Постанова № 29306104, 07.02.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 лютого 2013 р. Справа№820/329/13-а

Харківський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Чудних С.О.,

при секретарі судового засідання Горшковій А.О.,

за участю представників сторін:

представника позивача - Ковирін О.В.,

представника відповідача - Токар І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробничої фірми "Рома" до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма "Рома", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області Державної податкової служби, в якому просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення за №0000012228 від 11.01.2013 р. та №0000022228 від 11.01.2012 p., Лозівською об'єднаною державною податковою інспекцією Харківської області Державної податкової служби.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що в податкову декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2012 року підприємством до валових витрат віднесено 100% від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного податкового 2011 року в сумі 6462583 грн., згідно вимог п.3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, який вимагає застосування п. 150.1 ст. 150 Кодексу з урахуванням наступного: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Таким чином за півріччя 2012 року, в податкову декларацію з податку на прибуток за півріччя 2012 року підприємством також до валових витрат віднесено 100% від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного податкового 2011 року в сумі 6462583 грн., наростаючим підсумком, та в декларацію за 3 квартали 2012 року відповідно. Таким чином ніяких порушень з боку ТОВ КВФ «Рома» допущено не було, платником податків було виконано усі обов'язки, передбачені Податковим кодексом України, зазначені в Акті порушення є безпідставними та такими, що не можуть бути підставою для прийняття податковим органом законного повідомлення - рішення, а тому прийняті податкові повідомлення-рішення за №0000012228 від 11.01.2013 р. та №0000022228 від 11.01.2012 p. підлягають скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі та просив позов задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував та зазначив, що згідно п. 3 підрозділу 4 ХХ "Перехідні положення" Закону України від 24.05.2012 року № 4834-УІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм", у 2012 році, якщо результатом об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходами за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків сум від'ємного значення не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначені податкових зобов'язань у наступних податкових періодах. Таким чином підприємством у декларації з податку на прибуток за півріччя та відповідно за 9 місяців 2012 року повинно декларувати у рядку 06.5 "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2011 рік" 25 % від'ємного значення об'єкту оподаткування, яке склалося на 1 січня 2012 року, тобто 1615646 грн. Такими чином відповідач вважає, що податкові повідомлення - рішення прийняті на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України, у зв'язку із чим просив у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма "Рома" зареєстроване виконавчим комітетом Первомайської міської ради народних депутатів Харківській області за номером 14781200000000018 та знаходиться на податковому обліку в Лозівській об'єднаній державній податковій інспекції у Харківській області Державної податкової служби.

Судом встановлено, що з 12.10.2012р. по 21.12.2012р. працівниками Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області Державної податкової служби була проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробнича фірма "Рома" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 року по 30.09.2012 року.

За результатами перевірки ТОВ КВФ «Рома» складено акт від 28.12.2012 р. № 1474/22-204/23325414, яким встановлено порушення вимог п. 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" Закону України від 24.05.012 року № 4834-VI " Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" - завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 9 місяців 2012 року в розмірі 602908 грн., та заниження по сплаті в бюджет податку на прибуток за ІІІ квартал 2012 року у сумі 697299 грн.; порушення вимог п. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки" № 436/95-ВР від 12.06.1995 р., п. 2.11 глави 25 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637 зі змінами та доповненнями; порушення п.п. 163.1.1, п.п. 163.1.2 п. 163.1 ст. 163, п.п. 164.1.6, п. 164.2 ст. 164, п.п. 168.1.1 п.168.1 ст. 168, п.п. "а" п. 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 року неутримання, неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб в сумі 4396,35 грн.; порушення п. "б" 176.2 ст. 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI від 02.12.2010, та Порядку заповнення та подання податковим агентом Податкового розрахунку затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 року № 1020, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України13.01.2011 року № 46/18784 подання з недостовірними відомостями податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податків, і сум утриманого з них податку за період з 2 кв. 2011 року по 3 кв. 2012 року.

На підставі вказаного акту перевірки Лозівською об'єднаною державною податковою інспекцією Харківської області ДПС було винесено податкові повідомлення-рішення № 0000012228 від 11.01.2013 р. про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 602908 грн. та № 0000022228 від 11.01.2013 р. з податку на прибуток у сумі 697299 грн. та штрафними санкціями 348649,50 грн.

Товариством з обмеженою відповідальністю комерційно-виробничою фірмою "Рома" 03.01.2013 року були направленні письмові заперечення до акту перевірки № 1474/22-204/23325414 від 28.12.2012 року, та 10.01.2013 року Лозівською об'єднаною державною податковою інспекцією Харківської області ДПС було надано відповідь про розгляд заперечення за №77/10/22.2-10, відповідно до якої заперечення до актув частині порушення вимог п. 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" Закону України від 24.05.012 року № 4834-VI " Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм"- залишено без задоволення.

Однак, суд не погоджується з такою позицією відповідача виходячи з наступного.

Як було встановлено судом в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2012 року ( вх. № 9025096873 від 08.05.2012 року) рядок 07 "Об'єкт оподаткування від всіх видів діяльності" становив 6791463 грн., рядок 06.5 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік" в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2012 року (вх. № 9025096873 від 08.05.2012 року) дорівнює 6462583 грн.. Рядок 07 "Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності" дорівнює 6791463 грн.

В податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 1 півріччя 2012 року ( вх. № 9047794248 від 09.08.2012 року) рядок 07 "Об'єкт оподаткування від всіх видів діяльності" становив 3923380 грн., рядок 06.5 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік" в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2012 року (вх. № 9047794248 від 09.08.2012 року) дорівнює 6462583 грн.. Рядок 07 " Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності" дорівнює 3923380 грн.

По даним перевірки встановлено, що підприємством до рядка 06.5 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік" віднесено суму 6462583 грн., або 100 відсотків суми від'ємного значення об'єкту оподаткування станом на 01.01.2012 року, відображеної в рядку 07 "Об'єкт оподаткування від всіх видів діяльності" Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 3 квартали 2011 року (вх. № 9070252173 від 09.11.2012 року).

По даним податкового органу до рядку 06.5 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік" підприємство повинно було віднести 1615646 грн. (6462583 грн. х 25% = 1615646 грн.), тобто лише 25%. Таким чином, на думку відповідача, підприємством завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування на 4846937 грн.

Суд зазначає, що предметом спору є порядок застосування положень п. 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" Закону України від 24.05.012 року № 4834-У1 " Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм", зокрема п.п. 150.1 ст. 150 ПК України , як на думку відповідача, то підприємство ТОВ КВФ "Рома" включило до витрат суму від'ємного значення об'єкту оподаткування, яке виникло станом на 01.01.2012 року в розмірі 100 відсотків -6462583 грн., а повинно було включити лише 25%.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 24.05.12 № 4834), пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення; у 2012 - 2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 7.012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах: звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 201,2 податковий рік. При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на і січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Суд зазначає, що вище зазначені зміни внесені до Податкового кодексу України Законом України від 24.05.12 № 4834 та набули чинності лише з 01.07.2012 року.

Отже, вище зазначені положення Закону України від 24.05.12 № 4834 приходить до висновку, що обов'язок щодо виконання вище зазначених положень виник у позивача з 01.07.2012 року.

Як було встановлено судом та не заперечувалось відповідачем по справі, позивачем до податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2012 року від 08.05.2012 року у ряд.06.05 була внесена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року у сумі 6462583 грн. та зазначена декларація була прийнята без зауважень, а потім ця сума у повному об'ємі була перенесена у податкову декларації з податку на прибуток підприємств за 1 півріччя 2012 року (вх. № 9047794248 від 09.08.2012 року).

Згідно пункту 56.21 ст. 56 ПКУ у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Суд зазначає, що відповідно до змін внесених Законом України від 24.05.12 № 4834 у 2012 - 2015 роках, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення, отже законодавець чітко визначив час формування від'ємного значення, а саме сформоване станом на 01.01.2012 року, але у вище зазначених змінах не встановлено процедуру віднесення від'ємного значення, яке було перенесено з 2011 року у 1 кв.-2 кв. 2012 року у відповідності до положень ПКУ, які діяли до 01.07.2012 року, а отже яке є сформованим вже в 1 кв. 2012 року.

Виходячи з вище викладеного та з врахуванням положень пункту 56.21 ст. 56 ПКУ суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення за № 0000012228 від 11.01.2013 року, № 0000022228 від 11.01.2013 року, винесені Лозівською ОДПІ Харківської області ДПС з порушенням норм чинного законодавств України.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, ч.1 ст. 158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України Харківський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробничої фірми "Рома" до Лозівської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкові повідомлення-рішення за № 0000012228 від 11.01.2013 року, № 0000022228 від 11.01.2013 року, винесені Лозівською об'єднаною державною податковою інспекцією у Харківській області Державної податкової служби.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю комерційно-виробничої фірми "Рома" судовий збір у розмірі 2294 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) грн. 00 коп.

Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення, копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя С.О. Чудних

Повний текст постанови виготовлено 12.02.2013 року.