Ухвала суду № 28904005, 23.01.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 січня 2013 р. Справа № 843/11/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Пліша М.А.,

суддів Гуляка В.В., Судової-Хомюк Н.М.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2010 року по справі за позовом закритого акціонерного товариства «Компанія з управління активами «Карпати-інвест» до державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

закрите акціонерне товариство «Компанія з управління активами «Карпати-інвест» (на даний час приватне акціонерне товариство) звернулось в суд першої інстанції з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова в якому просив визнати нечинним податкове повідомлення-рішення відповідача № 0000422200/0/29357 від 28 жовтня 2010 року.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2010 року позовні вимоги задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова № 0000422200/0/29357 від 28 жовтня 2010 року.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції закрите акціонерне товариство «Компанія з управління активами «Карпати-інвест» (на даний час приватне акціонерне товариство) оскаржило його в апеляційному порядку, вважає, що судом неповно з'ясовано усі обставин справи, а постанова прийнята з порушенням норм матеріального права.

В апеляційній скарзі зазначає, що відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів № Д/49-12-07 від 21.12.2007р. ТзОВ «Карпати-брок» надалі продавець, що діє на підставі ліцензії ДКЦПФР серії АВ №318152 з однієї сторони, та ЗАТ «КУА «Карпати-інвест», як керуючий активами ПВІФ недиверсифікованого виду закритого типу «Карпати Венчур», надалі покупець на підставі ліцензії ДКЦПФР серії АВ №318346 уклали договір про те, що продавець зобов'язується передати у власність покупцеві цінні папери, а покупець прийняти ці цінні папери та оплатити їхню вартість в повному обсязі, а саме: акції ВАТ «Дорспецпрокт» на суму 48 827 грн. у кількості 195 308 штук ( номінальна вартість - 0,25 грн.).

Придбання цінних паперів ЗАТ «КУА «Карпати-інвест», як керуючий активами ПВІФ недиверсифікованого виду закритого типу «Карпати Венчур», підтверджено випискою про обіг на рахунку в цінних паперах № 003241 наданою ВАТ «Електрон Банк», в якій зазначається, що 25.12.2007 р. на рахунок відбулося зарахування акцій в кількості 195 308 штук.

Згідно даних бухгалтерського обліку ПВІФ недиверсифікованого виду закритого типу «Карпати-Венчур» по договору № Д/49-12-07 від 21.12.2007р. станом на 30.06.2010 р. рахується кредиторська заборгованість у сумі 48 827 три. (картка рахунку №6851).

Згідно договору доручення №Б/353-12-07 від 25.12.2007р. ЗАТ «КУА «Карпати-інвест» (надалі довіритель), що здійснює діяльність з управління активами ПВІФ недиверсифікованого виду закритого типу «Карпати-Венчур» на підставі ліцензії ДКЦПФР серії АВ № 318346 від 04.07.2007 р. з однієї сторони, та ТзОВ «Карпати-брок» (далі - повірений) з другої сторони уклали договір про те. що довіритель доручає, а повірений зобов'язується від імені та за рахунок довірителя надати послуги з продажу цінних паперів (надалі ЦП) на умовах, визначених цим договором: акції ВАТ «Дорспецпроект» на суму 48 827 грн. у кількості 195 308 штук ( номінальна вартість - 0,25 грн.).

Довіритель доручає, а повірений зобов'язується від імені та за рахунок довірителя надати послуги з купівлі цінних паперів на умовах визначених договором, а саме - облігації «на пред'явника» серії А №№ 000532-000579; 000858-000859; 000860-000893:000972-001023 випущені 01.09.2003 р. ТзОВ «Бест» в документарній формі, номінальною вартістю 10 000 грн., процентні (1 6% річних) з терміном погашення з 01.09.2013р. по 31.09.2013р. Кількість - 136 штук. Загальна вартість 1 215 000 грн. без ПДВ.

Винагорода повіреного відповідно до укладеного договору складає 100 грн. без ПДВ. Виконуючи умови договору доручення №5/353-12-07 від 25.12.2007р., ТзОВ «Карпати-брок» інформує ЗАТ «КУА «Карпати-інвест» у звіті від 25.12.2007р., що повірений уклав за дорученням та від імені довірителя з ВАТ «Львівоблплодоовоч» договір обміну цінних паперів №13/353-12-07/1 від 25.12.2007р. згідно якого довіритель передав у власність ВАТ «Львівоблподоовоч» такі цінні папери: акції ВАТ «Дорспецпроект» на суму 48 827 грн. у кількості 195 308 штук ( номінальна вартість - 0,25 грн.); акції ВАТ «Спецхімобладнання» на суму 441 032.75 грн. у кількості 1 764 131 штук (номінальна вартість - 0,25 грн.); акції ВАТ «Завод чавунного литва» на суму 137 018.75 грн. у кількості 548 075 штук ( номінальна вартість - 0.25 грн.); акції ВАТ «Укрспеццемент» на суму 441 032.75 грн. у кількості 1 764 131 штук ( номінальна вартість - 0.25 грн.); акції ВАТ «Завод чавунного литва» на суму 588 121,50 грн. у кількості 2 352 486 штук ( номінальна вартість - 0,25 грн.)

Загальна вартість цінних паперів складає 1215 000 грн. без ПДВ.

В обмін довіритель, отримав облігації «на пред'явника» серії А №№ 000532-000579: 000858-000859; 000860-000893';000972-001023 - випущені 01.09.2003 р. ТзОВ «Бест» в документарній формі, номінальною вартістю 10 000 грн. процентні (16% річних) з терміном погашення з 01.09.2013 р. по 31.09.2013 р. Кількість 136 штук. Загальна вартість 1 215 000 грн., без ПДВ. передача цінних паперів оформлено актом прийому-передачі від 27.12.2007 р.

Придбання облігацій «на пред'явника» ТзОВ «Бест» відображено в бухгалтерському обліку ПВІФ недиверсифікованого виду закритого типу «Карпати-Венчур» ЗАТ «КУА «Карпати-інвест» по рахунку № 352. Списання вище вказаних цінних паперів ЗАТ «КУА «Карпати-інвест», як керуючий активами ПВІФ недиверсифікованого виду закритого типу «Карпати-Венчур» підтверджено випискою про обіг на рахунку в цінних паперах № 003241 наданою ВАТ «Електрон Банк», в якій зазначається, що 27.12.2007 р. на рахунок відбулося списання акцій ВАТ «Дорспецпроект» в кількості 195 308 штук.

Оскільки. ЗАТ «КУА «Карпати-інвест» проводило вище описані операції як управляючий активами ПВІФ недиверсифікованого виду закритого типу «Карпати-Венчур», то операції з придбання та обміну акцій ВАТ «Дорспецпроект» підприємство не відображало в додатку К3 Декларації з податку на прибуток.

Крім того апелянт зазначає, що постановою господарського суду Дніпропетровської області від 02.11.2007 р. № А8/434-07 визнано недійсними: запис про проведення державної реєстрації ТзОВ «Дорспецпроект» установчі (статутні) документи ТзОВ «Дорспецпроект» з моменту їх реєстрації та свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі; запис про державну перереєстрацію ВАТ «Дорспецпроект» установчі (статутні) документи ВАТ «Дорспецпроект» з моменту їх реєстрації та свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі, реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів, свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» з моменту його видачі Припинено юридичну особу - ВАТ «Дорспецпроект» (49000, М.Дніпропетровськ, пл.Леніна, 1, код ЄДРПОУ-33806370).

Крім цього, розпорядженням Державна комісії з цінних паперів та фондового ринку від 01.04.2008 р. №32-С-А скасовано реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» та анульовано свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» від 07.03.2006 р. №123/1/06.

Відповідно до п. 1.34 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що інститути спільного інвестування (ІСІ) це - інвестиційні фонди та взаємні фонди інвестиційних компаній, корпоративні інвестиційні фонди та пайові інвестиційні фонди, що створені відповідно до законодавства.

Відповідно до пп. 4.2.8 п.4.2 ст. 4 вказаного вище Закону передбачено, що до складу валового доходу платника податку не включаються кошти спільного інвестування, а саме кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування (ІСІ). доходи від здійснення операцій з активами ІСІ та доходи, нараховані за активами ІСІ, а також кошти, залученні від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від здійснення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону.

Частиною 2 ст. 3 Закону України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» встановлено, що активи інституту спільного інвестування це - сукупність майна, корпоративних прав та вимог, сформована за рахунок коштів спільного інвестування. Також ч. 16 ст. З цього ж Закону зазначає, що кошти спільного інвестування - кошти, залучені від інвесторів ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ та доходи, нараховані за активами ІСІ. Згідно п.п. 4.1.6 п.4.1. ст. 4 вказаного Закону валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але на виключено, у вигляді «...вартості товарів(робіт, послуг), безоплатно наданих платнику у звітному періоді.

Судом першої інстанції не враховано той факт, що ЗАТ «КУА «Карпати-інвест», як керуючий активами ПВІФ недиверсифікованого виду закритого типу «Карпати Венчур» за одержані у власність облігації «на пред'явника» ТзОВ «Бест» передало акції ВАТ «Дорспецпроект» емісія яких скасована згідно рішення суду. Таким чином, операція з отримання у власність облігації «на пред'явника» ТзОВ «Бест» не є операцією з активами ПВІФ недиверсифікованого виду закритого типу «Карпати-Венчур», а вартість облігацій ТзОВ «Бест» в сумі 48 827 грн. підлягає включенню до складу доходів з інших джерел ЗАТ «КУА «Карпати-інвест» за IV квартал 2007 року, у відповідності з п.п. 4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Враховуючи викладене просить скасувати постанову суду першої інстанції та у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Особи, що беруть участь у справі, в судове засідання для розгляду апеляційної скарги не прибули, про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені належним чином, клопотань від осіб, які беруть участь у справі, про розгляд справи за їх участю не поступало, а тому колегія суддів, у відповідності до ч. 1 ст. 197 КАС України, вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, оскільки таку може бути вирішено на основі наявних у ній доказів.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що на підставі договору купівлі-продажу цінних паперів № Д/49-12-07 від 21.12.2007р. ТзОВ «Карпати-брок» (продавець) та ЗАТ «КУА «Карпати-інвест» (покупець), як керуючий активами Пайового венчурного інвестиційного фонду недеверсифікованого виду закритого типу «Карпати-Венчур», уклали договір, за яким продавець зобов'язався передати у власність покупця цінні папери, а саме акцій прості іменні ВАТ «Дорспецпроект» у кількості 195308 штук вартістю 48827 гривень. Передача цінних паперів оформлена актом від 24.12.2007р. Придбання цінних паперів підтверджується також випискою з рахунку № 003241 ВАТ «Електрон Банк», з якої вбачається, що зарахування цінних паперів на рахунок відбулося 25.12.2007р. Згідно договору доручення № Б/353-12-07 від 25.12.2007р. ЗАТ «КУА «Карпати-інвест» доручило ТзОВ «Карпати-брок» надати послуги з продажу цінних паперів (серед яких є акції ВАТ «Дорспецпроект») та придбати облігації ТзОВ «Бест» на суму 1215000 гривень. На виконання цього договору ТзОВ «Карпати-брок» від імені позивача уклало договір обміну цінними паперами №Б/353-12-07 від 25.12.2007р., згідно якого у власність ВАТ «Львівоблплодовоч» було передано цінні папери на суму 1215000 грн., в т.ч. акції ВАТ «Дорспецпроект» та одержано облігації ТзОВ «Бест» на таку саму суму. Передача цінних паперів оформлена актом від 27.12.2007 р. Постановою господарського суду Дніпропетровської області у справі № А8/434-07 від 02.11.2007 року визнано недійсним запис про проведення державної реєстрації ВАТ «Дорспецпроект», визнано недійсними установчі документи вказаного підприємства з моменту їх реєстрації та свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі, визнаний недійсним запис про державну перереєстрацію ВАТ «Дорспецпроект», визнано недійсними установчі документи з моменту їх реєстрації та свідоцтво про державну перереєстрацію з моменту його видачі, визнано недійсною реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів, визнано недійсним свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» з моменту його видачі та припинено юридичну особу ВАТ «Дорспецпроект». Зазначене рішення суду було оскаржене і набрало законної сили 22.10.2008р., з дня постановлення ухвали Дніпропетровським апеляційним адміністративним судом, якою залишено без розгляду скаргу представника ВАТ «Дорспецпроект». На підставі розпорядження уповноваженої особи Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від № 29 від 24.01.2008 року було зупинено обіг акцій ВАТ «Дорспецпроект», про що було опубліковано відповідне повідомлення в газеті «Цінні папери України» за 21 лютого 2008 року № 7 (499). Розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 01.04.2008 р. № 32-С-А скасовано реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» та анульовано свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» від 07.03.2006 року № 123/1/06, видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

Крім того судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у Залізничному районі м. Львова провела виїзну позапланову перевірку ЗАТ «Компанія з управління активами «Карпати-інвест» з питань дотримання вимог податкового законодавства по операціях з придбання та відчуження акцій ВАТ «Дорспецпроект» за період з 01.01.2007р. по 20.06.2010 р. про що 22 жовтня 2010 року складено акт № 2657/22-0/22334753. Оцінюючи зазначені вище правовідносини, відповідач зробив висновок, що зазначена операція з отримання у власність облігацій ТзОВ «Бест» не є операцією з активами ПВІФ НВЗТ «Карпати-Венчур» ЗАТ «КУА «Карпати-інвест», а вартість облігацій в сумі 48827 грн. підлягає включенню до складу доходів з інших джерел ЗАТ «КУА «Карапати-інвест» за IV квартал 2007 року у відповідності до п.п. 4.1.6. п. 4.1. ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що в свою чергу потягло заниження валового доходу на суму 48827 грн. та заниження податку на прибуток за 2007 рік (IV квартал) на суму 12207 грн. На підставі згаданого вище акту перевірки від 22.10.2010 р. відповідач виніс податкове повідомлення-рішення від 28.10.2010р. № 0000422200/29357 на суму 18311 гривень, в т.ч. 12207 гривень за основним платежем (податок на прибуток) та 6104 гривень за штрафними санкціями.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції правильно зазначив, що Порядок скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій затверджено Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку 30.12.1998 р. № 222 (у редакції рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 14.07.2005 р. № 398, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 28 вересня 2005р. за № 1113/11393). Згідно до п.1.6 зазначеного Порядку дата опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу є датою закриття реєстру (при документарній формі випуску акцій) або датою, на яку складається зведений обліковий реєстр і здійснюється операція обмеження в обігу акцій (при без документарній формі випуску акцій). Пунктом 1.5 цього ж Порядку встановлено, що починаючи з дати опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєструвального органу, забороняється здійснення цивільно-правових договорів з акціями, обіг яких зупинено.

Судом першої інстанції встановлено, що на дату укладання спірних угод акції емітента ВАТ «Дорспецпроект» мали статус цінних паперів, обіг яких не був зупинений в установленому порядку, а відтак суд вірно вважав, що вони могли бути предметом цивільно-правових договорів та об'єктом права власності.

В даній спірній ситуації судом першої інстанції правильно враховано, що відповідно до п.п. 4.1.6. п. 4.1. ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді:

сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України «Про списання вартості несплачених обсягів природного газу»;

сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена пунктом 7.2 статті 7 або статтею 10 цього Закону;

сум невикористаної частини коштів, що повертаються із страхових резервів у порядку, передбаченому пунктом 12.2 цього Закону;

сум заборгованості, що підлягає включенню до валових доходів згідно з пунктами 12.3 та 12.4 цього Закону;

сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням;

вартості матеріальних цінностей, переданих платнику податку згідно з договорами, схову (у відповідальне зберігання) та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті;

сум штрафів та/або неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду;

сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду;

сум акцизного збору, сплачених (нарахованих) покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого законом вносити його до бюджету, та рентних платежів, а також сум збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію;

доходів від продажу електричної енергії (включаючи реактивну);

сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.

Матеріалами справи доводено отримання позивачем облігацій ТзОВ «Бест» в якості оплати за передані акції.

Крім того судом першої інстанції вірно зазначено, що згідно п.п. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням. Згідно п.п. 7.6.4 п.7.6 ст.7 вказаного Закону під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Оскільки матеріалами справи доведено сплата та отримання позивачем коштів при здійсненні операцій з акціями емітента ВАТ «Дорспецпроект» то суд першої інстанції правильно вважав помилковим висновок податкового органу про те, що грошові кошти в сумі 48827 грн. підлягають включенню до складу доходів з інших джерел ЗАТ «КУА «Карапати-інвест» за IV квартал 2007 року у відповідності до п.п. 4.1.6. п. 4.1. ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а відтак підставно задовольнив позовні вимоги.

З огляду на зазначене суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а постанова відповідає нормам матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. 160, ст. 197, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, ст.205, ст.206, ст. 254 КАС України, суд,

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Залізничному районі м.Львова - залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 14 грудня 2010 року по справі № 2а-10494/10/1370 - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя М.А. Пліш

Судді В.В. Гуляк

Н.М. Судова-Хомюк