Постанова № 28537835, 17.12.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2012 р. Справа № 2а/0470/14150/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Барановського Р. А. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дейверс-Інвест" до Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про встановлення відсутності повноважень та визнання дій протиправними (вх. №65813 від 23.11.12), -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби, у якому просить:

- встановити відсутність повноважень у Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби на складання акту №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року "про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дейверс-Інвест» щодо підтвердження здійснення господарських відносин з контрагентами за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку";

- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо встановлення нікчемності правочинів ТОВ «Дейверс-Інвест» висновками та іншими положеннями акта №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року "про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дейверс-Інвест» щодо підтвердження здійснення господарських відносин з контрагентами за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку";

- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби у виглялі проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю «Дейверс-Інвест» (код 37212057) з контрагентами та у вигляді складання акту №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року "про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дейверс-Інвест» щодо підтвердження здійснення господарських відносин з контрагентами за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку".

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем було складено акт №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дейверс-Інвест» щодо підтвердження здійснення господарських відносин з контрагентами за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку. В зазначеному акті відповідач посилається на неможливість проведення зустрічної звірки у зв'язку з неможливістю співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання. Крім того в наведеному акті відповідачем зазначено, що зустрічною звіркою ТОВ «Дейверс-Інвест» не підтверджено реальність здійснення господарських відносин з контрагентами, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій позивача по ланцюгу з контрагентами, які відображені у складі податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ «Дейверс-Інвест» за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року.

Дослідивши матеріали справи, суд вважає за необхідне адміністративний позов задовольнити частково, виходячи з наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 26 жовтня 2012 року Державною податковою інспекцією у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби було складено акт №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року "про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дейверс-Інвест» щодо підтвердження здійснення господарських відносин з контрагентами за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку".

У той же час, частина друга статті 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спосіб дій органів державної податкової служби України при реалізації владної управлінської функції - контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобов'язань (станом на момент виникнення спірних правовідносин) визначений Податковим кодексом України.

Так, відповідно до п.п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Правовідносини з приводу проведення податковими органами зустрічних звірок платників податків врегульовані також нормами Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок (затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010р. №1232; далі за текстом - Порядок №1232), пунктом 3 якого передбачено, що з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.

За приписами п.4 Порядку № 1232 орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку.

Також статтею 73.3 Податкового кодексу України встановлено, що запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.

При цьому законодавець іншого порядку дій податкового органу як суб'єкта владних повноважень у спірних взаємовідносинах не передбачає.

Таким чином, приписами Податкового кодексу України та постанови КМУ від 27 грудня 2010 р. N 1232 передбачається проведення зустрічної звірки у суб'єкта господарювання виключно в межах проведення перевірок інших платників податків.

Так, пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України встановлено, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Зі змісту акту "про неможливість проведення зустрічної звірки" №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська не вбачається наявність проведення будь-якої визначеної Податковим кодексом України перевірки жодного платника податків, взагалі не вказані номера, дати запитів та назви органів ДПС - ініціаторів зустрічної звірки, що свідчить про порушення вимог Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок (затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010р. №1232), наказу ДПА України від 22.04.2011 року № 236, та вказує на протиправність дій відповідача з проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання - ТОВ «Дейверс-Інвест».

Чинним законодавством України не встановлюється повноважень податкового органу на проведення зустрічних звірок поза межами проведення перевірок платників податків.

Таким чином всупереч приписам Податкового кодексу України, Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою КМУ № 1232 від 27.12.2010 р. ДПІ у Красногвардійському районі м.Дніпропетровська неправомірно вчинила дії з проведення зустрічних звірок за відсутності визначених законодавством України підстав для їх проведення.

Відповідачем не було надано до матеріалів справи жодних доказів отримання ТОВ «Дейверс-Інвест» у встановленому законом порядку будь-яких запитів від податкового органу щодо надання пояснень та документального підтвердження з питань правильності формування податкового зобов'язання та податкового кредиту та документів на підтвердження здійснення господарських операцій, у зв'язку з чим було позбавлено можливості позивача надати первинні документи на адресу ДПІ в Красногвардійському районі м. Дніпропетровська.

За таких обставин відповідачем також був порушений встановлений законом порядок вручення письмових запитів про подання інформації органам державної податкової служби, що також вказує на відсутність підстав для проведення зустрічної звірки.

Враховуючи положення п. 73.5 ст.73 Податкового кодексу України, п.п.6, 7 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок (затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010р. №1232), вбачається, що зустрічна звірка може бути проведена податковим органом лише в разі наявності у розпорядженні податкового органу первинних документів або надання таких документів платником податків на обов'язковий письмовий запит податкового органу, так як за своєю правовою суттю зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

З огляду на викладене, відповідачем було порушено законодавчо встановлений порядок та спосіб проведення зустрічної звірки, передбачений п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України та Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок (затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010р. №1232), а відтак, останній не мав правових підстав для проведення зустрічної звірки, а отже і для дій щодо складання спірного акту.

Крім того, зі змісту складеного Державною податковою інспекцією у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська спірного акту вбачається, що відповідачем у ході проведення спірних зустрічних звірок не здійснювалося співставлення бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, оскільки такі документи у суб'єкта владних повноважень були відсутні.

На час складання акту, матеріалів первинного обліку на підтвердження реальності здійснення господарських відносин між позивачем та його контрагентами податковим органом досліджено не було, про що відповідачем вказано в акті №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року, а відтак, останній не мав правових підстав не тільки для проведення зустрічної звірки, а отже і для висновків про відсутність фактів реального здійснення господарських операцій за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року і відсутності об'єктів оподаткування у ТОВ «Дейверс-Інвест» за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року.

Як встановлено судом під час розгляду справи, відповідачем в акті перевірки № 1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року не було визначено підстав для висновків про наведені порушення ТОВ «Дейверс-Інвест», не було визначено у чому полягає суть порушень цивільно-правових та податкових норм, не було визначено у чому саме правочини та дії ТОВ «Дейверс-Інвест» суперечать ч. 5 ст. 203, ч.1,2 ст. 215, ст. 216, ст. 662, ст. 655 та 656 ЦК України в момент їх вчинення або суперечать будь-яким іншим вимогам законодавства. Також не було визначено з яких підстав контролюючим органом зроблені висновки, що правочини та дії ТОВ «Дейверс-Інвест» не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними.

В свою чергу відповідно до статті 202 Цивільного кодексу України правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. Правочини можуть бути односторонніми та дво- чи багатосторонніми (договори).

Частиною 1 статті 626 Цивільного кодексу України встановлено, що договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.

Згідно зі статтею 11 Цивільного кодексу України підставами виникнення цивільних прав та обов'язків, зокрема, є договори та інші правочини.

Статтею 174 Господарського кодексу України встановлено, що господарські зобов'язання можуть виникати, зокрема, з господарського договору та інших угод, передбачених законом, а також з угод, не передбачених законом, але таких, які йому не суперечать.

Відповідно до статті 215 Цивільного кодексу України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені, зокрема, частинами першою-третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.

Статтею 203 Цивільного кодексу України встановлені загальні вимоги, додержання яких є необхідним для чинності правочину, зокрема: зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства; особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності; волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі; правочин має вчинятися у формі, встановленій законом; правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Отже, наявність обставин, що вказують на відсутність спрямування правочину на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним, є лише підставою розгляду питання компетентним судом для визнання правочину недійсним (тобто вказує на оспорюваність правочину).

У той же час, згідно зі статтею 204 Цивільного кодексу України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Жодних, передбачених законом обставин, які б вказували б на нікчемність будь-яких правочинів позивача, відповідачем під час розгляду справи доведено не було.

Вказане свідчить про те, що посилання ДПІ у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська в акті перевірки № 1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року на недодержання ТОВ «Дейверс-Інвест» в момент вчинення будь-якого правочину вимог цивільного законодавства є неправомірним та помилковим.

До того ж, податкові органи взагалі не наділені повноваженнями щодо визнання угод недійсними (нікчемними), як зазначено в спірному акті перевірки, а правочин є нікчемним лише якщо його недійсність встановлена законом або оспорюваний правочин визнаний судом недійсним. Вищенаведене також свідчить про протиправність дій відповідача, оскільки правову оцінку правочинів чи інших дій щодо додержання сторонами ч. 5 ст. 203, ч.1, 2 ст. 215, ст. 216, ст. 662, ст. 655 та 656 ЦК України, у тому числі щодо встановлення факту нікчемності правочину, може надавати виключно суд.

Отже, враховуючи вищевикладене, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги про визнання протиправними дій Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо встановлення нікчемності правочинів ТОВ «Дейверс-Інвест» висновками та іншими положеннями акта №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року "про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дейверс-Інвест» щодо підтвердження здійснення господарських відносин з контрагентами за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку" та визнання протиправними дій відповідача у виглялі проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю «Дейверс-Інвест» (код 37212057) з контрагентами та у вигляді складання акту №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року "про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дейверс-Інвест» щодо підтвердження здійснення господарських відносин з контрагентами за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку" підлягають задоволенню.

Разом з тим, не підлягають задоволенню позовні вимоги ТОВ «Дейверс-Інвест» про встановлення відсутності повноважень у Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби на складання акту №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року, оскільки такі повноваження на складання акту надані відповідачу вищевказаним Порядком та ст. 86 Податкового кодексу України.

Керуючись статтями 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо встановлення нікчемності правочинів ТОВ «Дейверс-Інвест» висновками та іншими положеннями акта №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року "про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дейверс-Інвест» щодо підтвердження здійснення господарських відносин з контрагентами за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку".

Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Красногвардійському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо проведення зустрічної звірки товариства з обмеженою відповідальністю «Дейверс-Інвест» (код 37212057) з контрагентами та у вигляді складання акту №1731/22-517/37212057 від 26.10.2012 року "про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Дейверс-Інвест» про підтвердження здійснення господарських відносин з контрагентами за 01.08.2010 року - 31.07.2012 року та повноти їх відображення в податковому обліку".

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки передбачені статтями 186 і 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Р.А. Барановський