Постанова № 28540163, 17.12.2012, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

17 грудня 2012 року 14 год. 25 хв. справа № 2а-13878/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: Головуючого - судді Дегтярьової О.В., при секретарі судового засідання Безсчасній Я.С., за участю представників: позивача - Єлтишевої С.Л. (довіреність від 09.08.2012р. № 223), відповідача - Мильнікової М.М. (довіреність від 10.10.2012р. № 4712/9), розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Нова» до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі міста Києва про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14 серпня 2012 року № 0000023500 та податкового повідомлення-рішення від 23 жовтня 2012 року № 0000033500, - В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Приватне акціонерне товариство «Страхова компанія «Нова» (попереднє найменування - Відкрите акціонерне товариство «Страхова компанія «Нова», далі - ВАТ «СК «Нова», ПрАТ «СК «Нова», позивач) з позовом до Державної податкової інспекції у Дніпровському районі міста Києва (далі - ДПІ у Дніпровському районі м. Києва, відповідач) про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14 серпня 2012 року № 0000023500 та податкового повідомлення-рішення від 23 жовтня 2012 року № 0000033500 (з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, прийнятої до розгляду в судовому засіданні 30.11.2012р. б/н).

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що він не погоджується з висновками ДПІ у Дніпровському районі м. Києва, викладеними в Акті планової виїзної перевірки від 27.07.2012р. № 1954/22-30/31241449, про те, що ПрАТ «СК «Нова» в порушення вимог норм пп. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3, пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003р. № 889-VI і пп. 163.1.2 п. 163.1 ст. 164, пп. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, та під виглядом плати за послуги у сфері страхового посередництва, перераховувало на користь фізичних осіб протягом 2010- 2011 років кошти в розмірі 827 978, 56 грн. без оподаткування їх податком з доходів фізичних осіб. Разом з тим, протягом перевіряємого періоду в штаті Товариства значилися працівники (а саме: ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5), які працювали на підприємстві за трудовими договорами та одночасно працювали за цивільно-правовими договорами доручення (агентськими договорами), отримуючи від ПрАТ «СК «Нова» відповідно заробітну плату і окремо доходи від підприємницької діяльності (агентську винагороду). Нормами чинного законодавства України не забороняється одночасно бути штатним працівником та фізичною особою-підприємцем. Зокрема, обов'язки названих фізичних осіб як працівників підприємства (директор філії Центру продажів/керівник Центру продажів Товариства, спеціаліст відділу внутрішнього контролю Товариства) та як фізичних осіб-підприємців (страхових агентів за договором доручення) значно відрізняються. Факти укладення Агентами позивача - ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5 як фізичними особами-підприємцями договорів страхування та страхових полюсів із клієнтами-страхувальниками (фізичні та юридичні особи) підтверджуються відповідними документами (зокрема: самими договорами доручення, актами виконаних робіт, та наданими вибірково не в повному обсязі - договорами і полісами обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників транспортних засобів, договорами добровільного страхування від нещасного випадку/ризиків пов'язаних із експлуатацією наземного транспортного засобу/медичного страхування). Таким чином, висновки відповідача є безпідставними та необґрунтованими, а тому спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними і підлягають скасуванню.

Відповідач проти позову заперечував, надавши суду письмові заперечення від 14.11.2012р. за № 5325/9/10-015. В обґрунтування своїх заперечень посилається на те, що в ході проведення документальної планової виїзної перевірки ВАТ «СК «Нова» були встановлені порушення ним вимог пп. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3, пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003р. № 889-VI і пп. 163.1.2 п. 163.1 ст. 164, пп. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, та донараховано податок з доходів фізичних осіб у сумі 134 490, 35 грн. Зокрема, перевіркою встановлено, що на Товаристві наявні працівники, які працюють у штаті цього підприємства та, в той же час, окремо від заробітної плати отримують дохід (суми агентської винагороди) від позивача від зайняття підприємницькою діяльністю - посередницька діяльність у сфері страхування. При цьому під час проведення вказаної перевірки позивач не надав документального підтвердження фактів укладення договорів страхування і страхових полісів страховими агентами-фізичними особами-підприємцями ОСОБА_3, ОСОБА_4 та ОСОБА_5, які діяли на підставі договорів доручення (агентських договорів). Натомість з текстів наданих для огляду страхових договорів і страхових полісів, що нібито укладені такими страховими агентами, вбачається, що сторонами по таких договорах були виключно Страховик - ВАТ «СК «Нова» і Страхувальник-клієнт (фізична або юридична особа), підписи страхових агентів в таких договорах відсутні. Таким чином, перевіркою встановлено, що позивач без законних на те підстав, під виглядом плати за послуги у сфері страхового посередництва, перерахувало на розрахункові рахунки фізичних осіб - ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, кошти на загальну суму 827 978, 56 грн.

В судових засіданнях представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судових засіданнях заперечував проти позовних вимог та просив відмовити в їх задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з огляду на таке.

ВАТ «СК «Нова» (ідентифікаційний код 31241449), утворене в результаті перетворення ЗАТ «Паливно-енергетична страхова компанія», було зареєстровано як юридичну особу 17 травня 2005 року Солом'янською районною у м. Києві державною адміністрацією (номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців про зміну свідоцтва про державну реєстрацію 1 067 105 0006 003107). В подальшому згідно рішення Загальних зборів акціонерів ВАТ «СК «Нова» від 08.06.2012р. (протокол № 1) Відкрите акціонерне товариство «Страхова компанія «Нова» було перейменоване у Приватне акціонерне товариство «Страхова компанія «Нова».

ВАТ «СК «Нова» було взято на податковий облік в органах державної податкової служби з 06 грудня 2000 року за № 24754, починаючи з 18 січня 2005 року та станом на момент складання Акта перевірки від 27.07.2012р. за № 1954/22-30/31241449 перебувало на обліку в ДПІ у Дніпровському районі м. Києва.

Згідно Свідоцтва про реєстрацію фінансової установи від 21 серпня 2004 року серії СТ № 11100459 та Довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серії АБ № 168723 ВАТ «СК «Нова» надано статус фінансової установи, яка має право на здійснення такого виду діяльності за КВЕД як «(66.03.0.) Інші послуги у сфері страхування».

Протягом періоду з 15.06.2012р. по 13.07.2012р. працівниками ДПІ у Дніпровському районі м. Києва була проведена планова виїзна перевірка ВАТ «СК «Нова» (ідентифікаційний код 31241449) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010р. по 31.03.2012р., за результатами якої складено Акт від 27.07.2012р. за № 1954/22-30/31241449 (далі - Акт перевірки).

В ході проведення зазначеної перевірки, зокрема, з питання щодо дотримання Товариством норм чинного законодавства України при нарахуванні та виплаті доходів фізичним особам-підприємцям, працівниками податкової інспекції встановлено, що протягом перевіряємого періоду на ВАТ «СК «Нова» працювали фізичні особи, які працювали у штаті підприємства за трудовими договорами та, в той же час, - за цивільно-правовими договорами, отримуючи від підприємства суми заробітної плати і доходи від підприємницької діяльності, а саме:

- директор Центру продаж філії ВАТ «СК «Нова» у Херсонській області ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_3), якій за період з 01.04.2010р. по 31.03.2012р. була нарахована заробітна плата в сумі 25 860, 00 грн. Одночасно між ВАТ «СК «Нова» (Страховик) та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_3, Свідоцтва про сплату єдиного податку серії НОМЕР_7 від 01.01.2010р. і серії НОМЕР_8 від 01.01.2011р.) (Агент) був укладений договір доручення (агентський договір) від 20.10.2006р. за № 573, предметом якого є діяльність Агента, уповноваженого діяти від імені та на підставі Довіреності Страховика щодо рекламування, консультування, пропонування страховикам страхових послуг та проведення роботи, необхідної для укладання, обслуговування та виконання договорів страхування.

На виконання умов цього Договору доручення між ВАТ «СК «Нова» та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 були оформлені акти виконаних робіт, у яких зазначено, що за певними договорами (полісами) Страховиком отримані платежі від Страхувальників, відображено суми винагороди Страховому агенту. Інформації стосовно укладання страхових полісів Агентом відсутня. За перевіряємий період оплата (комісійна винагорода) за актами виконаних Агентом - Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 робіт склала 64 061, 71 грн., що згідно банківських виписок були перераховані ВАТ «СК «Нова» на розрахунковий рахунок ОСОБА_3 № НОМЕР_9 в ВАТ «Кредитпромбанк» (МФО 300863);

- директор Центру продаж Київського регіону ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4), якому за період з 01.04.2010р. по 31.03.2012р. була нарахована заробітна плата в сумі 30 927, 86 грн. Одночасно між ВАТ «СК «Нова» (Страховик) та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4, Свідоцтва про сплату єдиного податку серії Є № 568328 від 01.01.2010р. і серії НОМЕР_14 від 01.01.2011р.) (Агент) були укладені аналогічні договори доручення (агентський договір) від 11.10.2006р. за № 553 та від 01.02.2012р. за № 34.

На виконання умов цих Договорів доручення між ВАТ «СК «Нова» та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 були оформлені акти виконаних робіт, у яких зазначено, що за деякими договорами (полісами), страховиком отримані платежі від Страхувальників, відображено суми винагороди Страховому агенту. Інформації стосовно укладання страхових полісів Агентом відсутня. За перевіряємий період оплата (комісійна винагорода) за актами виконаних Агентом - Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 робіт склала 268 916, 85 грн., що згідно банківських виписок були перераховані ВАТ «СК «Нова» на розрахункові рахунки ОСОБА_4 № НОМЕР_5 в КРД ВАТ «Укргазбанк» (МФО 320478) у сумі 8 865, 47 грн., та на № 2605393195772 в КРД «Райффайзен банк Аваль» (МФО 322904) - 260 051, 38 грн.;

- спеціаліст відділу внутрішнього контролю ВАТ «СК «Нова» ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_6), якій за період з 01.04.2010р. по 31.03.2012р. була нарахована заробітна плата в розмірі 22 913, 54 гр. При цьому між ВАТ «СК «Нова» (Страховик) та ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_6, Свідоцтво про сплату єдиного податку серії НОМЕР_15 від 01.01.2011р.) (Агент) був укладений аналогічний договір доручення (агентський договір) від 07.09.2009р. за № 328.

На виконання умов цього Договору доручення між ВАТ «СК «Нова» та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 був оформлений акт виконаних робіт № 1 від 30.06.2011р. За перевіряємий період оплата (комісійна винагорода) за актом виконаних Агентом - Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5 склала 495 000, 00 грн., що згідно банківських виписок була перерахована ВАТ «СК «Нова» на розрахунковий рахунок Фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 № НОМЕР_10 в ПАТ КБ «Південкомбанк» (МФО 32290).

Всього згідно наданих до перевірки актів виконаних робіт ВАТ «СК «Нова» нарахувало та виплатило на користь зазначених Страхових агентів-фізичних осіб-підприємців (ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5) комісійну (агентську) винагороду в сумі 827 978, 56 грн. Вищевказані акти виконаних робіт, що складені нібито за результатами укладення Агентами на користь ВАТ «СК «Нова» договорів страхування і страхових полісів, підписані Страховими агентами-фізичними особами-підприємцями та ВАТ «СК «Нова».

Відповідно до текстів посадових інструкцій, які затверджені Головою правління ВАТ «СК «Нова» в розділі 3 «Мета та задачі діяльності» серед основних задач названих вище працівників значаться в тому числі: «представлення інтересів Товариства; виконання планів надходження страхових платежів; отримання прибутку від страхової діяльності...».

До функціональних обов'язків таких працівників також відноситься: «Пошук та залучення партнерів та клієнтів; ...прийняття участі в роботі товариства для досягнення позитивного фінансового результату товариства…» (п. 4.8 Посадових інструкцій)

Крім того, директори філії (Центру продаж) Товариства, керівники Центру продаж мають право: «діяти від імені Товариства, представляти інтереси підприємства в організаціях, у межах своєї компетенції підписувати і візувати документи.».

Умови роботи директора філії (центру продаж), керівників центру продаж (п. 9.1 Посадових інструкцій): «режим роботи визначається згідно з правилами внутрішнього трудового розпорядку, які встановлені в Товаристві».

Згідно довідок, наданих начальником управління кадрового забезпечення та архівної справи ВАТ «СК «Нова» ОСОБА_7 ОСОБА_3 працює у цьому Товаристві на посаді Директора Центру продаж у Херсонській області з 15 серпня 2007 року, форма працевлаштування - постійна з повним робочим днем; ОСОБА_4 працює в ВАТ «СК «Нова» на посаді Директора центру продаж Київ 2 з 01 березня 2007 року, форма працевлаштування - постійна с повним робочим днем; ОСОБА_5 - на посаді фахівця відділу внутрішнього контролю, форма працевлаштування - постійна з повним робочим днем.

На підставі вище викладеного, у працівників відповідача виникли сумніви з приводу можливості вищевказаними працівниками ВАТ «СК «Нова» одночасно виконувати по суті ідентичні функції в якості фізичних осіб-підприємців та в якості штатних працівників підприємства, не порушуючи при цьому правила внутрішнього трудового розпорядку, які встановлені на Товаристві.

Крім того, на думку перевіряючих, договори доручення, укладені між Страховиком (довірителем) та Страховими агентами (повіреними) повинні містити інформацію про конкретні юридичні дії (правочини), які Страховий агенти мають вчинити від імені Страховика, а саме: укладення договорів страхування, одержання страхових платежів, виконання робіт, пов'язаних із здійсненням страхових виплат та страхових відшкодувань. Зокрема, на виконання договору доручення Страховий агент повинен вчинити певні правочини, зокрема, укладати від імені Страховика договори страхування, отримувати страхові платежі. При цьому обов'язковим реквізитом договору, укладеного Страховим агентом на підставі доручення Страховика, має бути підпис Страхового агента, як сторони за договором.

Так, в своїх поясненнях (листи від 10.07.2012р. за № 485/0/3-12 та від 12.07.2012. за № 494/0/3-12), наданих на заявки податкової інспекції від 09.07.2012р. за № 1 та від 12.07.2012р. за № 2 щодо надання перевіряючих копій полісів та звітів, які були укладені відповідно до договорів доручення та актів виконаних робіт до них по фізичним особам-підприємцям ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_3, агентський договір № 573 від 20.10.2006 року; ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4, агентський договір № 553 від 11.10.2006 року, агентський договір № 34 від 01.02.2012 року) та ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_6, № 328 від 07.09.2009 року) ВАТ «СК «НОВА» повідомило, що «поліси, які укладаються через агентську мережу чи напряму ВАТ «СК «Нова», є комерційною таємницею ВАТ «СК «Нова» та формують клієнтську базу компанії... Страхувальники по тим полюсам, по яким було зроблено запит, не надавали згоди на оброблення своїх персональних даних....

Згідно договорів доручень (агентські договори) агент зобов'язаний щодекадно надавати страховику звіт за звітний період про укладені договори страхування за звітний період про укладені договори страхування. Дані цих звітів співпадають з даними Актів виконаних робіт.».

Натомість ВАТ «СК «Нова» було запропоновано працівникам відповідача оглянути оригінали полісів та звітів в офісі Товариства. Відповідно наданих для огляду страхових договорів і полісів, нібито укладених такими страховими агентами, сторонами по договорам були виключно Страхувальник (клієнт) та Страховик - ВАТ «СК «Нова», підписи страхових агентів (фізичних осіб-підприємців) в таких договорах відсутні.

Таким чином, ВАТ «СК «Нова» не було надано перевіряючим документального підтвердження фактів надання страховими агентами-фізичними особами-підприємцями (ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5) посередницьких послуг у сфері страхування - укладання договорів страхування та реалізації страхових полісів.

На підставі вищевикладеного, працівники відповідача прийшли до висновку, що ВАТ «СК «Нова» без законних підстав, під виглядом плати за послуги у сфері страхового посередництва, перерахувало на користь фізичних осіб - страхових агентів ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_3), ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4), ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_6) на їх розрахункові рахунки в банківських установах кошти в розмірі 827 978,56 грн., в тому числі:

- ОСОБА_3 за ІІ-ий квартал 2010 року - 10 448, 16 грн., за ІІІ-ий квартал 2010 року - 7 987, 43 грн., за IV-ий квартал 2010 року - 3 796, 18 грн., за І-ий квартал 2011 року - 21 664, 57 грн., за ІІ-ий квартал 2011 року - 20 165, 37 грн.;

- ОСОБА_4 за ІІ-ий квартал 2010 року - 45 329, 95 грн., за ІІІ-ий квартал 2010 року - 18 719, 31 грн., за IV-ий квартал 2010 року - 60 391, 45 грн., за І-ий квартал 2011 року - 23 325, 57 грн., за ІІ-ий квартал 2011 року - 29 638, 21 грн., за ІІІ-ій квартал 2011 року - 28 210, 64 грн., за IV-ий квартал 2011 року - 37 042, 07 грн. та за І-ий квартал 2012 року - 26 259, 65 грн.;

- ОСОБА_5 за ІІ-ий квартал 2011 року - 215 000, 00 грн., за ІІІ-ій квартал 2011 року - 280 000, 00 грн.

В розд. 4 «Висновки» Акта перевірки працівниками ДПІ у Дніпровському районі м. Києва встановлено порушення ВАТ «СК «Нова» вимог пп. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3, пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003р. № 889-ІV та пп. 163.1.2. п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, та донараховано податок з доходів фізичних осіб всього в сумі 134 490,35 грн., в т.ч. по періодам: квітень 2010 року - 4 519, 61 грн., травень 2010 року - 731,76 грн., червень 2010 року - 39 477, 14 грн., липень 2010 року - 49 505, 57 грн., серпень 2010 року - 30, 94 грн., вересень 2010 року - 1 881, 30 грн., жовтень 2010 року - 4 587, 63 грн., листопад 2010 року - 2 112, 41 грн., грудень 2010 року - 2 928, 40 грн., січень 2011 року - 1 481, 44 грн., лютий 2011 року - 3 032, 25 грн., березень 2011 року - 2 427,48 грн., квітень 2011 року - 3 416, 36 грн., травень 2011 року - 4 268, 20 грн., липень 2011 року - 2 763, 77 грн., серпень 2011 року - 1 655, 62 грн., жовтень 2011 року - 2 216, 21 грн., листопад 2011 року - 1 289, 43 грн., грудень 2011 року - 2 073, 19 грн., січень 2012 року - 1 382, 21 грн., березень 2012 року - 2 709, 43 грн.

Не погоджуючись із висновками вказаного Акта перевірки позивач направив до ДПІ у Дніпровському районі м. Києва письмові заперечення до вказаного Акта перевірки з обґрунтуванням своєї позиції (вих. № 1374/0/17-12 від 03.08.2012р.).

Відповідач своїм листом від 10.08.2012р. за № 4205/б/17 залишив висновки зазначеного Акта перевірки без змін.

14 серпня 2012 року ДПІ у Дніпровському районі м. Києва на підставі Акта від 27.07.2012р. за № 1954/22-30/31241449 прийняла спірне податкове повідомлення-рішення за № 0000023500, яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України за порушення вимог пп. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3, пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003р. № 889-ІV та пп. 163.1.2. п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України визначило ВАТ «СК «Нова» суму грошового зобов'язання за платежем «податок на доходи фізичних осіб» у розмірі 155 367, 06 грн., в тому числі 134 490, 35 грн. - основний платіж, 20 876, 71 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Згідно рішення ДПС у м. Києві від 11.10.2012р. за № 6609/10/12-314, винесеного за результатами розгляду скарги ВАТ «СК «Нова», збільшено суму грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб, попередньо визначену податковим повідомленням-рішенням від 14.08.2012р. № 0000023500, у розмірі 179, 00 грн. (в тому числі за основним платежем 143, 64 грн., за штрафними санкціями - 35, 83 грн.) та залишено без змін спірне податкове повідомлення-рішення від 14.08.2012р. № 0000023500, а скаргу підприємства - без задоволення.

На підставі Акта перевірки від 27.07.2012р. за № 1954/22-30/31241449 та зазначеного рішення ДПС у м. Києві від 11.10.2012р. за № 6609/10/12-314 про результати розгляду скарги відповідач додатково прийняв спірне податкове повідомлення-рішення від 23 жовтня 2012 року за № 0000033500, яким згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 п. 127.1 ст. 127 Податкового кодексу України за порушення вимог пп. 3.1.3 п. 3.1 ст. 3, пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003р. № 889-ІV та пп. 163.1.2. п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України визначило ВАТ «СК «Нова» суму грошового зобов'язання за платежем «податок на доходи фізичних осіб» у розмірі 179, 47 грн., в тому числі 143, 64 грн. - основний платіж, 35, 83 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

При вирішення даного спору суд виходить з наступного.

У відповідності до ст. 1 Закону України «Про страхування» від 07.03.1996р. № 85/96-ВР (із змінами та доповненнями) «страхування» - це вид цивільно-правових відносин щодо захисту майнових інтересів громадян та юридичних осіб у разі настання певних подій (страхових випадків), визначених договором страхування або чинним законодавством, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати громадянами та юридичними особами страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та доходів від розміщення коштів цих фондів.

Як передбачено нормою ч. 1 ст. 2 Закону України «Про страхування», страховиками визнаються фінансові установи, які створені у формі акціонерних, повних, командитних товариств або товариств з додатковою відповідальністю згідно з Законом України «Про господарські товариства» з урахуванням особливостей, передбачених цим Законом, а також одержали у встановленому порядку ліцензію на здійснення страхової діяльності.

Частиною першою ст. 15 Закону України «Про страхування» передбачена можливість здійснення страхової діяльності в Україні за участю страхових посередників, якими можуть бути страхові або перестрахові брокери, страхові агенти.

В силу норм ч. 7 ст. 15 цього Закону страхові агенти - це громадяни або юридичні особи, які діють від імені та за дорученням страховика і виконують частину його страхової діяльності, а саме: укладають договори страхування, одержують страхові платежі, виконують роботи, пов'язані із здійсненням страхових виплат та страхових відшкодувань. Страхові агенти є представниками страховика і діють в його інтересах за винагороду на підставі договору доручення із страховиком.

Загальні вимоги до договору доручення містяться у главі 68 «Доручення» Цивільного кодексу України. Так, зокрема, ст. 1000 цього Кодексу передбачено, що за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя.

У договорі доручення або у виданій на підставі договору довіреності мають бути чітко визначені юридичні дії, які належить вчинити повіреному. Дії, які належить вчинити повіреному, мають бути правомірними, конкретними та здійсненними (ст. 1003 ЦК України).

При цьому згідно частин першої і другої ст. 295 Господарського кодексу України комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб'єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє. Комерційним агентом може бути суб'єкт господарювання (громадянин або юридична особа), який за повноваженням, основаним на агентському договорі, здійснює комерційне посередництво.

Також пунктом першим Положення про порядок провадження діяльності страховими посередниками, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 18.12.1996р. № 1523, визначено, що агентська діяльність - діяльність суб'єктів підприємницької діяльності, уповноважених діяти від імені та на підставі доручення одного або більше страховиків, щодо рекламування, консультування, пропонування страхувальникам страхових послуг та проведення роботи, пов'язаної з укладенням та виконанням договорів страхування (підготовка і укладення договорів страхування, виконання робіт з обслуговування договорів), у тому числі оформлення всіх необхідних документів для своєчасної виплати страхових сум або страхового відшкодування, а також здійснення цих виплат.

Зміст наведеного правового регулювання спірних правовідносин свідчить на користь висновку про відсутність обмежень для суб'єктів підприємницької діяльності фізичних осіб мати статус страхових агентів, а відтак відображення відомостей саме про фізичну особу-підприємця (страхового агента, що діє від імені страховика на підставі відповідних документів), а не фізичну особу-громадянина, в графах «Страховик» та «в особі» у договорах страхування і страхових полісах, не суперечитиме нормам чинного законодавства України.

Крім того, частиною першою ст. 16 Закону України «Про страхування» визначено, що договір страхування - це письмова угода між страхувальником і страховиком, згідно з якою страховик бере на себе зобов'язання у разі настання страхового випадку здійснити страхову виплату страхувальнику або іншій особі, визначеній у договорі страхування страхувальником, на користь якої укладено договір страхування (надати допомогу, виконати послугу тощо), а страхувальник зобов'язується сплачувати страхові платежі у визначені терміни та виконувати інші умови договору.

В силу норм ст. 981 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) договір страхування укладається в письмовій формі. Договір страхування може укладатись шляхом видачі страховиком страхувальникові страхового свідоцтва (поліса, сертифіката). У разі недодержання письмової форми договору страхування такий договір є нікчемним.

Істотними умовами договору страхування є предмет договору страхування, страховий випадок, розмір грошової суми, в межах якої страховик зобов'язаний провести виплату у разі настання страхового випадку (страхова сума), розмір страхового платежу і строки його сплати, строк договору та інші умови, визначені актами цивільного законодавства (ст. 982 ЦК України).

Також частиною четвертою ст. 16 Закону України «Про страхування» встановлені наступні умови та реквізити договору страхування: назву документа, назву та адресу страховика, прізвище, ім'я, по батькові або назву страхувальника та застрахованої особи, їх адреси та дати народження, прізвище, ім'я, по батькові, дату народження або назву вигодонабувача та його адресу, зазначення об'єкта страхування, розмір страхової суми за договором страхування іншим, ніж договір страхування життя, розмір страхової суми та (або) розміри страхових виплат за договором страхування життя, перелік страхових випадків, розміри страхових внесків (платежів, премій) і строки їх сплати, страховий тариф (страховий тариф не визначається для страхових випадків, для яких не встановлюється страхова сума), строк дії договору, порядок зміни і припинення дії договору, умови здійснення та причини відмови у страховій виплаті, права та обов'язки сторін і відповідальність за невиконання або неналежне виконання умов договору, інші умови за згодою сторін, підписи сторін.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-ХІV (в редакції на момент спірних правовідносин) (далі - Закон № 996-ХІV), який визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

В розумінні Закону № 996-ХІV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно з ч. 1 ст. 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV).

Відповідно до п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (в редакції на момент спірних правовідносин)(далі - Положення), яке встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (установи), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. (п. 2.2 Положення).

В силу п. 2.4 Положення первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

При цьому сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції (про що також було зазначено в листі Вищого адміністративного суду України від 01.11.2011р. № 1936/11/13-11).

В ході судового розгляду було встановлено, що протягом періоду з 01.04.2010р. по 31.03.2012р. на Товаристві поряд з іншими працівниками, в тому числі працювали три фізичні особи ОСОБА_3 - на посаді керівника офісу агентських продажів Херсонського регіону (наказ позивача від 15.08.2007р. № 141-к), ОСОБА_4 - на посаді керівника офісу агентських продажів Київського регіону (наказ позивача від 01.03.2007р. № 43-к) та ОСОБА_5 - починаючи з 06 квітня 2005 року на посаді фахівця відділу обов'язкових видів страхування (наказ позивача від 06.04.2005р. № 22-к. Інші накази про призначення або переведення ОСОБА_9 на іншу посаду позивачем суду не надані).

Права та функціональні обов'язки названих працівників позивача визначаються відповідними посадовими інструкціями, копії яких наявні в матеріалах даної справи. Зокрема, у відповідності до текстів Посадової інструкції Директора Херсонської філії (Центру продажу філії ВАТ «СК «Нова» у м. Херсон), затвердженої Головою Правління Товариства 01 лютого 2010 року та Посадової інструкції Керівника офісу агентських продажів Київського регіону, затвердженої Головою правління Товариства 06 лютого 2009 року, до основних завдань Директора філії/ Керівника Центру продажу відносяться: організація діяльності відповідної Філії регіонального Центру продажу/самого Центру продажу, виконання планів надходження страхових платежів по філії (Центру продажу), отримання прибутку від страхової діяльності, оптимізація господарських та інших витрат в інтересах Товариства. Метою діяльності працівників представлення інтересів Товариства у відповідному регіоні (п. 3.1 і 3.2 розд. 3 таких Інструкцій).

Згідно розд. 4 Посадових інструкцій працівники на керівних посадах виконують наступні функціональні обов'язки: підготовка та захист річного бюджету філії (Центру продажу); контроль за виконанням бюджетних показників філії (Центру продажу); організація і контроль роботи філії (Центру продажу); координація виплати комісійної винагороди; контроль дотримання стандартів роботи регіональними центрами продажу, що закріплені у внутрішніх документах товариства; контроль якості обслуговування регіональними центрами продажу; аналіз та контроль виконання планових показників філії (Центру продажу), підготовка операційного плану роботи філії (Центру продажу), контроль його виконання, підготовлення надання звітності, надання звітності в державні органи; пошук та залучення партнерів та клієнтів; захист щомісячних кошторисів філії (Центру Продажу), та додатково, в тому числі - приймати участь в роботі Товариства для досягнення позитивного фінансового результату Товариства; належним чином виконувати рішення, прийняті органами управління товариства, Головою Правління, Заступником Голови Правління, який очолює напрямок розвитку регіональних продаж, Начальником управління з розвитку регіональних продаж.

До прав Директора філії/Керівника Центру продажу, в тому числі відноситься підписання і візування документів у межах своєї компетенції (п. 5.6 розд. 5 цих Посадових інструкцій).

Позивачем до суду була надана Посадова інструкція спеціаліста відділу внутрішнього контролю СК «Нова», затверджена Головою правління Товариства та відміткою про ознайомлення 21 жовтня 2008 року ОСОБА_9 з текстом такої Інструкції. Згідно тексту цієї Посадової інструкції до завдань і обов'язків Спеціаліста відділу внутрішнього контролю відносяться перевірка актів виконаних робіт, що надходять від інших працівників Товариства, перевірка наявності надходження страхових платежів за договорами страхування та рівня комісійної винагороди агентам згідно з агентськими договорами, тощо.

На користь перелічених вище фізичних осіб-працівників позивачем протягом 2010-2011 років здійснювалося нарахування та виплата сум заробітної плати у відповідності до внутрішньо-розпорядчих документів Товариства, що не заперечується сторонами.

Також судом встановлено, що протягом перевіряємого періоду вказані працівники позивача (ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_3), ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4), ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_6)) одночасно мали статус фізичних осіб-підприємців і були платниками єдиного податку, що підтверджується наданими позивачем копіями Свідоцтв про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця Серії НОМЕР_11, серії НОМЕР_12 і серії НОМЕР_13, та Свідоцтв про сплату єдиного податку серії НОМЕР_7 від 01.01.2010р., серії НОМЕР_14 від 01.01.2011р. і серії НОМЕР_15 від 01.01.2011р., що підтверджується відомостями Акта перевірки позивача. Згідно зазначених Свідоцтв про сплату єдиного податку до видів підприємницької діяльності ОСОБА_3 відноситься «Допоміжна діяльність у сфері фінансів та страхування, консультаційні та інформаційні послуги», ОСОБА_4 - « 67.20.0 Допоміжна діяльність у сфері страхування та пенсійного забезпечення», ОСОБА_5 - « 66.03.0 - інші послуги у сфері страхування; 67.10.0 - допоміжна діяльність у сфері фінансів та страхування; 67.20.0 - допоміжна діяльність у сфері страхування;…».

Між ВАТ «СК «Нова» (Страховик) та Фізичними особами-підприємцями ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_3), ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4), ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_6) (Агенти) були укладені однотипні договори доручення (агентські договори), а саме: від 20.10.2006р. за № 573, від 11.10.2006р. за № 553, від 01.02.2012р. за № 34 та від 07.09.2009р. за № 328.

Згідно п. 1 цих Договорів доручення предметом цих Договорів є діяльність Агента, уповноваженого діяти від імені та на підставі Довіреності Страховика щодо рекламування, консультування, пропонування страховикам страхових послуг та проведення роботи, необхідної для укладання, обслуговування та виконання договорів страхування (підготовка, підписання та супроводження договорів страхування, виконання робіт з обслуговування договорів).

До обов'язків Страховика за умовами п. 2 цих Договорів доручення входять: проведення навчання Агента; присвоєння Агенту 6-и значного коду, про що він письмово повідомляється (відповідно до пояснень позивача ОСОБА_10 був призначений код Агента - 111573, ОСОБА_4 - 111553, ОСОБА_5 - 141328); контроль та направлення дій Агента в зв'язку з виконанням покладених на нього обов'язків згідно з цим Договором; здійснення експертизи наданих Агентом матеріалів, необхідних для укладення договорів страхування; забезпечення Агента правилами страхування, методичними та нормативними документами, необхідними для належного виконання покладених на нього обов'язків, необхідною кількістю типових договорів страхування (страхових полісів) та інших необхідних документів; передача документів на підставі акта прийому-передачі (Додаток 1), який підписується уповноваженими особами від Страховика та Агентом; ознайомлення Агента з чинними інструкціями, правилами зберігання, приймання, передачі наданих йому матеріальних цінностей та бланків суворої звітності; у випадку зміни умов страхування, страхових тарифів і т.п. письмово повідомляти про це Агента не пізніше, ніж за 5 днів до введення їх у дію; здійснення оплати виконаних Агентом робіт у строки та на умовах цього Договору; за винятком випадків, передбачених діючим законодавством, дотримуватись вимог конфіденційності взаємовідносин між Сторонами Договору; у разі несвоєчасного перерахування Агентом страхових платежів або порушення Агентом терміну оформлення договорів страхування (страхових полісів) без поважних причин, призупинити дію цього Договору строком на 95 календарних днів.

В свою чергу Агент зобов'язаний: виконувати дії та здійснювати свою діяльність відповідно до умов Договорів та відповідних Довіреностей; проводити заходи, що сприяють укладенню договорів страхування, реалізації полісів страхування (заповнення опитувальників, збір необхідних документів, інформації тощо); дотримуватись встановлених тарифів і умов страхування, ведення страхової та звітної документації; у випадку виникнення необхідності змін умов страхування за вимогою Страхувальника, узгоджувати такі зміни із Страховиком; видавати Страхувальникам страхові поліси та договори страхування після сплати Страхувальником страхового платежу на користь Страховика, що підтверджується відповідними платіжними документами; оформлювати та видавати договори страхування (страхові поліси) страхувальникам не пізніше одного робочого дня з моменту отримання страхового платежу; при укладенні договорів страхування (оформленні страхових полісів) проставляти свій код у правому верхньому/нижньому кутку титульної сторінки цих договорів (полісів); вести реєстри, в яких фіксувати відомості про укладені договори страхування (оформлені страхові поліси) із страхувальниками, страхових платежів, та подавати їх Страховику; щодекадно, 11-го, 21-го та 31 числа місяця надавати Страховику звіт про реалізовані за звітний період страхові поліси та укладені договори страхування (Додаток 2) з обов'язковими додатками: екземпляри договорів Страховика, копії виданих полісів і бланки зіпсованих полісів; забезпечити надійне зберігання договорів страхування (страхових полісів) та іншої страхової документації, що є бланками суворої звітності та документів переданих у відповідності з актом прийому-передачі; нести майнову відповідальність за документацію, бланки страхових полісів, бланків договорів страхування у разі нестачі, псування та фальсифікації, тощо.

Порядок здійснення розрахунків врегульований пунктом 3 зазначених Договорів доручення. При укладанні договорів страхування (реалізації полісів страхування) Агент зобов'язаний вести реєстри, в яких фіксувати відомості про укладання договорів страхування з Страхувальниками і розміри страхових платежів, та подавати їх Страховику. До кожного реєстру Агент додає копію платіжного доручення, копію виписки банківської установи або копію квитанції про сплату страхових платежів на користь страховика. Агент має право приймати страхові платежі по укладеним договорам страхування (реалізованим полісам страхування) та видавати Страхувальникам договори страхування (страхові поліси). Протягом двох робочих днів після отримання страхових платежів Агент зобов'язаний перерахувати ці кошти на рахунок Страховика перераховувати страхові платежі кошти на рахунок страховика. Страховик здійснює оплату агентської винагороди на підставі підписаного сторонами акта виконаних робіт.

Розміри агентської винагород за укладеними договорами страхування визначаються в Додатку № 4 до цих Договорів та зазначаються в Актах виконаних робіт. Страховик здійснює оплату агентської винагороди Агента кожного місяця до 15 числа поточного місяця за попередній (звітний) місяць на підставі підписаних сторонами актів в виконаних робіт.

При цьому в силу норм ст. 1005 ЦК України повірений повинен виконати дане йому доручення особисто. Повірений має право передати виконання доручення іншій особі (замісникові), якщо це передбачено договором або якщо повірений був вимушений до цього обставинами, з метою охорони інтересів довірителя. Повірений, який передав виконання доручення замісникові, повинен негайно повідомити про це довірителя. У цьому разі повірений відповідає лише за вибір замісника.

Разом з тим, на підтвердження фактів виконання Страховими агентами-Фізичними особами-підприємцями ОСОБА_3 ОСОБА_4 та ОСОБА_5 робіт за договорами доручення (агентськими договорами) - укладення договорів страхування та реалізації страхових полісів, позивач надав до суду копії наступних документів:

- договорів доручення (агентських договорів) від 11.10.2006р. за № 553, від 20.10.2006р. за № 573, від 07.09.2009р. за № 328 з додатками і додатковими угодами до них;

- актів виконаних робіт за перевіряємий період на загальну суму 827 978, 56 грн., підписаних з боку Страховика - Головою правління ВАТ «СК «Нова» ОСОБА_11 та збоку Агента - Фізичними особами-підприємцями ОСОБА_3 ОСОБА_4 та ОСОБА_5 В даних актах наявні відомості про № і дати страхових договорів (полісів), П.І.П./найменування страхувальника, суми і дати отриманих страхових платежів, відсоток і сума агентської винагороди;

- першої сторінки договору обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників транспортних засобів від 20.01.2011р. за № 607, у тексті якого в графі «Страховик» зазначено «ВАТ «Страхова компанія «НОВА» в особі «Букалюка Сергія Орестовича», який діє на підставі «довіреності …» (посилання на відповідні реквізити договору доручення (агентського договору) у такому Договорі страхування відсутні);

- полісів обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів № ВЕ/4706241 і № ВЕ/4705775, в яких: по-перше, в яких відсутній такий обов'язковий реквізит як «Страховик» (тобто відомості не заповнені), що, в свою чергу, не дає змогу ідентифікувати особу, яка від імені позивача укладала із Страхувальником такі поліси, а по-друге, на таких полісах наявний код Агента ОСОБА_4 « 111553» поряд із підписом іншої невідомої особи у графі «Страховик» (нижній правий кут документа. Підписи ОСОБА_12 на актах виконаних робіт кардинально відрізняються від підписів на цих полісах);

- договору добровільного страхування від нещасного випадку від 25.11.2010р. за № 4998, договору добровільного страхування ризиків, пов'язаних із експлуатацією наземного транспортного засобу від 29.12.2010р. за № 5215, в яких у графі Страховик зазначено «ВАТ «Страхова компанія «НОВА» в особі «ОСОБА_3», яка діє на підставі «договору доручення № 111573 від 20.10.2006 року, довіреності № 325 від 07.10.2010 року». Відомості про статус ОСОБА_3 як фізичної особи-підприємця відсутні;

- полісів обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів № АА/0154265, № АА/2093915, в яких: по-перше, в яких відсутній такий обов'язковий реквізит як «Страховик» (тобто відомості не заповнені), що, в свою чергу, не дає змогу ідентифікувати особу, яка від імені позивача укладала із Страхувальником такі поліси, а по-друге, на таких полісах наявний код Агента ОСОБА_3 « 111573» поряд із підписом іншої невідомої особи у графі «Страховик» (нижній правий кут документа. Підписи ОСОБА_13 на актах виконаних робіт кардинально відрізняються від підписів на цих полісах);

- договорів добровільного медичного страхування № 3026 від 23.06.2010р., № 821 від 10.02.2011р., № 5165 від 25.11.2010р. та № 3666 від 16.08.2010р., договорів добровільного страхування цивільної відповідальності власників наземного транспорту № 3337 від 16.07.2010р. і № 3239від 12.07.2010р., договору добровільного страхування відповідальності Туристичного агента № 4248 від 11.10.2010р., договору добровільного страхування цивільної відповідальності орендаря, на яких наявний код Агента ОСОБА_5 « 141328» поряд із відомостями про інших осіб, які виступали від імені ВАТ «СК «Нова» при укладанні цих договорів (графи «Страховик»), а саме: начальник відділу продаж добровільного мед. Страхування ОСОБА_14, заступник начальника відділу продаж добровільного мед. Страхування ОСОБА_15, заступник Голови Правління ОСОБА_16, начальник управління по роботі з посередниками та корпоративними клієнтами автострахування ОСОБА_17, начальник управління особистого страхування ОСОБА_8, начальник відділу комплексних продаж управління по роботі з посередниками та корпоративними клієнтами: майно та супутні ризики ОСОБА_18 Разом з тим відомості про укладення таких договорів наявні чомусь в акті виконаних робіт № 1 від 30.06.2011р., складеного Агентом позивача - Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5;

- полісів обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів № АА/2093444, № АА/2093443, № АА/2093439, № АА/2093450, № АА/2093521, № АА/2093526, № АА/2093528, № АА/2093529, № АА0154265, № АА/0154277, № АА/0154276, № АА/0154275, № АА/0154274, № АА/0154273, № АА/0154272, № АА/0154267, № АА/0154266, № АА/0154264, № АА/0154257, № АА/0154256, № АА/0154255, № АА/0154254, № АА/0154253, № АА/0153549, № АА/0153546, в яких відсутній такий обов'язковий реквізит як «Страховик» (тобто відомості не заповнені), а також будь-які позначки щодо коду Агентів позивача, що в свою чергу не дає змогу ідентифікувати особу.

На підтвердження фактів перерахування сум комісійної (агентської) винагороди на користь Страхових агентів-Фізичних осіб-підприємців ОСОБА_3, ОСОБА_4 та ОСОБА_5 у розмірі 827 978, 56 грн. позивачем надано до суду платіжні доручення за 2010-2012 роки та копії податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форми № 1ДФ) з І - IV-ий квартали 2011 року і І-ий квартал 2012 року.

За результатами дослідження зазначених вище актів виконаних робіт, договорів страхування, страхових полісів, судом встановлено, що перші містять недостовірні та неправдиві дані, оскільки суперечать відомостям, які наведені в договорах страхування і страхових полісах (щодо осіб Агентів, які діяли від імені Страховика при укладанні угод із Страхувальниками). Також у всіх страхових полісах, копії яких наявні в матеріалах справи, не заповнений реквізит «Страховик», що не дає змогу ідентифікувати осіб, які фактично здійснювали реалізацію таких полісів.

При цьому суд не приймає до уваги посилання позивача на те, що ідентифікація особи Агента повинна здійснюватися лише по Коду Агента, оскільки позивачем: по-перше, не були надані до суду документальні докази на підтвердження фактів передачі Фізичним особам-підприємцям ОСОБА_3, ОСОБА_4 та ОСОБА_5 будь-яких матеріальних цінностей (в тому числі штампів із цифровим текстом), бланків суворої звітності (страхових полісів і договорів страхування), іншої страхової документації, звітів Агентів, складених за результатами виконання договорів доручення (агентських договорів), довіреностей наданих позивачем фізичним особам-підприємцям на виконання таких договорів, інших документальних доказів на підтвердження проведення ними конкретних заходів, що сприяють укладенню договорів страхування і реалізації страхових полісів, по-друге, наявними матеріалами справи спростовується факт використання кодів « 111553», « 111573» і « 141328» тільки Агентами позивача - Фізичним особам-підприємцям ОСОБА_3, ОСОБА_4 та ОСОБА_5

Таким чином, позивачем не доведено факт реального надання Фізичним особам-підприємцям ОСОБА_3, ОСОБА_4 та ОСОБА_5 посередницьких послуг у сфері страхування за договорами доручення (агентськими договорами) в тих обсягах, які наведені в актах виконаних робіт. З огляду на це, виплачені позивачем на користь Фізичних осіб-підприємців ОСОБА_3, ОСОБА_4 та ОСОБА_5 суми агентської винагороди у розмірі 827 978, 56 грн. не можуть підпадати під такі, що отримані в ході здійснення підприємницької діяльності, та повинні відповідно оподатковуватися на загальних підставах згідно норм підпункту 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003р. № 889-VI (діяв до 01 січня 2011 року) (як інші доходи) та підпункту 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України.

З огляду на вище зазначене, суд дійшов висновку про правомірність донарахування податковим органом позивачу сум податку на доходи фізичних осіб і застосування штрафних (фінансових) санкцій спірними податковими повідомленнями-рішеннями.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та наданих сторонами доказів, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог, у зв'язку з чим адміністративний позов не підлягає задоволенню.

Керуючись ст. 2, ст. 9, ст. ст. 69 - 71, ст. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

1. В задоволенні адміністративного позову Приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Нова» відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена за правилами, встановленими в ст. ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно.

Суддя О.В. Дегтярьова