Постанова № 29019789, 01.02.2013, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Чучко В.М.

Суддя-доповідач - Шальєва В. А.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 лютого 2013 року справа №2а/0570/14740/2012

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецькій апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого - судді Шальєвої В.А.

суддів Компанієць І.Д., Бишова В.М.

секретар Петросян А.В.

за участі представника позивача Поволоцької Н.М.

представників відповідача Поліщука С.В., Яковлевої О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання Донецького апеляційного адміністративного суду за адресою: м. Донецьк, б. Шевченка, 26, апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27.11.2012 р. в справі № 2а/0570/14740/2012 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 00077431540 від 23.10.2012 р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 125987 грн., з яких 100790 грн. - основний платіж, 25197 грн. - штрафні (фінансові) санкції. Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив про відсутність порушень вимог податкового законодавства при відображенні у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. 100% суми від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду, оскільки від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами та деривативами є витратами на придбання цінних паперів та не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 27.11.2012 р. у задоволенні позову відмовлено.

Позивачем подана апеляційна скарга, в якій апелянт просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про задоволення позовних вимог через порушення судом першої інстанції норм матеріального права. Так, позивач зазначає про неправильне застосування приписів п. 150.1 ст. 150, п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, а також п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, оскільки прибуток від операцій з цінними паперами включається до складу доходів за результатами звітного періоду, у якому здійснюється продаж цінних паперів. При цьому від'ємний фінансовий результат з торгівлі цінними паперами за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів, не проданих на даний час, що були понесені в минулих періодах, та є від'ємним значенням об'єкта оподаткування податком на прибуток. З урахуванням того, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування, позивач вважає, що мав правові підстави для перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами до податкової звітності за 1 півріччя 2012 р.

В судовому засіданні представник позивача апеляційну скаргу підтримав та просив її задовольнити.

Представники відповідача в судовому засіданні просили в задоволенні апеляційної скарги відмовити.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення осіб, які беруть участь у справі, перевіривши доводи апеляційної скарги матеріалами справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Донецької міської ради 27.07.2011 р., включено до Єдиного держаного реєстру підприємств та організацій України за № 37790553, перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби.

ДПІ у Калінінському районі м. Донецька проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Укрстокактив», за наслідками якої складений акт від 25.09.2012 р. № 3571/15-111-3/37790553. Перевіркою встановлені порушення позивачем п. 150.1 ст. 150, п. п. 153.1, 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України в частині заниження податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами в розмірі 100790 грн.

На підставі вказаного акту відповідачем 25.10.2012 р. прийняте податкове повідомлення-рішення № 0007431540, яким ТОВ «Укрстокактив» збільшена сума грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 125987 грн., в тому числі за основним платежем - 100790 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 25197 грн.

Судом першої інстанції встановлено, що 27.01.2012 р. ТОВ «Укрстокактив» подана до ДПІ у Калінінському районі м. Донецька податкова декларація з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 р. разом з відповідними додатками. У рядку 1.1 Додатку ЦП позивачем відображені доходи від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 24866631 грн., у рядку 1.2 цього ж додатку - витрати від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 25506569 грн., збиток від операцій склав 639938 грн.

31.07.2012 р. ТОВ «Укрстокактив» подана до ДПІ у Калінінському районі м. Донецька податкова декларація з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. разом з необхідними додатками. У рядку 1.1 Додатку ЦП позивачем відображено доходи від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 54919358 грн., у рядку 1.2 цього ж додатку - витрати від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 54267688 грн., прибуток від операцій склав 11732 грн., у рядку 1.3 Додатку ЦП відображений від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в розмірі 639938 грн.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з положень п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та зазначив, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років, починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 р., у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень і більше враховується лише 25% суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які розраховуються станом на 1 січня 2012 р., а тому вважав, що позивачем неправильно перенесено 100% збитків від операцій з цінними паперами до податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р.

Колегія суддів вважає такий висновок необґрунтованим, з огляду на наступне.

Судом першої інстанції правильно встановлені фактичні обставини справи, зокрема, щодо декларування ТОВ «Укрстокактив» фінансових результатів від операцій з цінними паперами протягом 2-4 кварталів 2011 р. та 1 півріччя 2012 р.

Так, 27.01.2012 р. ТОВ «Укрстокактив» подана до ДПІ у Калінінському районі м. Донецька податкова декларація з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 р. разом з відповідними додатками. У рядку 1.1 Додатку ЦП позивачем відображені доходи від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 24866631 грн., у рядку 1.2 цього ж додатку - витрати від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 25506569 грн., збиток від операцій склав 639938 грн.

31.07.2012 р. ТОВ «Укрстокактив» подана до ДПІ у Калінінському районі м. Донецька податкова декларація з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. разом з необхідними додатками. У рядку 1.1 Додатку ЦП позивачем відображено доходи від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 54919358 грн., у рядку 1.2 цього ж додатку - витрати від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розмірі 54267688 грн., прибуток від операцій склав 11732 грн., у рядку 1.3 Додатку ЦП відображений від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в розмірі 639938 грн.

Спірним податковим повідомленням-рішенням ТОВ «Укрстокактив» збільшена сума грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 100790 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 25197 грн. через встановлення в ході камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 р. та 1 півріччя 2012 р. неправильного відображення у податковій звітності за 1 півріччя 2012 р. (додатку ЦП) від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду в розмірі 639938 грн. через порушення п. 150.1 ст. 150, п. п. 153.1, 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України. При цьому орган державної податкової служби вказує, що правильним є відображення 25% від суми збитків попереднього року в розмірі 159985 грн.

Предметом доказування в даній справі є правомірність відображення ТОВ «Укрстокактив» у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. повного від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами попереднього звітного (податкового) періоду (2-4 квартали 2011 р.) в розмірі 639938 грн.

Правовідносини, які виникли між сторонами, регулюються Податковим кодексом України.

Порядок оподаткування операцій особливого виду визначено ст. 153 Податкового кодексу України.

Пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України в редакцій цієї статті, яка діяла до на час виникнення спірних парвовідносин, регулюється облік операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, а також встановлюються окремі правила податкового обліку як для професійних учасників ринку (торговців цінними паперами), так і для інших платників податків у частині операцій, що здійснюються на фондових біржах.

Пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України визначено, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП „Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" до податкової декларації з податку на прибуток.

Для цілей п. 153.8 ст. 153 під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту, крім придбання під час первинного розміщення) цінних паперів, деривативів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Таким чином, до складу витрат в окремому обліку включаються будь-які витрати на користь будь-якого продавця у межах операцій з цінними паперами, в тому числі від'ємний фінансовий результат з торгівлі цінними паперами в минулих податкових періодах.

Для суб'єктів господарювання, які не є професійними учасниками фондового ринку, але здійснюють операції з купівлі-продажу цінних паперів та інших фінансових інструментів (самостійно отримуючи відповідні фінансові послуги від вказаних професійних учасників фондового ринку, згідно з законодавством), зазначені операції мають статус інвестиційної діяльності та повинні здійснюватись у грошовій формі.

Крім того, пунктом 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 ст. 150 Податкового кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу встановлено, зокрема, що п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат ІІ календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками І, ІІ і ІІІ кварталів, ІІ - ІV кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01.01.2012 є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів, починаючи з першого півріччя і наступних звітних періодів 2012 року, у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Відтак, стаття 150 та п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України регулюють порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів, проте, предметом доказування в даній справі є порядок врахування від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних податкових періодах.

Об'єктом оподаткування у розумінні пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

За змістом п. 153.8 ст. 153 цього кодексу, до складу прибутку платника податків за звітний період включається позитивний результат від операцій з цінними паперами за звітний період (якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів).

Оскільки витрати з придбання цінних паперів обліковуються окремо від інших витрат платника податків, від'ємний фінансовий результат по операціям з цінними паперами не включається до складу витрат платника податків у звітному податковому періоді та не впливає на розмір об'єкта оподаткування платника податків.

З урахуванням законодавчо встановленого припису, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами, а до складу оподаткованого прибутку включається лише позитивний результат від операцій з цінними паперами за звітний (податковий) період, колегія суддів приходить до висновку, що норми статті 150 Податкового кодексу України щодо порядку урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів застосовуються до від'ємного значення об'єкта оподаткування, що не містить витрат на придбання цінних паперів, які не були продані протягом звітного періоду.

В матеріалах справи наявні відомості щодо розрахунку сум доходів та видатків позивача від операцій з цінними паперами у 2011 - першому півріччі 2012 р., з яких вбачається, що 15.09.2011 р. ТОВ «Укрстокактив» придбані корпоративні права ТОВ «Торговельний будинок «Салтівський» на загальну суму 20000 грн., ТОВ «Злак Млин» на суму 10000 грн., ТОВ «Торговельний будинок «Полтавський» на загальну суму 6000 грн.; 10.10.2011 р. позивачем придбані корпоративні права ТОВ «Хлібозавод «Салтівський» на суму 188,20 грн.; 29.12.2011 р. позивачем придбані корпоративні права ТОВ «Лотуре-зернопром» на суму 3555 грн. та акції ПАТ «Коровай» на загальну суму 595214,70 гр.

Відтак, ТОВ «Укрстокактив» у 2011 р. здійснені витрати на придбання цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в розмірі 634957,90 грн. Саме ці витрати брали участь у формуванні позивачем від'ємного фінансового результату з торгівлі цінними паперами в розмірі 634957,90 грн., який відображений у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р.

25.01.2012 р. позивачем продані акції ТОВ «Каравай» на суму 595214,70 грн. та корпоративні права ТОВ «Лотуре-зернопром» на суму 3555 грн.

Отже, у від'ємному фінансовому результаті від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що відображений ТОВ «Укрстокактив» у рядку 1.3 Додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р., містяться тільки витрати на придбання у 2011 р. цінних паперів та корпоративних прав, які не продані станом на 01.01.2012 р.

Таким чином, у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 р. у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012 р., а тому позивач правомірно відобразив повний розмір від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у відповідності до п. 153.8 ст. 153 та п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України.

Приймаючи до уваги зазначені вище обставини, колегія суддів приходить до висновку, що органом державної податкової служби зроблений неправильний висновок про порушення ТОВ «Украстокактив» п. 150.1 ст. 150, п. п. 153.1, 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України в частині заниження податку на прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами в розмірі 100790 грн., відповідно, є протиправним збільшення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на прибуток та застосування штрафних (фінансових) санкцій податковим повідомленням-рішенням № 0007431540.

У відповідності до ст. 94 КАС України з Державного бюджету України на користь позивача підлягають понесені ним стягненню судові витрати.

З урахуванням викладеного колегія суддів прийшла до висновку, що судом першої інстанції постанова прийнята з порушенням норм матеріального права, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення.

Керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 195, 198, 202, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27.11.2012 р. в справі № 2а/0570/14740/2012 задовольнити.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27.11.2012 р. в справі № 2а/0570/14740/2012 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення скасувати.

Ухвалити в справі № 2а/0570/14740/2012 нову постанову.

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним податкове повідомлення-рішення № 0007431540, прийняте Державною податковою інспекцією у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби 25.10.2012 р., про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 125987 грн., в тому числі за основним платежем - 100790 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 25197 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1889 (одна тисяча вісімсот вісімдесят дев'ять) грн. 81 коп.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня її складання в повному обсязі.

Повний текст постанови виготовлений 04.02.2013 р.

Головуючий суддя: Шальєва В.А.

Судді: Компанієць І.Д.

Бишов М.В.