Постанова № 29355526, 06.02.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 лютого 2013 року Справа № 9104/50714/11

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Дяковича В.П.,

суддів: Сапіги В.П., Рибачука А.І.,

з участю секретаря судового засідання: Дембіцької Х.М.

розглянувши в відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу ТзОВ "Захід МОТОРС" на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 09 червня 2011 року у справі за позовом ТзОВ "Захід МОТОРС" до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

06.01.2011 року представник ТзОВ "Захід МОТОРС" звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова про скасування податкового повідомлення-рішення №0003142340/0/29570 від 09.12.2010 року.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що відповідачем 25.11.2010 року проведена виїзна позапланова перевірка Дочірнього підприємства «Захід Моторс» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість шляхом зарахування у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів за липень 2010 року, що виникло за рахунок від'ємного значення ПДВ, що декларувалось з вересня 2009 року по червень 2010 року. За результатами перевірки складено акт №1837/320/23-4/36248920 від 25.11.2010 р., на підставі якого винесене податкове повідомлення рішення №0003142340/0/29570 від 09.12.2010 року (форма «В1»), яким визначена сума податкового зобов'язання з ПДВ та зобов'язано сплатити суму податку та в розмірі 155868,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 77934,00 грн. за порушення п.п.7.7.1, 7.7.2, 7.7.3 п. 7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 09 червня 2011 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.

Представник ТзОВ "Захід МОТОРС" постанову суду першої інстанції оскаржив, подав апеляційну скаргу, зазначивши, що оскаржувана постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права, не відповідає фактичним обставинам справи, просить її скасувати та прийняти нову, якою задоволити позов повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає те, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки тому факту, що віднесення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість за перевірені періоди ТзОВ "Захід МОТОРС" були надані податкові накладні, реєстри отриманих податкових накладних, платіжні та інші первинні документи, які не мали недоліків та порядок заповнення яких, відповідав встановленому чиним законодавством, а також доручення про сплату податку.

В судовому засіданні представник позивача надав пояснення та заперечив проти доводів апеляційної скарги.

Інші особи, які беруть участь у справі, в судове засідання на виклик суду не з'явилися, що не перешкоджає розгляду справи в їх відсутності згідно з ч.4 ст. 196 КАС України.

Суд перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, вважає що апеляційну скаргу слід задоволити з наступних підстав.

Відповідно до ст. 202 Кодексу адміністративного судочинства України, підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Судом першої інстанції встановлено, ДПІ у Шевченківському районі 25.11.2010 року проведена виїзна позапланова перевірка Дочірнього підприємства «Захід Моторс» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість шляхом зарахування у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів за липень 2010 року, що виникло за рахунок від'ємного значення ПДВ, що декларувалось з вересня 2009 року по червень 2010 року. За результатами перевірки складено акт №1837/320/23-4/36248920 від 25.11.2010 р., на підставі якого винесене податкове повідомлення рішення №0003142340/0/29570 від 09.12.2010 року (форма «В1»), яким визначена сума податкового зобов'язання з ПДВ та зобов'язано сплатити суму податку та в розмірі 155868,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 77934,00 грн. за порушення п.п.7.7.1, 7.7.2, 7.7.3 п. 7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Згідно акту перевірки встановлено порушення вимог п.п.7.7.1, 7.7.2., 7.7.3., 7.7.4., п.7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97 ВР. Так, товариством завищено бюджетне відшкодування за липень 2010 року в сумі 340470,00 грн. та занижено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного місяця на 98662,00 грн.

Згідно з поданою декларацією з ПДВ за червень 2010 року від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту становить 15324,00 грн.

Згідно поданої декларації за липень 2010 року з урахуванням уточнюючих розрахунків від 17.09.2010 року та від 20.09.2010 року позитивне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту становить 113986,00 грн.

Станом на 31.09.2010 р. кредиторська заборгованість, згідно журналу-ордеру 631, становить 55890,62 грн., а станом на 31.03.2010 р. 1503,60 грн. Проте, з лютого 2010 року позивачем не подавався Додаток 3 до податкових декларацій з ПДВ, заповнення якого платником податку є обов'язковим за наявності ряд. 24 податкової декларації відповідних звітних періодів.

Перевіркою встановлено, що при наявності оплати за придбані товари в попередніх податкових періодах підприємством не обчислювалась сума бюджетного відшкодування, не зважаючи на фактичну сплату податку постачальникам протягом кількох наступних звітних періодів, сума від'ємного значення між податковим зобов'язанням і податковим кредитом, незважаючи на фактичну сплату податку постачальникам, накопичувалась в деклараціях з ПДВ (ряд 26) протягом кількох наступних звітних періодів, і частково, а результатами перевірки ДПІ у Шевченківському районі м. Львова винесено податкове повідомлення-рішення «В1» №0003142340/0/29570 від 09.12.2010 року, яким зменшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість у липні 2010 на суму 340470,00 грн. і зобов'язано сплатити податок у розмірі 155868,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 77934,00 грн.

За приписами п. 1.8 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість" бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.

Згідно з пп. 7.7.1 п. 7.1 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Відповідно до пп. 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" у разі коли за результатами звітного періоду сума, визначена згідно із зазначеним підпунктом, має від'ємне значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з Державного бюджету України протягом місяця, наступного після подачі декларації.

Згідно з п. 1.7 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

За змістом пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Таким чином, на відміну від податкового кредиту законодавче визначення бюджетного відшкодування пов'язане із сплаченими платником сумами податку, що відповідає загальному поняттю відшкодування як компенсації понесених витрат, заподіяних майнових збитків.

Згідно з підпунктом 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 вищезгаданого Закону якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг);

б) залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Таким чином, в Законі чітко передбачено, що бюджетному відшкодуванню підлягає та частина від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) саме у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

ТзОВ "Захід МОТОРС" за новими правилами, починаючи зі звітності за червень 2010 року, від'ємне значення ПДВ у рядку 26 декларації включило до рядку 23.2 декларації наступного звітного періоду, тобто липня місяця у сумі 439 132 грн., яке повністю сплачено постачальникам в складі товарів (послуг) в попередніх податкових періодах. Окрім того до рядка 23.1 декларації за липень 2010 року перенесена сума від'ємного значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього періоду, тобто червня місяця, в сумі 15 324 грн. Загальна сума по рядку 23 Декларації відповідно склала 454 456 грн. (а не лише 15 324 грн., як зазначено в оскаржуваній Постанові). За даними декларації за липень 2010 року Підприємством розраховано позитивне значення ПДВ в сумі 113 986 грн. (рядок 20). Відповідно до порядку декларації Підприємством було заповнено рядок 24 Декларації - залишок від'ємного значення --попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 = рядок 23 -рядок 20), який дорівнює 340 470 грн. Відповідно до п.п.7.7.3 пункту 7.7. статті 7 Закону ТОВ «ЗАХІД-МОТОРС» було прийнято рішення про зарахування належної йому повної суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів. Зазначене рішення Підприємством було відображено у податковій декларації поданої за липень 2010 року. Залишок від'ємного значення повністю був заявлений до бюджетного відшкодування через рядок 25.2. Таким чином значення рядка 26 декларації за липень місяць, а не за червень 2010 року, як зазначено в постанові суду першої інстанції становить 0 грн. (рядок 24 -рядок 25).

Немає законодавчої заборони задекларувати до відшкодування в декларації за липень 2010 року сум податку, які були вказані в рядку 26 деклараціях за вересень 2009 року - березень 2010 року, враховуючи, що Підприємство до липня 2010 року не приймало рішення про зарахування цих сум в рахунок погашення поточних податкових зобов'язань або про їх відшкодування з бюджету.

Законодавцем чітко передбачено, що однією з обов'язкових підстав включення сум до податкового кредиту з податку на додану вартість є фактичне надходження цих сум до Державного бюджету України.

Законом встановлений прямий взаємозв'язок між сплатою, надходженням до бюджету податку на додану вартість та відшкодуванням такого податку. При цьому зазначені етапи нерозривно пов'язані між собою: сплата податку, а потім включення відповідних сум до податкового кредиту з податку на додану вартість та його відшкодування за рахунок коштів, що були сплачені у вигляді цього податку.

З огляду на викладене, ТОВ «ЗАХІД МОТОРС» правомірно сформувало собі податковий кредит та заявило до бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість 340 470 грн. в податковому періоди липень 2010 року, оскільки вони були фактично ним оплачені у попередніх податкових періодах постачальникам товарів (послуг), факт оплати постачальникам Відповідачем не заперечується.

Закон не обмежує право платника податку заявити до повернення суму бюджетного відшкодування часовими межами певного податкового періоду, тобто не ставить право платника податку на отримання бюджетного відшкодування в залежність від того, в якому звітному податковому періоді у платника виникло право на податковий кредит у розмірі суми бюджетної заборгованості. Єдиною підставою для отримання бюджетного відшкодування згідно зазначеного пп.7.7.2 п.7.7 вказаної статті є фактична сплата ПДВ отримувачем товарів (робіт, послуг) постачальникам таких товарів (робіт, послуг).

Оскільки факт сплати позивачем на користь своїх постачальників, за наслідками взаємовідносин з якими товариством сформований податковий кредит, податку на додану вартість у ціні придбаних товарів (робіт, послуг) не заперечується податковим органом та зважаючи на викладене зменшення відповідачем підприємству суми заявленого бюджетного відшкодування податку на додану вартість є безпідставним.

Колегія суддів вважає, що покликання представника відповідача на те, що позивач не мав права у податковій декларації вказувати суму ПДВ за минулі періоди не грунтуються на законі. Подібну правову позицію висловлено у постанові Вищого адміністративного суду України від 11.10.2010 № К-1861/09.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, ст. 202, ч. 2 ст. 205, ст. ст. 207, 254 КАС України, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу ТзОВ "Захід МОТОРС" задоволити.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 09.06.2011р. у справі № 2а-269/11/1370- скасувати та прийняти нову, якою позов ТзОВ "Захід МОТОРС" до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова про скасування податкового повідомлення-рішення задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова №0003142340/0/29570 від 09.12.2010 року.

Стягнути з Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова на користь ТзОВ "Захід МОТОРС" 3,40 грн. судового збору.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя В.П. Дякович

Судді В.П. Сапіга

А.І. Рибачук