Ухвала суду № 29643961, 12.02.2013, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 лютого 2013 р.Справа № 2а-1670/6015/12Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Мельнікової Л.В.

суддів - Подобайло З.Г., Григорова А.М.

за участю секретаря судового засідання - Співак О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду справу за апеляційною скаргою Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2012 року по справі за позовом приватного сільськогосподарського підприємства «Колос» до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкового рішення, -

В с т а н о в и л а:

У вересні 2012 року приватне сільськогосподарське підприємство «Колос» (далі - позивач, ПСП «Колос») звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача - Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції (Кобеляцьке відділення) Полтавської області Державної податкової служби (далі - відповідач; Кременчуцька ОДПІ) № 000037150298/1613 від 04.09.2012 року, яким йому збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на 89.583 грн. 24 коп., з яких: 71.666 грн. 71 коп. - основний платіж, 17.916 грн. 67 коп. - штрафні (фінансові) санкції (штрафи).

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на хибність висновків податкового органу про порушення підприємством податкового законодавства, викладених в акті перевірки від 17.08.2012 року № 00955/1502/05287934 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПСП «Колос» з питань дотримання податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 1 березня 2012 року по 30 червня 2012 року» та зазначає, що податкова накладна № 54 від 06.03.2012 року на суму ПДВ - 71.666 грн. 67 коп., виписана Приватним підприємством «Дніпрохім-Інвест», включена до Єдиного реєстру податкових накладних, однак, бухгалтером при заповненні реєстру виданих та отриманих податкових накладних за березень 2012 року було допущено помилку виключно у зазначенні дати виписки податкової накладної (зазначено 20.03.2012 замість 06.03.2012). Дану помилку позивач намагався виправити, про що було повідомлено податковий орган до винесення ним оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2012 року адміністративний позов ПСП «Колос» задоволено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, в апеляційній скарзі Кпеменчуцька ОДПІ, посилаючись на неналежну правову оцінку судом першої інстанції обставин справи та порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нове судове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог ПСП «Колос».

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши надані письмові докази в їх сукупності, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга Кременчуцької ОДПІ задоволенню не підлягає, а судове рішення слід залишити без змін, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що у період з 10.08.2012 року по 14.08.2012 року посадовою особою Кременчуцької ОДПІ проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПСП «Колос» з питань дотримання податкового законодавства з податку на додану вартість за період із 1 березня 2012 року по 30 червня 2012 року за результатами, якої складено акт перевірки від 17.08.2012 року № 00955/1502/05287934 (далі - Акт, а.с. 32-36).

Згідно зазначеного Акта, податковим органом в ході проведення перевірки скороченої декларації з ПДВ за березень 2012 року (вх. № 9020595467 від 20.04.2012 року) та Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (вх. № 9020594091 від 20.04.2012 року) до скороченої декларації встановлено факт включення позивачем до податкового кредиту декларації з податку на додану вартість податкової накладної, не зареєстрованої в єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: «У розділі 2 «Отримані податкові накладні» реєстру по рядку 20 включена податкова накладна № 54 від контрагента ПП «Дніпрохімінвест» (ІПН 359020004039) на загальну суму 430.000 грн., суму без ПДВ 358.333,33 грн. та суму ПДВ 71.666,67 грн. із датою виписки 20.03.2012 року, тоді як вказана сума ПДВ по цій податковій накладній контрагентом ПП «Дніпрохімінвест» зареєстрована в ЄРПН, але із датою виписки 06.03.2012 року. Вказана сума з Реєстру перенесена до розділу «отримані податкові накладні» додатку №2 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту» та включена до складу податкового кредиту скороченої декларації з ПДВ за березень 2012 року».

При звірці Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що в ньому відсутня податкова накладна № 54 від 20.03.2012 року на суму ПДВ 71.666 грн. 67 коп., але наявна податкова накладна № 54 від 06.03.2012 року на суму ПДВ 71.666 грн. 67 коп. внаслідок чого відповідачем зроблено висновок про порушення платником Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом ДПА № 1002 від 24.12.2010 року (далі - Порядок). Пунктом 1 Порядку передбачено, що виправлення помилки в Реєстрі здійснюється методом «сторно» за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку, у момент виявлення таких помилок, що посадовими особами ПСП «Колос» здійснено не було.

Перевіркою реєстру за квітень 2012 року до скороченої декларації встановлено, що ПСП «Колос» не здійснено виправлення дати виписки податкової накладної, тобто дана податкова накладна № 54 від 20.03.2012 року - вважається не зареєстрованою у ЄРПН та сума ПДВ в розмірі 71.666 грн. 67 коп. є безпідставно включеною до складу податкового кредиту скороченої декларації з ПДВ за березень 2012 року, як не підтверджена податковою накладною. Отже, різниця між задекларованою та фактичною сумою податкового кредиту становить 71.666 грн. 67 коп.

Враховуючи це та той факт, що платник відповідно до п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України (далі - ПК України) перебуває на спецрежимі оподаткування та відповідно до п. 209.2 ст. 209 ПК України ПДВ по скороченій декларації за березень 2012 року перераховано на спецрахунок платника, яка виникла з урахуванням включення до податкового кредиту суми ПДВ 71.666,67 грн. по описаній податковій накладній, а значить перерахована на спецрахунок не в повному обсязі (занижена на 71.666,67 грн. - платником порушена п.123.2 ст.123 ПК України, а саме: використання платником податків сум, що не сплачені до бюджету (на суму 71.666,67 грн. завищено податковий кредит та занижено суму ПДВ, що підлягала перерахуванню на спецрахунок платника) внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку - тягне за собою стягнення до бюджету суми ПДВ, що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги.

З огляду на викладене, відповідачем зроблено висновок про заниження ПСП «Колос» податкових зобов'язань з ПДВ у податковій декларації з ПДВ за березень 2012 року на суму 71.666 грн. 67 коп. та складено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 04.09.2012 року № 000037150298/1613 (а.с. 10).

Погоджуючись з висновками суду першої інстанції, колегія суддів зазначає, що згідно з п. 44.1 ст. 44 розділу II ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (абзац 2 п. 44.1 ст. 44 розділу II ПК України).

Пунктом 201.14 ст. 201 розділу V ПК України визначено, що платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.

Зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому ста. 46 цього Кодексу. Платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку. Форма і порядок заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних встановлюються відповідно до вимог розділу II ПК України (пункт 201.15 статті 201 розділу V).

Пунктом 6 Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом ДПА України 24.12.2010 року N 1002 «Про затвердження форми реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Порядку його ведення», який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.12.2010 року за N 1402/18697 (далі - Порядок N 1002), визначено, що у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних (далі - реєстр) окремо обліковуються операції:

- з постачання товарів/послуг, які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування (розділ I реєстру);

- з придбання товарів/послуг з метою використання у господарській діяльності платника для здійснення операцій, які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування, а також тих, що призначаються для використання у господарській діяльності цього платника податку (розділ II реєстру).

При цьому згідно з пунктом 7 Порядку N 1002 реєстр є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з податку на додану вартість.

Дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункт 8 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності, затверджений наказом Міністерства фінансів України 25.11.2011 року N 1492 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності», який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 20.12.2011 року за N 1490/20228.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (пункт 201.6 статті 201 розділу V ПК України).

Результати податкового обліку платника податку відображаються у реєстрі виданих і отриманих податкових накладних та переносяться до податкової звітності і визначають результат його розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість (розмір податкових зобов'язань, податкового кредиту, сплата податкового зобов'язання чи отримання бюджетного відшкодування).

Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 1 розділу I ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 розділу V ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

-придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При цьому датою виникнення права платника податку на формування податкового кредиту відповідно до п. 198.2 ст. 198 розділу V ПК України вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Платник податків не має права відносити до податкового кредиту суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 розділу V ПК України).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеним цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу (абзац 2 п. 198.6 ст. 198 розділу V ПК України).

Положеннями ст. 201 ПК України визначено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, що є підставою для включення вказаних у ній сум податку до складу податкового кредиту за умови дотримання інших вимог Кодексу щодо формування податкового кредиту.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг (п. 201.4 ст. 201 розділу V ПК України).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац 2 п. 201.10 ст. 201 розділу V ПК України).

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Єдиний реєстр) здійснюється не пізніше двадцяти календарних днів, наступних за датою їх виписки (абзац 7 п. 201.10 ст. 201 розділу V ПК України).

Невиконання вимог щодо ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних призведе до застосування адміністративного покарання до платника податку згідно із ст. 163-1 Кодексу про адміністративні правопорушення України.

У главі 11 ПК України не передбачено застосування відповідальності до платників податків у разі виявлення порушень порядку введення реєстру виданих та отриманих податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за звітний період (абзац 9 п. 201.10 ст. 201 розділу V ПК України).

Згідно з п. 1 Порядку № 1002 виправлення помилок в реєстрі здійснюється за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку в момент їх виявлення методом «сторно». При цьому коригування помилкових записів у реєстрі не призводить до потреби формування нових (уточнюючих) реєстрів.

Суть методу «сторно» викладена в п. 4.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року N 88 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за N 168/704, - помилки в облікових регістрах за минулий звітний період виправляються способом сторно. Цей спосіб передбачає складання бухгалтерської довідки, в яку помилка (сума, кореспонденція рахунків) заноситься червоним чорнилом, пастою кулькових ручок тощо або зі знаком «мінус», а правильний запис (сума, кореспонденція рахунків) заноситься чорнилом, пастою кулькових ручок тощо темного кольору.

Внесення цих даних до облікового регістру у місяці, в якому виявлено помилку, ліквідується неправильний запис та відображається правильна сума і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. Довідка має наводити причину помилки, посилання на документи та облікові регістри, в яких допущено помилку, і підписується працівником, який склав довідку, та після її перевірки - головним бухгалтером.

Судом встановлено, що ПСП «Колос», що перебуває на спецрежимі оподаткування діяльності у сфері сільськогосподарського господарства, отримало від контрагента ПП «Дніпрохімінвест» податкову накладну № 54 із датою виписки - 06.03.2012 року на суму 430.000 грн., в т.ч. ПДВ - 71.666,67 грн., яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних. Сума ПДВ з урахуванням положень абзацу 9 п. 201.10 ст. 201 ПК України обґрунтовано включена підприємством до складу податкового кредиту скороченої декларації з ПДВ за березень 2012 року.

Погоджуючись з таким висновком суду першої інстанції, колегія суддів зазначає, що виявивши розбіжності даних податкової накладної № 54 від 06.03.2012 року та Єдиного реєстру податкових накладних податковий орган не виконав обов'язку по вчиненню дій щодо проведенню документальної позапланової виїзної перевірки продавця ПП «Дніпрохімінвест» чи ПСП «Колос» як покупця товарів у відповідності до абзацу 10 п. 201.10 ПК України з метою пересвідчитися у відсутності/наявності порушень з боку цих осіб, податковий орган був усвідомлений про спроби підприємства виправити помилку (описку) способом сторно до дати винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення (04.09.2012 року), дана помилки не призвела до змін у складі податкового кредиту позивача та податкових зобов'язань його контрагента, який видав податкову накладну та зареєстрував її у Єдиному реєстрі податкових накладних.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до висновку про необхідність відмови в задоволені апеляційної скарги Кременчуцької ОДПІ і залишення оскаржуваного судового рішення, відповідно до положень ст. 200 КАС України, без змін.

Інші доводи апеляційної скарги на висновки колегії суддів не впливають.

Керуючись ст.ст. 108, 160, 167, 195, 196, 198, 200, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції у Полтавській області Державної податкової служби залишити без задоволення, постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2012 року по справі - без змін.

Ухвала Харківського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя - (підпис) Л.В. Мельнікова

Судді (підпис) З.Г. Подобайло

(підпис) А.М. Григоров

Повний текст ухвали виготовлено та підписано 18 лютого 2013 року

Згідно з оригіналом Л.В. Мельнікова