Ухвала суду № 28298294, 23.10.2012, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

______________

Головуючий у 1-й інстанції: Попова О.Г.

Суддя-доповідач:Капустинський М.М.

УХВАЛА

іменем України

"23" жовтня 2012 р. Справа № 0670/1087/12

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Капустинського М.М.

суддів: Євпак В.В.

Мацького Є.М.,

при секретарі Волянська О.В. ,

за участю представників сторін, розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м.Житомирі Житомирської області Державної податкової служби на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "26" червня 2012 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Плюс-Сервіс" до Державної податкової інспекції в м.Житомирі Житомирської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Житомирського окружного адміністративного суду про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 26 червня 2012 року позовні вимоги задоволено. Скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Житомирі Житомирської області Державної податкової служби №0002922301 від 16.09.2011 року та № 0003742301 від 30.11.2011 року.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, Державна податкова інспекція в м.Житомирі Житомирської області Державної податкової служби подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та постановити нову, якою відмовити в задоволенні позову.

Представник позивача в судовому засіданні заперечила проти доводів апеляційної скарги. Вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, просить його залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.

Представник відповідача в судове засідання не з'явився, хоча про час, дату та місце судового засідання був повідомлений належним чином.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників процесу, що з'явилися в судове засідання, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що вона не підлягає задоволенню, виходячи з наступного:

Як вбачається з матеріалів справи, Державною податковою інспекцією у м.Житомирі Житомирської області Державної податкової служби проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Плюс-Сервіс" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.20111 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.06.2011 року, за результатами якої складений акт №3951/23-1/32076086/0110 від 05.09.2011 року.

В акті перевірки зазначено, що в порушення вимог:

- п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп5.3.9 п.5.3 ст.5, пп.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п.138.2, пп.138.10.2 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України ТОВ "Плюс-Сервіс" зайво відображені у складі валових витрат понесені витрати, які не підтверджені належним чином оформленими документами обліку (звітами виконавця по змісту та обсягах наданих послуг, заявками, тощо) на загальну суму 106461 грн.;

- п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством за період, що перевірявся, безпідставно віднесено до складу валових витрат, що не відображені в бухгалтерському обліку на загальну суму 400379 грн.;

- п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством до складу валових витрат віднесено вартість отриманих послуг по веденню бухгалтерського обліку та послуг по забезпеченню планової перевірки інспекції по цінних у липні 2010 року від СПД ОСОБА_5 всього в сумі 173000 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ у м.Житомирі винесені податкові повідомлення - рішення №0002922301 від 16.09.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 24260,00 грн., в т.ч. основний платіж - 21292 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 2968 грн. та №0002932301 від 16.09.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 205740,00 грн., в т.ч. основний платіж - 169386 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 36354 грн. (а.с.47-48).

Вказані податкові повідомлення рішення оскаржені позивачем до ДПА у Житомирській області. За результатами розгляду скарги ДПА у Житомирській області скасовано податкове повідомлення - рішення №0002932301 від 16.09.2011 року в частині застосованої 1 грн. штрафної санкції, а в іншій частині зазначене рішення та податкове повідомлення - рішення ДПІ у м.Житомирі від 16.09.2011 року №0002922301 залишено без змін.

За результатами розгляду скарги, на підставі рішення ДПА у Житомирській області, ДПІ у м.Житомирі прийнято податкове повідомлення - рішення 0003742301 від 30.11.2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 205739,00грн., в т.ч. основний платіж - 169386 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 36353 грн.

Не погоджуючись з висновком ДПА у Житомирській області позивачем зазначені податкові повідомлення - рішення оскаржено до Державної податкової служби України, однак скарга позивача залишена без задоволення, а податкові повідомлення - рішення ДПІ у м.Житомирі від 16.09.2011 року №0002932301, №0002922301 з урахуванням рішення ДПА у Житомирській області - без змін.

Не погодившись з заначеними повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду.

Даючи правову оцінку правовідносинам щодо господарських операцій позивача і ТзОВ "Адвентіс" по наданню послуг з передпродажної підготовки товарів, колегія суддів виходить зі слідуючого:

між ТзОВ "Адвентіс" (покупець) та ТОВ "Плюс - Сервіс" (постачальник) укладено договір поставки №1338/В від 01.02.2010 року, відповідно до якого постачальник зобов'язується доставляти і передавати на умовах та у встановлені даним договором строки продовольчу та (або) непродовольчу продукцію у власність покупця, а покупець зобов'язується приймати товар у власність і оплачувати його на умовах даного договору (а.с.75-80 т.1).

Відповідно до п.2.3 вказаного договору, покупець надає постачальнику послуги або частину послуг, перелічених у п.п.2.1.1 - 2.2.10., на постійній основі. За даними про надання послуг покупець щомісячно складає акт прийому-передачі послуг відповідно до п. 3.7. даної Угоди.

Відповідно до акту №УК-АПУ-00006336 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.07.2010 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 10005,23 грн., у т.ч. ПДВ - 1667,54 грн., а саме: інформаційно-консультативні послуги по просуванню товару та передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00006336 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.07.2010 року складений додаток про надані послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці Виконавця.

Відповідно до акту №УК-АПУ-00010436 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.10.2010 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 12090,90грн., у т.ч. ПДВ - 2015,15грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00010436 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.10.2010 року складено додаток про надані послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця.

Відповідно до акту №УК-АПУ-00012164 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.11.2010 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 12920,42грн., у т.ч. ПДВ - 2153,40грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00012164 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.11.2010 року складно додаток про те, що виконавцем надано замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця.

Відповідно до акту №УК-АПУ-00014763 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.12.2010 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 12195,65грн., у т.ч. ПДВ - 2032,61грн., а саме: інформаційно - консультативні послуги по просуванню товару та передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ00014763 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.12.2010 року складено додаток про надані послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця.

Відповідно до акту №УК-АПУ-00002534 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.01.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 7213,26грн., у т.ч. ПДВ - 1202,21грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00002534 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.01.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця.

Відповідно до акту №УК-АПУ-00007103 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 28.02.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 7265,38грн., у т.ч. ПДВ - 1210,90грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00007103 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 28.02.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця (а.с.105 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00011754 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.03.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 7708,46грн., у т.ч. ПДВ - 1284,74грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00011754 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 31.03.2011 року складно додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця. (а.с.106 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ00017164 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.04.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 6474,47грн., у т.ч. ПДВ - 1079,08грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00017164 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 30.04.2011 року складно додаток про надані послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця (а.с.107 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00019982 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.05.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 4253,58грн., у т.ч. ПДВ - 708,93грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00019982 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 31.05.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця (а.с.108 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00022233 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.05.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 2032,26грн., у т.ч. ПДВ - 338,71грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00011754 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 31.03.2011 року складено додаток про те, що виконавцем надано замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця (а.с.109 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00023302 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 31.05.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 2441,23грн., у т.ч. ПДВ - 406,87грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00011754 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 31.03.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця (а.с.110 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00026290 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 5349,60грн., у т.ч. ПДВ - 891,60грн., а саме: передпродажні послуги, надання послуг по просуванню товару.

До акту №УК-АПУ-00026290 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця (а.с.111 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00026291 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 4200,08грн., у т.ч. ПДВ - 700,01грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00026291 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця (а.с.112 т.1).

Відповідно до акту №УК-АПУ-00024618 приймання-передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року виконавець (ТзОВ "Адвентіс") у межах обов'язків, згідно умовам договору №1338 (додаткової угоди від 01.02.2010 року), використовуючи власні ресурси та персонал, виконав послуги на загальну суму 6279,07грн., у т.ч. ПДВ - 1046,51грн., а саме: передпродажні послуги.

До акту №УК-АПУ-00024618 приймання - передачі виконаних робіт (послуг) від 30.06.2011 року складено додаток про надані замовнику послуги по передпродажній підготовці товару в торговельній точці виконавця (а.с.113 т.1).

Також, до кожного акту складався кошторис приймання-передачі виконаних робіт (а.с.40-53 т.2).

На виконання умов даного договору постачальником виписувались податкові накладні (а.с.153-170 т.1).

Відповідно до банківських виписок позивач повністю розрахувався за отримані послуги з контрагентом ТОВ "Адвентіс" (а.с.205-223 т.1).

Відповідно до 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 вказаного Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до пп.14.1.108 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та після продажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Згідно п."г." пп.138.10.3 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів відносять до витрат на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Такі витрати відносяться до інших витрат, які згідно п.138.5 ст.138 ПК України визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Пунктом 139.1.9 ст.139 Податкового кодексу України визначено перелік витрат, що не ураховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, зокрема це є витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

За своїм змістом наведені норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та Податкового кодексу України передбачають як підставу для не включення до валових витрат лише випадок повної відсутності будь-яких розрахункових, платіжних та інших документів, а тому і неможливість віднесення до складу валових витрат підприємства сум, непідтверджених будь-якими документами взагалі.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Акти приймання - передачі робіт (послуг), додатки до актів, податкові накладні за своїм змістом та формою не суперечать вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями), оскільки мають всі передбачені вказаним Законом реквізити та є первинним підтвердним документом у розумінні вимог пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.139.1.9 ст.139 ПКУ.

Згідно з п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

ТОВ "Адвантіс" здійснює роздрібний продаж товару кінцевому споживачу в мережі гіпермаркетів "Караван", тобто у місцях роздрібного продажу. Відповідно вартість наданих цією торгівельною мережею послуг включені до валових витрат позивача.

До витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються витрати на оплату маркетингових та рекламних послуг, зокрема, послуг з визначення обсягів продажів продукції; визначення залишків продукції; визначення відносної динаміки продажів продукції; визначення середньоденних продажів продукції, в т. ч. щодо продукції підприємства, яка випускається під торговими марками, що належать та/або використовуються підприємством, і що вже передана (продана) дистрибуційним мережам на дату надання таких послуг.

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту) (пп.7.4.5 п.7.4 цієї статті).

Згідно пунктів 198.1, 198.3 ст.198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг та визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку на підставі належним чином оформленої податкової накладної.

Податковою інспекцією не доведено, що послуги, отримані від ТОВ "Адвентіс" не пов'язані з господарською діяльністю підприємства, не надано жодного доказу на підтвердження того факту, що TOB «Плюс-Сервіс» неправомірно віднесено суму 106461 грн. до витрат, а суму ПДВ в розмірі 21292 грн. з вартості вказаних послуг до податкового кредиту.

Податкові накладні відповідають вимогам ч.2 ст.9 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-XIV, із змінами і доповненнями, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України та наказу Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010 року №969 "Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення", і вході проведення перевірки та в судовому засіданні даний факт відповідач не спростував.

Крім того, в акті перевірки відсутні зауваження щодо складання податкових накладних.

Що стосується господарських операцій позивача і ПП ОСОБА_5 по наданню бухгалтерських послуг, слід зазначити наступне:

між ТОВ „Плюс-Сервіс" (замовник) та ФОП ОСОБА_5 (виконавець) укладено договір про надання послуг із ведення бухгалтерського обліку №1 від 01.01.2010 року, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання з надання послуг із ведення бухгалтерського обліку в порядку, в обсязі й на умовах, визначених цим договором (а.с.151 т.1).

На виконання умов договору сторонами складались та підписувались акти прийому - передачі надання послуг, згідно яких виконавець передав, а замовник прийняв виконані у липні 2010 року - березень 2011 року бухгалтерські послуги згідно договору про надання бухгалтерських послуг №1 від 01.01.2010 року (а.с.87- 97 т.1).

В кожному акті зазначено які саме послуги надавались приватним підприємцем згідно умов договору.

Акти приймання - передачі робіт (послуг) за своїм змістом та формою не суперечать вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями), оскільки мають всі передбачені вказаним Законом реквізити та є первинним підтвердним документом у розумінні вимог пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Вимоги посадових осіб податкового органу щодо надання додатково до актів приймання-передачі робіт (послуг) з додатками звітів виконавця по змісту та обсягах наданих послуг, заявок є незаконним, так як не передбачені умовами додаткової угоди.

Пунктом 5.11 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями) чітко визначено, що установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Тому, позивачем правомірно відносились до складу валових витрат, витрати, понесені по оплаті наданих бухгалтерських послуг ПП Макеєнко, які підтверджені належними первинними документами.

Що стосується віднесення позивачем витрат на загальну суму 400379 грн. до складу валових витрат, слід зазначити таке:

в акті перевірки зазначено, що валові витрати в сумі 400379 грн. не підтверджені відповідними первинними документами, а саме запису в регістрах бухгалтерського обліку підприємства Дт281 Кт631 (а.с.21 т.1).

В ході попередньої документальної перевірки за період з 01.04.2009 року по 30.06.2010 року (акт від 29.10.2010 року №833/23-1/32076096/0110 а.с.173-202 т.1) було встановлено завищення скоригованих валових витрат за ІІ квартал 2010 року на суму 400379 грн., а саме: по рядку 04.1 Декларації про прибуток підприємства "витрати на придбання товарів, робіт, послуг» платником задекларовано валові витрати в сумі 38842823 грн., що відповідає регістрам бухгалтерського обліку підприємства, але до складу валових витрат підприємства включено витрати, не підтверджені відповідними первинними документами, про які здійснено записи в регістрах бухгалтерського обліку підприємства Дт 281 Кт 631, обов'язковість ведення яких передбачено правилами ведення податкового і бухгалтерського обліку».

В акті від 29.10.2010 року №833/23-1/32076096/0110 про результати планової виїзної перевірки TOB «Плюс-Сервіс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2009р. по 30.06.2010р. зафіксовані обставини відображення в бухгалтерських регістрах витрат на суму 400379грн., які були включені до валових витрат (а.с.179 т.1).

Поновивши первинні документи, підприємство включило дані витрати до складу валових, що передбачено пп.5.3.9 п.5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" - якщо платник податку поновить зазначені документи у наступних періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені) включаються до валових витрат податкового періоду, на який припадає таке поновлення.

В Декларації про прибуток підприємства записи здійснені відповідно до Порядку №143, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 року. Повторно записи в регістрах бухгалтерського обліку однієї господарської операції не здійснюються. Тобто, в даному випадку записи в регістрах бухгалтерського обліку було зроблено в одному періоді, а до валових витрат суми включені в другому податковому періоді.

Крім відсутності записів в облікових регістрах, податковий орган до порушень відніс відсутність товарно-транспортних накладних від постачальника TOB «Данон», та недотримання оформлення товарно-транспортної накладної від постачальника TOB «Юнімілк».

Між позивачем і постачальником TOB «Данон» укладено договір від 23.12.2009 року за умовами якого, постачальник зобов'язаний доставити і передати товар за місцезнаходженням покупця (п.1.1., договору та додаток №2 «Спеціальні умови») (а.с 136-141 т.1).

ТОВ «Плюс-Сервіс» та TOB «Данон» за умовами п.5.7. та п.5.9. зазначеного договору погодили створення первинного документу - видаткова накладна, яка фіксує факт передачі товару. Наявність товарно-транспортної накладної умовами договору не передбачено.

Між позивачем і ТОВ "Юнімілк" укладено договір купівлі-продажу №26-10 від 01.04.2010 року (а.с.59-67 т.2).

До матеріалів справи долучені товарно-транспортні накладні, видаткові накладні, акти звірок, складські документи, реєстри накладних (а.с.142-150, 203-204 т.1, 15-33 т.2).

Відповідно до статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з п.5.2 ст.5 вказаного Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Як вбачається з пп. 5,3,9 п. 5.3 ст. 5 Закону, не належить до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

З наведених підстав, апеляційна інстанція приходить до висновку, що суд першої інстанції правомірно задовольнив позов.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не спростовують законність та обґрунтованість постанови суду першої інстанції. Постанова суду першої інстанції прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

За таких підстав, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м.Житомирі Житомирської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "26" червня 2012 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя М.М. Капустинський

судді: В.В. Євпак Є.М. Мацький

Повний текст Ухвали виготовлено "25" жовтня 2012 р.

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю "Плюс-Сервіс" вул.Кооперативна,18,м.Житомир,10001

3- відповідачу Державна податкова інспекція в м.Житомирі пл.Перемоги,2,м. Житомир,10014