Ухвала суду № 28269246, 12.07.2012, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

______________

Головуючий у 1-й інстанції: Зозуля Д.П.

Суддя-доповідач:Майор Г.І.

УХВАЛА

іменем України

"12" липня 2012 р. Справа № 2а/1770/4916/2011

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегіі:

головуючого судді Майора Г.І.

суддів: Бучик А.Ю.

Одемчука Є.В.,

при секретарі Соморовій В.А. ,

за участю сторін:

від позивача: не з'явився,

від відповідача: не з'явився,

розглянувши апеляційну скаргу Дубенської об'єднаної державної податкової інспекція Рівненської області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "01" лютого 2012 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Свемон-Маркет" до Дубенської об'єднаної державної податкова інспекція Рівненської області про визнання незаконним та скасування податкових повідомлень - рішень №0000301640 від 01.07.2011р. , №0000624640 від 07.09.2011р. ,

ВСТАНОВИВ:

У листопаді 2011 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Свемон-Маркет" (далі - ТзОВ "Свемон-Маркет") звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції (далі -Дубенська ОДПІ ) про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000301640 від 01.07. 2011 року та № 0000621640 від 07.09. 2011 року.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 01 лютого 2012 року позов задоволено частково: визнано незаконним та скасовано податкове повідомлення-рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000621640 від 07.09. 2011 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання Товариству з обмеженою відповідальністю "Свемон-Маркет" за платежем податок на додану вартість на суму 64 476 (шістдесят чотири тисячі чотириста сімдесят шість) грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятою постановою Дубенська об'єднана державна податкова інспекція звернулася до суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати вищевказану постанову та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позову повністю. В апеляційній скарзі відповідач посилається на незаконність, необ'єктивність та необґрунтованість оскаржуваного рішення, порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що є підставою для скасування постанови суду першої інстанції.

Сторони не скористався своїм правом на участь в судовому засіданні: повноважних представників в засідання суду не направили, хоча про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені належним чином.

Позивач подав письмове клопотання з проханням перенести розгляд апеляційної скарги.

Колегія суддів враховуючи те, що сторони належним чином повідомлені про дату, час та місце розгляду апеляційної скарги та положення частини 4 статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, вважає за можливе розглядати справу за відсутності представників сторін.

Заслухавши суддю - доповідача, розглянувши матеріали справи, дослідивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

З матеріалів справи вбачається, що ТзОВ "Свемон-Маркет" є юридичною особою та зареєстровано платником податків у Дубенській ОДПІ (а.с. 30, 31).

28.04. 2011 року позивачем подано до Дубенської ОДПІ Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок у декларації за лютий 2011 року, яким було збільшено податковий кредит на 77765 грн. За наслідком збільшення у платника податків виникло від'ємне значення, яке зараховано до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду та відображено у рядку 20.2 Розділу ІІІ Розрахунки з бюджетом (а.с. 15, 16-18).

19.05. 2011 року ТзОВ "Свемон-Маркет" подано до Дубенської ОДПІ Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок у декларації за березень 2011 року, яким було враховано залишок від'ємного значення за лютий 2011 року (рядок 21.1). Крім того, було включено вищезазначене від'ємне значення у розрахунки з бюджетом, внаслідок чого у позивача виник залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 64476 грн. (рядок 24) та сума переплати податку на додану вартість у розмірі 6900 грн. (рядок 25) (а.с. 19, 20-22).

Разом з тим, 19.05. 2011 року позивачем подано до Дубенської ОДПІ звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2011 року у розділі ІІІ якої від'ємне значення березня 2011 року було враховано при розрахунках з бюджетом та відображено у рядках 21.2 та 21 даного розділу (а.с. 23, 24-25).

20 травня 2011 року ТзОВ "Свемон-Маркет" надіслало на адресу Дубенської ОДПІ лист № 2005 згідно якого просило поставити до відома помилково подані уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість № 9003474816, Дод. 2 № 9003466423, Дод. 3 № 9003466547 від 19.05. 2011 р. Даний лист отримано відповідачем 20.05. 2011 року, про що свідчить відмітка податкового органу та підпис його посадової особи (а.с. 26).

20 травня 2011 року ТзОВ "Свемон-Маркет" подано до Дубенської ОДПІ нову звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2011 року у розділі ІІІ якої від'ємне значення лютого 2011 року було враховано при розрахунках з бюджетом та відображено у рядках 21.1 та 21 даного розділу (а.с. 27, 28-29).

17 червня 2011 року головним державним податковим інспектором сектору адміністрування ПДВ ВОЮО Дубенської ОДПІ Борис Наталією Юріївною, на підставі пункту 200.10 статті 200 розділу V Податкового кодексу України, в порядку статті 76 розділу II Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за квітень 2011 року Товариства з обмеженою відповідальністю "Свемон-маркет". При перевірці використано податкову декларацію з податку на додану вартість з додатками за квітень 2011 року та уточнюючий розрахунок податкового зобов'язання з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок звітний податковий період за квітень 2011 року. За наслідком даної перевірки було складено Акт № 039/1640/32297293, у висновках якого зазначено, що дані камеральної перевірки свідчать про заниження суми податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях, уточнюючих розрахунках, відповідно до пункту 54.3.2 статті 54 та відповідальність платника передбачена пунктом 123.1 статті 123 розділу ІІ Податкового кодексу України (а.с. 10-11).

На підставі вищезазначеного Акту перевірки Дубенською ОДПІ згідно з пунктом 54.3.2 статті 54 та пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України та відповідно до пункту 200.10 статті 200, в порядку статті 76 Податкового кодексу України на адресу ТзОВ "Свемон-Маркет" було надіслано податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 01.07. 2011 року № 0000301640, яким збільшено суму грошового зобов'язання позивача за платежем податок на додану вартість за основним платежем на 71376 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на 17844 грн. (а.с. 8).

Вважаючи вищезазначене податкове повідомлення-рішення відповідача протиправним позивач звернувся із скаргою до Державної податкової адміністрації в Рівненській області. Відповідно до рішення про результати розгляду скарги № 18192/25-16/353 від 07.09. 2011 року ДПА в Рівненській області:

- залишила без змін податкове повідомлення-рішення Дубенської ОДПІ від 01.07. 2011 року № 0000301640 в частині збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 71376,00 грн. основного платежу, а скаргу директора ТзОВ "Свемон-Маркет" - без задоволення;

- скасувала податкове повідомлення-рішення Дубенської ОДПІ від 01.07. 2011 року № 0000301640 в частині нарахування штрафної (фінансової) санкції по податку на додану вартість в сумі 17844,00 грн., а скаргу директора ТзОВ "Свемон-Маркет" в даній частині - задоволила;

- донарахувала по податковому повідомленню-рішенню Дубенської ОДПІ від 01.07. 2011 року № 0000301640 штрафну (фінансову) санкцію по податку на додану вартість в сумі 01,00 грн. (а.с. 12-13).

Враховуючи вищезазначене, податкове повідомлення-рішення від 01.07. 2011 року № 0000301640 було відкликано Дубенською ОДПІ та прийнято нове податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 07.09. 2011 року № 0000621640, яким збільшено суму грошового зобов'язання позивача за платежем податок на додану вартість за основним платежем на 71376 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на 1 грн. (а.с. 9).

Не погодившись із вищезазначеними рішеннями директором ТзОВ "Свемон-Маркет" було подано повторну скаргу до Державної податкової служби України. Рішенням про результати розгляду повторної скарги № 3128/6/10-2115 від 20.10. 2011 року Державна податкова служба України залишила без змін податкові повідомлення-рішення Дубенської ОДПІ та рішення ДПА в Рівненській області, а скаргу - без задоволення (а.с. 14).

Відповідно до п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року № 2755-VI у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Державної податкової адміністрації України 25.01.2011 N 41, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 16 лютого 2011 р. за N 197/18935 (у редакції станом на момент винесення спірних правовідносин) (далі - Порядок).

Відповідно до п. 2 Порядку подання уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі - уточнюючий розрахунок) (у разі якщо у майбутніх податкових періодах з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу, платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій податковій декларації (крім митної декларації або обмежень, визначених статтею 50 розділу II Кодексу)) передбачено пунктом 50.1 статті 50 розділу II Кодексу.

Розділом ІV Порядку передбачено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 розділу II Кодексу.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Не може бути зменшена сума податкових зобов'язань, яка не була сплачена до бюджету в минулих звітних (податкових) періодах, у зв'язку з повним або частковим списанням податкового боргу.

Виходячи із системного аналізу норм вищезазначених нормативно-правових актів, судом встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Уточнюючий розрахунок є частиною податкової декларації щодо якої було внесено зміни і не може розглядатися окремо.

Таким чином, у разі якщо у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до підпункту 54.3.2 пункту 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року № 2755-VI контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно з абзацом 2 п. 76.1. ст. 76 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року № 2755-VI камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Так, контролюючий орган при визначенні суми грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством у ході камеральної перевірки повинен враховувати всю податкову звітність суцільним порядком.

Уточнюючий розрахунок за березень 2011 року є частиною податкової звітності позивача, однак в порушення вищезазначених норм відповідачем при камеральній перевірці ТзОВ "Свемон-Маркет" даний розрахунок взято не було.

Відповідно до п. 200.1. ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року № 2755-VI сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Так, судом встановлено, що в акті камеральної перевірки від 17.06. 2011 р. головним державним інспектором Дубенської ОДПІ Борис Н.Ю. було зазначено, що сума в розмірі 71376 грн. яка відображена у рядку 21.1 як залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду відсутня у Декларації з ПДВ за березень 2011 року.

Разом з тим, 28.04. 2011 року позивачем було подано до Дубенської ОДПІ Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок у декларації за лютий 2011 року, яким було збільшено податковий кредит на 77765 грн. За наслідком збільшення у платника податків виникло від'ємне значення (рядок 19), яке зараховано до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду та відображено у рядку 20.2 Розділу ІІІ Розрахунки з бюджетом. Дана обставина не заперечувалася сторонами.

Відповідно п. 200.3. ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року № 2755-VI при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума в разі відсутності податкового боргу зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Крім того, відповідно до підпункту 4.6.3. пункту 4.6. розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України № 41 від 25.01. 2011 р. якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу, а решта, зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

19.05. 2011 року ТзОВ "Свемон-Маркет" подано до Дубенської ОДПІ Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок у декларації за березень 2011 року, яким було враховано від'ємне значення за лютий 2011 року (рядок 21.1). Крім того, було включено вищезазначене від'ємне значення у розрахунки з бюджетом, внаслідок чого у позивача виник залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 64476 грн. (рядок 24) та сума переплати податку на додану вартість у розмірі 6900 грн. (рядок 25).

Відповідно до підпункту б) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року № 2755-VI залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

20 травня 2011 року ТзОВ "Свемон-Маркет" було подано до Дубенської ОДПІ нову звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2011 року у розділі ІІІ якої залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду у розмірі 71376,0 грн. було враховано при розрахунках з бюджетом та відображено у рядках 21.1 та 21 даного розділу.

Враховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що позивач при заповненні нової звітної податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2011 року допустив методологічну помилку, а саме відобразив залишок від'ємного значення за березень 2011 року (рядок 24) у рядку 21.1, а не у рядку 21.2. Методологічну помилку було вчинено щодо залишку від'ємного значення за березень 2011 року у розмірі 64476 грн. (рядок 24 уточнюючого розрахунку), який після бюджетного відшкодування включено до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Однак дана методологічна помилка, враховуючи норми Податкового кодексу України, не може впливати на розрахунки позивача з бюджетом.

Таким чином, суд першої інстанції прийшов до правильного висновку про визнання незаконим податкове повідомлення-рішення Дубенської ОДПІ № 0000621640 від 07.09. 2011 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання ТзОВ "Свемон-Маркет" за платежем податок на додану вартість на суму 64476 грн. та правомірно скасував його.

Щодо від'ємного значення на суму 6900 грн., то враховуючи п. 200.3. ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року № 2755-VI, позивачем було занижено податкове зобов'язання на дану суму, що згідно з пунктом 54.3.2 ст. 54 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року № 2755-VI є підставою для податкового органу за наслідком камеральної перевірки здійснити збільшення суми, що підлягає оплаті платником податку до бюджету. Дані обставини, є підставою для відмови у задоволенні позовних вимог в частині визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення Дубенської ОДПІ № 0000621640 від 07.09. 2011 року щодо збільшення суми грошового зобов'язання ТзОВ "Свемон-Маркет" за платежем податок на додану вартість на суму 6900 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 01 грн.

Щодо позовних вимог в частині визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення Дубенської ОДПІ № 0000301640 від 01.07. 2011 року колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до підпункту 60.1.3 пункту 60.1. ст. 60 Податкового кодексу України від 02.12. 2010 року № 2755-VI Податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення.

Оскільки ДПА в Рівненській області рішенням про результати розгляду скарги № 18192/25-16/353 від 07.09. 2011 року зменшила нараховану суму грошового зобов'язання, то Дубенською ОДПІ було відкликано податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000301640 від 01.07. 2011 року та прийнято нове податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000 від 01.07. 2011 року.

Таким чином, вищезазначене податкове повідомлення-рішення є відкликане в силу закону та не може порушувати жодних прав, свобод чи інтересів позивача.

Враховуючи наведене вище, суд першої інстанції правомірно відмовив у задоволенні позовних вимог в цій частині.

Відповідно до ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім того, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не впливають на правильність прийнятого судом першої інстанції рішення.

Відповідно до ст.200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову чи ухвалу суду - без змін, якщо визнає , що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Отже, постанова суду першої інстанції постановлена з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому колегія суддів залишає її без змін.

Керуючись ст.ст.160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "01" лютого 2012 р. - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Г.І. Майор

судді: А.Ю.Бучик Є.В.Одемчук

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю "Свемон-Маркет" вул.Сурмичі,68/41,м.Дубно,Дубенський район, Рівненська область,35600

3- відповідачу Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Рівненської області вул.Грушевського , 134,м.Дубно,Дубенський район, Рівненська область,35600