2012 р. - нараховано 4946422 грн. по строку сплати 01.03.2012р. фактично погашено протягом періоду з 10.04.2012 р. по 17.04.2012 р.;

- декларація № 9013008862 від 20.03.2012 р. - нараховано 4718005 грн. по строку сплати 30.03.2012р. фактично погашено 3130812,29 грн. протягом періоду з 27.04.2012 р. по 08.05.2012 р.;

4). п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями - ПАТ «Криворіжгаз» сплачено із затримкою більше 30 календарних днів узгоджене податкове зобов'язання за уточнюючими розрахунками податкового зобов'язання з податку на додану вартість:

- уточнюючий розрахунок від 26.05.2011р. № 9003727384 - основний платіж 14233 грн., штраф - 427 грн. по строку 26.05.2011р. фактично сплачено 19.10.2011р. та 21.10.2011р.;

- уточнюючий розрахунок від 07.10.2011р. № 9008327343 - основний платіж 810,00грн., штраф - 24,00 грн. по строку 07.10.2011р. фактично сплачено 13.12.2011р.;

- уточнюючий розрахунок від 07.10.2011р. № 9008330954 - основний платіж 1315,00 грн., штраф - 40,00 грн. по строку 07.10.2011 р. фактично сплачено 13.12.2011 р.;

- уточнюючий розрахунок від 30.10.2011р. № 9009703915 - основний платіж 8180,00 грн., штраф - 246,00 грн. по строку 30.10.2011р. фактично сплачено 12.01.2012 р.

5). п.1.2 ст.1, пп.5.2.1. п.5.2 ст.5, 5.3.1 п.5.3 ст. 5 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями - ПАТ «Криворіжгаз» податок на додану вартість 120514,00 грн., що підлягає сплаті згідно податкового повідомлення-рішення від 19.11.2010 р. № 0002182301 по терміну 29.11.2010 р., сплачено 26.07.2011р. (із затримкою більше 30 календарних днів).

За результатами перевірки складено Акт № 65/08-23-427/3/03341397 від 18.09.2012 року та винесено податкове повідомлення-рішення № 2142330710 від 02.10.2012 року на суму 4470823,86 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, обґрунтовуючи позовні вимоги, ПАТ «Криворіжгаз» не визнає суму податкового боргу перед бюджетом по зазначеним деклараціям та уточнюючим розрахункам, що були подані у 2011-2012 роках, посилаючись на те, що податковим органом не виставлялося податкових вимог.

Податковий кодекс України, набрав чинності з 01.01.2011 року.

Так, з 01.01.2011 року порядок надсилання податкових вимог встановлено статтею 59 Податкового кодексу України.

Пунктом 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України визначено, що у разі, коли у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується, погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що виник після надіслання (вручення) податкової вимоги.

Податковим кодексом України, змінено порядок надсилання податкових вимог у порівнянні із діючим раніше Законом України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями, який передбачав надсилання першої та другої податкових вимог.

Відповідно до п.6.3 ст. 6 Закону України від 21.12.2000 № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями, який діяв до 01.01.2011 р. встановлено черговість виставлення податкових вимог та консолідований борг:

- пп.6.3.1, податкова вимога повинна містити загальну суму податкового боргу та суми податкового боргу за кожним окремим податком, збором (обов'язковим платежем). Податковий орган веде реєстр виданих податкових вимог щодо окремих платників податків.

- пп.6.3.2, у разі, коли у платника податків, якому було надіслано першу податкову вимогу, виникає новий податковий борг, друга податкова вимога має містити суму консолідованого боргу. При цьому, окрема податкова вимога щодо такого нового податкового боргу, не виставляється. Консолідованим вважається борг, визначений у першій податковій вимозі, збільшений на суму нового податкового боргу, що виник до виставлення другої податкової вимоги.

Податковим органом платнику ПАТ «Криворіжгаз» надсилалися перша та друга податкові вимоги:

- № 1/105 від 29.12.2004 р. на загальну суму 253668,58 грн.; № 2/2 від 28.01.2005 р. на загальну суму 1841159,33 грн. Зазначені податкові вимоги були відкликані 31.05.2012 р. у зв'язку з повним погашенням податкового боргу.

Станом на 01.01.2011 року за особовим рахунком платника податку на додану вартість ПАТ «Криворіжгаз» рахувалася недоїмка (податковий борг) у розмірі 13899346,36 грн., станом на 31.12.2011р. (01.01.2012 р.) - 14897906,81 грн. (особовий рахунок за 2011 рік, міститься в матеріалах справи).

Враховуючи, що податковим органом платнику ПАТ «Криворіжгаз» були направлені перша та друга податкові вимоги, а податковий борг у повному обсязі погашено не було, у 2011 році не було підстав для надсилання податкових вимог по зазначеним деклараціям та розрахунках.

ПАТ «Криворіжгаз» зазначає, що ним було добровільно сплачено задекларовані податкові зобов'язання у повному обсязі та отримано довідку відповідача від 19.07.2012 р. №5943/10/08-19-12 про відсутність заборгованості з податків і зборів станом на 19.07.2012 р.

Як зазначено вище, платником було погашено:

- декларація № 9000485794 від 18.02.2011 р. (строк сплати 02.03.2011р.) фактично погашено протягом періоду з 23.08.2011р. по 27.09.2011р.;

- декларація № 9009069654 від 19.10.2011 р. (строк сплати 30.10.2011р.) фактично погашено протягом періоду з 13.12.2011р. по 12.01.2012 р.;

- декларація № 9011729644 від 21.11.2011 р. (строк сплати 30.11.2011р.) фактично погашено протягом періоду з 12.01.2012 р. по 30.01.2012 р.;

- декларація № 9012785279 від 20.12.2011 р. (строк сплати 30.12.2011р.) фактично погашено протягом періоду з 07.03.2012 р. по 10.04.2012 р.;

- декларація № 9014072883 від 20.01.2012 р. (строк сплати 30.01.2012р.) фактично погашено 10.04.2012 р.;

- декларація № 9006960502 від 20.02.2012 р. (строк сплати 01.03.2012р.) фактично погашено протягом періоду з 10.04.2012 р. по 17.04.2012 р.;

- декларація № 9013008862 від 20.03.2012 р. (строк сплати 30.03.2012р.) фактично погашено протягом періоду з 27.04.2012 р. по 08.05.2012 р.;

- уточнюючий розрахунок від 26.05.2011 р. № 9003727384 (строк сплати 26.05.2011р.) фактично сплачено 19.10.2011р. та 21.10.2011 р.;

- уточнюючі розрахунки від 07.10.2011р. № 9008327343 та № 9008330954 (строк сплати 07.10.2011р.) фактично сплачено 13.12.2011р.;

- уточнюючий розрахунок від 30.10.2011 р. № 9009703915 (строк сплати 07.10.2011р.) фактично сплачено 12.01.2012 р.

Отже, дійсно, станом на 19.07.2012 року, платником було погашено податковий борг по зазначеним деклараціям. Саме після погашення податкового боргу, платником податковим органом визначається кількість днів затримки сплати узгодженого податкового зобов'язання, яке не було своєчасно сплачено у визначені законодавством строки.

З огляду на вищевказане, суд вважає, що суттєвим у цій справі, є визначення настання вказаного законодавством строку сплати узгодженого податкового зобов'язання та фактичного строку його сплати (погашення).

Згідно п.202.1 ст.202 Податкового кодексу України, звітним (податковим) періодом для податку на додану вартість, є один календарний місяць.

У відповідності до пп.49.18.1 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до п.57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно ст. 203 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Згідно п.50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу), платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою, чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до п.54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені, вважається узгодженою.

Таким чином, відсутність заборгованості станом на 19.07.2012 року та наявність відповідної довідки, не є доказом неправомірності застосування штрафних санкцій за оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням. З аналогічних підстав, не має відношення до цієї справи рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.09.2012р. по справі № 2а/0470/6814/12.

Як вбачається з акту перевірки, платником подано декларацію з ПДВ за січень 2011 року (№ 9000485794 від 18.02.2011р.), згідно якої, підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету по строку 02.03.2011 р. ПДВ у сумі 2420571 грн.

Протягом періоду з 18.02.2011 р. по 02.03.2011 р. платником до бюджету було сплачено ПДВ у сумі 2068643,35 грн. :платіжне доручення № 209 від 18.02.2011р. - 600000,00 грн.; платіжне доручення № 236 від 24.02.2011р. - 2072,35 грн.; платіжне доручення № 234 від 24.02.2011р. - 1000000,00 грн.; платіжне доручення № 247 від 25.02.2011р. - 320571,00 грн.; платіжне доручення № 265 від 02.03.2011р. - 146000,00 грн.

За даними особового рахунку платника ПДВ ПАТ «Криворіжгаз» рахувалася наступна заборгованість:

- станом на 17.02.2011 р. - за основним платежем та штрафними санкціями 14853647,36 грн., залишок несплаченої пені - 2164601,77 грн.;

- станом на 01.03.2011 р. за основним платежем та штрафними санкціями 14019419,20 грн., залишок несплаченої пені - 1076186,58 грн.

Відповідно до п. 87.9 ст.89 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення, незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу, забороняється.

З огляду на зазначену норму, суми, сплачені платником з 18.02.2011 р. по 02.03.2011р. (всього 2068643,35 грн.) були зараховані в рахунок погашення податкового боргу, а на суму ПДВ 2420571 грн., нараховану згідно декларації № 9000485794 по строку 02.03.2011 p., збільшено суму податкового боргу.

Погашення податкового боргу по декларації № 9000485794 почалося у порядку черговості виникнення боргу, з 23.08.2011 p., зокрема:

- за рахунок переплати, що виникла внаслідок списання по рішенню № 4 від 23.08.11 р. - 372 220,15 грн.;

- уточнюючого розрахунку № 9007257997 від 30.08.2011 р. - 9494,00 грн.;

- платіжних доручень - решта суми.

Відповідно до Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання (пп.14.1.175 п.14.1 ст.14).

Погашення податкового боргу - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом (пп.14.152 п.14.1 ст.14).

Відповідно до п.87.1 ст. 87 Податкового кодексу України, джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків, є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також, суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Відповідно до п.87.2 ст.87 Податкового кодексу України, джерелами погашення податкового боргу платника податків, є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також, іншими законодавчими актами.

Перелік джерел, які не можуть бути використані для погашення податкового боргу, визначено у п.87.3 ст.87 Податкового кодексу України.

Отже, Податковий кодекс України, джерелами погашення податкового боргу визначає майно, будь-які власні кошти, отримані з різних джерел (з урахуванням обмежень), а також, суми надміру сплачених платежів.

У переліку обмежень, встановлених п.87.3 ст.87 Податкового кодексу України, не міститься уточнюючий розрахунок та рішення про списання податкового боргу як джерела, за рахунок якого, неможливо погашення податкового боргу. Тому, зазначені документи можуть бути підтвердженням зменшення абсолютного значення суми податкового боргу у розумінні пп. 14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України.

Крім того, позитивне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту згідно податкової декларації за квітень 2011 року (вх. № 9003556306 від 25.05.2011 р.) складала 2287206 грн. Зазначена сума ПДВ 30.05.2011 р. була нарахована за особовим рахунком платника ПДВ та була розстрочена 30.05.2011 р. відповідно до ст.100 Податкового кодексу України (рішення № 99).

ПАТ «Криворіжгаз» 30.08.2011 р. подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, у зв'язку із самостійним виявленням помилок (вх. № 9007257997), у якому, внаслідок збільшення суми податкового кредиту зменшено суму ПДВ, що підлягає сплаті за квітень 2011 року на 9494,00 грн. Внаслідок зменшення самостійно визначеної платником суми податкового зобов'язання виникає переплата, яка в порядку, визначеному п. 87.9 ст.89 Податкового кодексу України, зараховується у погашення суми податкового боргу.

Таким чином, погашення податкового боргу за рахунок сум переплат, що виникали внаслідок зменшення платником сум податкових зобов'язань шляхом подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій за інші податкові періоди, повністю відповідає економічному змісту уточнюючих розрахунків та діючому законодавству.

Аналогічне щодо погашення податкового боргу по деклараціям:

- за жовтень 2011 року (вх. № 9011729644 від 21.11.2011р.) за рахунок переплати, що виникла внаслідок подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із самостійним виявленням помилок за жовтень 2011 року (вх. № 9002265484 від 30.01.2012 р.);

- за лютий 2012 року (вх. № 9013008862 від 20.03.2012 р.) за рахунок переплати, що виникла внаслідок подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із самостійним виявленням помилок за листопад 2011 року (вх. № 9028428659 від 21.05.2012 р.) та за лютий 2012 року (вх. № 9022602541 від 27.04.2012 р.).

ПАТ «Криворіжгаз» посилається на той факт, що податкове зобов'язання з ПДВ, нараховане згідно з податковим повідомленням-рішенням № 0002182301/0 від 19.11.2010 р. у сумі 120514,00 грн. (строк сплати 29.11.2010 р.) було сплачено у повному обсязі платіжним дорученням № 988 від 19.11.2010 р., тому, відсутні підстави для застосування штрафних санкцій.

При цьому, ПАТ «Криворіжгаз», в обґрунтування позовних вимог посилається на п.7.1, 7.7 ст.7, пп.5.3.1 п.5.3 ст. 5 та п.16.5 ст.16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

Щодо цього, слід зазначити, що пп.5.3.1 п.5.3 ст. 5 зазначеного закону, встановлює строк, протягом якого, платник податку зобов'язаний сплатити суму узгодженого податкового зобов'язання, в тому числі у випадку нарахування його контролюючим органом.

У даному випадку, ні ПАТ «Криворіжгаз», ні податковий орган, не оспорюють того факту, що строк сплати податкового зобов'язання у сумі 120514,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № 0002182301/0 від 19.11.2010 р., є 29.11.2010 р. Зазначений факт не оспорюється сторонами, тому не підлягає доказуванню.

Отже, є недоречним посилання на пп.5.3.1 п.5.3 ст. 5 закону у даній справі стосовно позовних вимог щодо штрафних санкцій за затримку сплати узгодженого податкового зобов'язання у сумі 120514,00 грн. згідно податкового повідомлення-рішення № 0002182301/0 від 19.11.2010 р.

Також, не мають значення для суті даної справи п.16.5 ст.16 закону, яким визначається відповідальність банків за несвоєчасне перерахування коштів, а також п.7.1 ст.7 закону, яким встановлюється перелік джерел самостійної сплати податкового зобов'язання або погашення податкового боргу.

Стосовно зміни призначення платежу податковим органом, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи, зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.7.7 ст.7 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» із змінами та доповненнями, податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення, за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.

Відповідно до п. 87.9 ст.89 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу, органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення, незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу, забороняється.

За даними особового рахунку платника ПДВ, ПАТ «Криворіжгаз», рахувалася наступна заборгованість (податковий борг):

- станом на 19.11.2010 р. - за основним платежем та штрафними санкціями 20589827,90 грн., залишок несплаченої пені - 4006388,50 грн.

У зв'язку з цим, державним податковим органом, у відповідності до порядку, встановленому п.7.7 ст.7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», сума податку на додану вартість, сплачена ПАТ «Криворіжгаз» платіжним дорученням № 988 від 19.11.2010 р., була зарахована в рахунок погашення податкового боргу. А погашення суми ПДВ, нарахованої 29.11.2010 р., згідно податкового повідомлення-рішення №0002182301/0 від 19.11.2010 р., відбулося у порядку черговості виникнення боргу у відповідності до п. 87.9 ст. 89 Податкового кодексу України, шляхом зарахування наступних платежів із цього податку - платіжне доручення № 129 від 26.07.2011 р.

При цьому, порушення п.16.5.2 п.16.5 ст.16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», з боку податкового органу відсутнє, оскільки, грошові кошти днем подання платіжного доручення зараховані в погашення податкового боргу з того виду платежу, які зазначені у відповідних платіжних дорученнях, тобто, за призначенням (код платежу), вказаним ПАТ «Криворіжгаз» у платіжному дорученні, але з дотриманням норм чинного законодавства стосовно черговості погашення податкового боргу.

ПАТ «Криворіжгаз» не погоджується з розміром штрафних санкцій за затримку сплати наступних податкових зобов'язань згідно декларації № 9002306612 від 21.12.2009 р. та уточнюючих розрахунків від 29.12.2009 р. № 9002380135 та № 9002380132, від 30.04.2010 р. № 9001236229, від 28.05.2010 р. № 9001952896.

Представник позивача, вважає, що оскільки податковий борг погашено у 2 кварталі 2011 року, то розмір штрафної санкції визначається відповідно до п.7 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (1 грн. за кожне порушення).

Така позиція не відповідає нормам законодавства, яке діяло на момент вчинення порушення позивачем, та законодавства, чинного на момент прийняття оскаржуваного рішення.

Перевіркою встановлені наступні факти:

1). ПАТ «Криворіжгаз» подано податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2009 року № 9002306612 від 21.12.2009 р., згідно якої, підлягає нарахуванню ПДВ 831609 грн.

Відповідно до п.5.1 ст. 5 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої декларації.

Відповідно до пп.5.3.1. п.5.3 ст.5 зазначеного закону, платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, наступних за днем відповідного граничного строку, передбаченого пп.4.1.4 п.4.1 ст. 4 цього закону для подання податкової декларації.

Отже, строк сплати податкового зобов'язання, узгодженого на підставі декларації № 9002306612 - 30.12.2009 р.

ПАТ «Криворіжгаз», зазначене податкове зобов'язання не було сплачено 30.12.2009 р., чим порушено пп.5.3.1. п.5.3 ст.5 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями, який діяв на той час.

2). ПАТ «Криворіжгаз» було подані уточнюючі розрахунки: від 29.12.2009 № 9002380135 та № 9002380132, від 30.04.2010 р. № 9001236229, від 28.05.2010 р. № 9001952896, якими збільшено суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.

В даному випадку, строк сплати узгодженого податкового зобов'язання встановлювався п.17.2 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями, відповідно до якого, платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкових минулих періодів, зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку.

Отже, граничним терміном сплати податкового зобов'язання, узгодженого на підставі уточнюючих розрахунків, є дата їх подання. ПАТ «Криворіжгаз» було подані уточнюючі розрахунки 29.12.2009 р., 30.04.2010 р. та 28.05.2010 р., але ПДВ до бюджету 29.12.2009 р., 30.04.2010 р. та 28.05.2010 р. у відповідних сумах сплачено не було, чим порушено п.17.2 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями, який діяв на той час.

Таким чином, ПАТ «Криворіжгаз» було допущено порушення - затримку сплати узгодженого податкового зобов'язання 30.12.2009 р., 29.12.2009 р., 30.04.2010 р. та 28.05.2010 р. (у 2009 та 2010 роках), у період дії Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами та доповненнями. Цим законом було передбачено відповідальність за порушення граничних строків сплати узгодженого податкового зобов'язання.

На момент проведення перевірки, зазначений закон втратив чинність.

У відповідності до п.11 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Отже, за результатами зазначеними перевіркою, при визначенні відповідальності застосовуються норми Податкового кодексу України.

Відповідно до п.7 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

У наведених випадках, порушення були допущені ПАТ «Криворіжгаз» 30.12.2009 р., 29.12.2009 р., 30.04.2010 р. та 28.05.2010 р., а не у період з 1 січня по 30 червня 2011 року, тому, підстави для застосування норм п.7 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України відсутні.

Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) податків встановлена статтею 126 Податкового кодексу України, а саме, у разі, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Отже, застосування штрафу у розмірі 20% від суми погашення податкового боргу відповідає нормам чинного законодавства.

Суд вважає, що на підставі вищевикладеного Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з підприємствами гірничо-металургійного комплексу у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Державної податкової служби, правомірно дійшла висновку про несвоєчасне погашення позивачем, узгоджених податкових зобов'язань та правомірно, обґрунтовано, законно нарахувала штрафні (фінансові) санкції за визначене порушення податкового законодавства.

Відповідно до ст. 69 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві, є будь-які фактичні дані, на підставі яких, суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Вирішуючи питання щодо судового збору, суд зазначає, що відповідно до вимог ч. 2 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз.

Отже, позивачу Публічному акціонерному товариству «Криворіжгаз» судовий збір в розмірі 2294, 00 грн., не повертається.

Відповідно до ч. 1 ст. 162 КАС України, при вирішені справи по суті, суд може задовольнити адміністративний позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про необхідність відмови в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 2-10, 11, 12, 69, 70, 71, 86, 94, 122, 159 - 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з підприємствами гірничо-металургійного комплексу у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 2142330710 від 02.10.2012 року - залишити без задоволення.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 КАС України та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, передбачені ст. 186 КАС України.

Суддя (підпис) З оригіналом згідно Постанова не набрала законної сили Суддя І.О. Лозицька І.О. Лозицька