Постанова № 28245271, 18.12.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 грудня 2012 року Справа № 2а/0370/3879/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого -судді Сороки Ю.Ю.,

при секретарі судового засідання Шепталовій А.П.,

за участю представників позивача Цехоша А.М., Шумиводи В.Д.,

представників відповідача Гордійчук О.К., Цвілюх Н.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Спека" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Спека" (далі - ПП "Спека") звернулося з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0001882201, №0001892201, №0001902201 від 23.10.2012 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Волинської області Державної податкової служби проведена планова виїзна перевірка ПП "Спека" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року та іншого законодавства за період з 01.07.2011 року по 30.06.202 року, про що складено акт № 4416/22-120134464 від 13.09.2012 року. Не погоджуючись з порушеннями, вказаними в акті перевірки № 4416/22-120134464 від 13.09.2012 року, позивачем подано до Луцької ОДПІ письмові заперечення, за результатом розгляду яких податковим органом було прийнято рішення про проведення позапланової виїзної перевірки ПП "Спека" з питань, що становлять предмет заперечень за період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року, результати якої викладені в акті №5241/22-1/20134464 від 11.10.2012 року, в якому відповідачем зафіксовано порушення ПП "Спека" пунктів 138.1, пп.138.8.1, п.138.8, п.138.2, пп.138.10.4, п.138.10, ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем занижено податок на прибуток на загальну суму 284 716 грн., в тому числі: за IV квартал 2011 року на 3 271 грн., за І квартал 2012 року на 50 749 грн., за ІІ квартал 2012 року на 230 696 грн., а також п.198.1, п.198.4, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму податку, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів, встановлено завищення залишку від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду за травень 2012 року на 15 242 грн. та занижено податок на додану вартість на загальну суму 252 801 грн., в тому числі: за лютий 2012 року на суму 48 332 грн., за травень 2012 року на суму 71 971 грн. та за червень 2012 року на суму 132 498 грн.

На підставі акту перевірки №5241/22-1/20134464 від 11.10.2012 року Луцькою ОДПІ Волинської області ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001882201 від 23.10.2012 року, яким ПП "Спека" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 355 077, 25 грн., в тому числі: за основним платежем 284 716 грн. та за штрафними санкціями 70 361, 25 грн., податкове повідомлення-рішення №0001892201 від 23.10.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 379 201, 50 грн., в тому числі: за основним платежем 252 801 грн. та за штрафними санкціями 126 400, 50 грн., а також податкове повідомлення-рішення № 0001902201 від 23.10.2012 року, яким ПП "Спека" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 15 242 грн.

Проте позивач не погоджується із винесеними Луцькою ОДПІ Волинської області ДПС податковими повідомленнями-рішеннями №0001882201, №0001892201, №0001902201 від 23.10.2012 року, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки висновки податкового органу в акті перевірки №5241/22-1/20134464 від 11.10.2012 року про віднесення ПП "Спека" до складу валових витрат, що враховуються при обчислені об'єкта оподаткування з податку на прибуток, витрат по господарським операціям без належно оформлених первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку даних витрат та про безпідставність включення до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість з придбаних товарів у ТОВ "Фаворит Ойл" та ТОВ "Фактор Нафтогаз", зроблений лише на підставі даних з реєстраційно-інформаційних карток про відсутність ТОВ "Фаворит Ойл" та ТОВ "Фактор Нафтогаз" за місцем їх реєстрації та того, що в товарно-транспортних накладних (далі - ТТН) на поставку товару не заповнено всі передбачувані реквізити, а саме: не зазначено прізвища та інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка одержала вантаж, не вказана серія, номер та дата довіреності, не вказано до якого подорожнього листа виписана ТТН, не вказано дату, час виїзду та прибуття.

При цьому зазначає, що 23.02.2012 року ПП "Спека" укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів №4203 з ТОВ "Фактор Нафтогаз", а 16.05.2012 року укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів №ФТ-048 з ТОВ "Фаворит Ойл", відповідно до яких ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" (постачальники) зобов'язуються передати у власність ПП "Спека" (покупця) нафтопродукти, а останній в свою чергу зобов'язується їх прийняти та оплатити.

На виконання умов даних договорів ПП "Спека" було придбано у ТОВ "Фактор Нафтогаз" нафтопродуктів на загальну суму 813 269 грн., в тому числі ПДВ 135 545 грн., а у ТОВ "Фаворит Ойл" було придбано нафтопродуктів на загальну суму 794 988, 18 грн., в тому числі ПДВ 132 498, 04 грн. Факт придбання та поставок нафтопродуктів на склад ПП "Спека" підтверджується товарно-транспортними накладними, видатковими та податковими накладними, журналом-ордером та відомостями по рахунку "2811" Склад паливно-мастильних матеріалів за лютий, травень, червень 2012 року. Розрахунок за поставлені нафтопродукти відбувався безготівково в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями та банківськими виписками. Вказані документи відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Крім того вказує, що в подальшому придбані нафтопродукти використано в господарській діяльності підприємства.

Звертає увагу суду на те, що вказані господарські операції носили реальний характер, спричинили реальні зміни майнового стану платника податків, оскільки факти продажу та поставки товару, розрахунків між сторонами підтверджені належними первинними документами бухгалтерського обліку, а окремі недоліки, допущенні суб'єктами господарювання при укладенні та виконанні договору, не є підставою для визнання правочину нікчемним.

Таким чином вважає, що у позивача наявні всі підстави для віднесення витрат по взаємовідносинах з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податку на прибуток, а тому податковий кредит з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" сформовано також правомірно.

На підставі вищевикладеного, просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ Волинської області ДПС №0001882201, №0001892201, №0001902201 від 23.10.2012 року.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали з підстав викладених у позовній заяві. Додатково пояснили, що договори поставки нафтопродуктів, укладені з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл", сторонами реально виконувались, позивачем проведений повний розрахунок за поставлений товар. Поставки нафтопродуктів здійснювались транспортом ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" на склад паливо-мастильних матеріалів, що орендується позивачем. Крім того, в подальшому отриманий товар використаний ПП "Спека" в межах своєї господарської діяльності, а саме реалізований суб'єктам господарювання. Тому, враховуючи вищевикладене, просили задовольнити позовні вимоги в повній мірі.

Представники відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнали. В поданих до суду письмових запереченнях зазначили, що Луцькою ОДПІ було проведено планову виїзну перевірку ПП "Спека" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.07.2011 року 30.06.2012 року, про що складено акт перевірки №4416/22-120134464 від 19.09.2012 року. ПП "Спека" не погодилось з висновками вищезазначеного акту перевірки та подало заперечення до Луцької ОДПІ на даний акт перевірки. За наслідками розгляду заперечень, відповідачем було прийнято рішення про проведення позапланової виїзної перевірки ПП "Спека" з питань, що становлять предмет заперечень, результати якої оформлені актом перевірки №5241/22-1/20134464 від 11.10.2012 року, яким підтверджено встановлене попередньою плановою перевіркою заниження ПП "Спека" податку на прибуток на суму 284 716 грн., в тому числі за IV квартал 2011 року на 3 271 грн., за І квартал 2012 року на 50 749 грн., за ІІ квартал 2012 року на 230 696 грн., заниження податку на додану вартість на суму 252 801 грн., втому числі: за лютий 2012 року на 48 332 грн., за травень 2012 року на 71 971 грн., за червень 2012 року на 132 498 грн. та завищення залишку від'ємного значення податку на додану вартість за травень 2012 року на 15 242 грн.

В ході перевірки встановлено, що ПП "Спека" укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів №4203 від 23.02.2012 року з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та договір купівлі-продажу нафтопродуктів №ФТ-048 від 16.05.2012 року з ТОВ "Фаворит Ойл". На виконання умов даних договорів ПП "Спека" придбано у ТОВ "Фактор Нафтогаз" нафтопродуктів на загальну суму 813 269 грн., в тому числі ПДВ 135 545 грн. та у ТОВ "Фаворит Ойл" придбано нафтопродуктів на загальну суму 794 988, 18 грн., в тому числі ПДВ 132 498, 04 грн.

Поряд з тим, перевіркою встановлено, що надані в ході перевірки товарно-транспортні накладні містять порушення щодо порядку їх заповнення, а саме: не зазначено прізвища та інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка одержала вантаж, не вказана серія, номер та дата довіреності, не вказано до якого подорожнього листа виписана ТТН, не вказано дату, час виїзду та прибуття. Підприємством не надано сертифікати відповідності чи свідоцтва про визнання іноземного сертифікату.

Крім того, від ДПІ у Голосіївському районі, на запит Луцької ОДПІ щодо підтвердження фінансово-господарських операцій ПП "Спека" з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл", отримано акт від 01.10.2012 року №583/22-90-36134497 про неможливість проведення перевірки контрагента ТОВ "Фактор Нафтогаз", у зв'язку тим, що стан підприємства відмінний від основного, а також акт від 01.10.2012 року №588/3-22-90-38130452 про неможливість проведення перевірки контрагента ТОВ "Фаворит Ойл", у зв'язку з тим, що стан платника змінено.

Враховуючи вищевикладене, Луцькою ОДПІ Волинської області ДПС в акті перевірки №5241/22-1/20134464 від 11.10.2012 року зроблено висновок, що в порушення пп.138.8.1 п.138.8, п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України ПП "Спека" віднесено до витрат, що враховуються при обчислені об'єкта оподаткування, витрати по господарським операціям з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" в сумі 1 340 214 грн., в тому числі за І квартал 2012 року на суму 241 661 грн., за II квартал 2012 року на суму 1 098 553 грн., чим занижено податок на прибуток на суму 284 716 грн., в тому числі за IV квартал 2011 року на 3 271 грн., за І квартал 2012 року на 50 749 грн., за ІІ квартал 2012 року на 230 696 грн., а також в порушення п.198.1, п.198.4 ,п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України ПП "Спека" безпідставно включило до складу податкового кредиту 268 043 грн. ПДВ, в тому числі за лютий 2012 року на суму 48 332 грн., за травень 2012 року на суму 87 213 грн., за червень 2012 року на суму 132 498 грн. з вартості придбаних товарів у ТОВ"Фаворит Ойл" на загальну суму 132 498 грн. та ТОВ "Фактор Нафтогаз" на загальну суму 135 498 грн., які не пов'язані з веденням фінансово-господарської діяльності, в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 252 801 грн., втому числі: за лютий 2012 року на 48 332 грн., за травень 2012 року на 71 971 грн., за червень 2012 року на 132 498 грн. та завищено залишок від'ємного значення податку на додану вартість за травень 2012 року на 15 242 грн.

У зв'язку з чим, представник відповідача вважає податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ Волинської області ДПС №0001882201, №0001892201, №0001902201 від 23.10.2012 року правомірним та прийнятим у відповідності до норм Податкового кодексу України, а тому просить у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши наявні у матеріалах справи докази судом встановлені наступні обставини.

Як вбачається з матеріалів справи, з 16.08.2012 року по 06.09.2012 року Луцькою ОДПІ Волинської області ДПС проведено планову виїзну перевірку ПП "Спека" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року та іншого законодавства за період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року, за результатами якої складено акт № 4416/22-120134464 від 13.09.2012 року.

Не погоджуючись з порушеннями, вказаними в акті перевірки № 4416/22-120134464 від 13.09.2012 року, позивачем подано до Луцької ОДПІ письмові заперечення №45 від 19.09.2012 року на даний акт перевірки, за наслідками розгляду яких, відповідачем було прийнято рішення про проведення позапланової виїзної перевірки ПП "Спека" з питань, що становлять предмет заперечень, про що складено акт №5241/22-1/20134464 від 11.10.2012 року.

Перевіркою встановлено, що ПП "Спека" (покупець) укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів №4203 від 23.02.2012 року з ТОВ "Фактор Нафтогаз" (постачальник) та договір купівлі-продажу нафтопродуктів №ФТ-048 від 16.05.2012 року з ТОВ "Фаворит Ойл"(постачальник), на підставі яких ПП "Спека" у ТОВ "Фактор Нафтогаз" було придбано нафтопродуктів на загальну суму 813 269 грн., в тому числі сума ПДВ 135 545 грн. та у ТОВ "Фаворит Ойл" було придбано нафтопродуктів на загальну суму 794 988, 18 грн., в тому числі ПДВ 132 498, 04 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними, товарно-транспортними накладними, лімітно-забірними відомостями. За поставлений товар ПП "Спека" провело розрахунки з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл", що підтверджується платіжними дорученнями та банківськими виписками з період, що підлягав перевірці. Для перевірки позивачем були надані видаткові та податкові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, банківські виписки про проведення розрахунків між сторонами, господарські операції також підтверджуються журналом-ордером та відомостями по рахунку "2811" Склад паливно-мастильних матеріалів за лютий, травень, червень 2012 року.

Витрати по взаємовідносинах з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" на загальну суму 1 340 214 грн. в тому числі: за І квартал 2012 року на суму 241 661 грн. та за ІІ квартал 2012 року в сумі 1 098 553 грн. віднесені позивачем до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування в деклараціях з податку на прибуток за І та ІІ квартал 2012 року.

В подальшому, на підставі отриманих від ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" податкових накладних, позивачем включено до складу податкового кредиту з податку на додану вартість 268 043 грн. та відображено в податкових деклараціях з податку на додану вартість за лютий, травень, червень 2012 року.

Разом з тим, в ході перевірки встановлено, що надані товарно-транспортні накладні містять порушення щодо порядку їх заповнення, а саме: не зазначено прізвища та інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка одержала вантаж, не вказана серія, номер та дата довіреності, не вказано до якого подорожнього листа виписана ТТН, не вказано дату, час виїзду та прибуття. Підприємством не надано сертифікати відповідності чи свідоцтва про визнання іноземного сертифікату.

Крім того, від ДПІ у Голосіївському районі, на запит Луцької ОДПІ щодо підтвердження фінансово-господарських операцій ПП "Спека" з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл", отримано акт від 01.10.2012 року №583/22-90-36134497 про неможливість проведення перевірки контрагента ТОВ "Фактор Нафтогаз", у зв'язку тим, що стан підприємства відмінний від основного, а також акт від 01.10.2012 року №588/3-22-90-38130452 про неможливість проведення перевірки контрагента ТОВ "Фаворит Ойл", у зв'язку з тим, що стан платника змінено.

Таким чином, в акті перевірки №5241/22-1/20134464 від 11.10.2012 року Луцькою ОДПІ зроблений висновок про те, що операції із придбання нафтопродуктів у ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" не мали реального товарного характеру, підприємством перераховувались кошти та оформлялись документи з метою заниження об'єкту оподаткування, у зв'язку з чим ПП "Спека" порушено пункт 138.1, пп.138.8.1, п.138.8, п.138.2, пп.138.10.4, п.138.10, ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем занижено податок на прибуток на загальну суму 284 716 грн., в тому числі: за IV квартал 2011 року на 3 271 грн., за І квартал 2012 року на 50 749 грн., за ІІ квартал 2012 року на 230 696 грн., а також п.198.1, п.198.4, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму податку, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів, встановлено завищення залишку від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду за травень 2012 року на 15 242 грн. та занижено податок на додану вартість на загальну суму 252 801 грн., в тому числі: за лютий 2012 року на суму 48 332 грн., за травень 2012 року на суму 71 971 грн. та за червень 2012 року на суму 132 498 грн.

На підставі акту перевірки №5241/22-1/20134464 від 11.10.2012 року Луцькою ОДПІ Волинської області ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001882201 від 23.10.2012 року, яким ПП "Спека" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 355 077, 25 грн., в тому числі: за основним платежем 284 716 грн. та за штрафними санкціями 70 361, 25 грн., податкове повідомлення-рішення №0001892201 від 23.10.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 379 201, 50 грн., в тому числі: за основним платежем 252 801 грн. та за штрафними санкціями 126 400, 50 грн., а також податкове повідомлення-рішення № 0001902201 від 23.10.2012 року, яким ПП "Спека" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 15 242 грн.

Однак, суд вважає податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ Волинської області ДПС №0001882201, №0001892201, №0001902201 від 23.10.2012 року протиправними та такими, що підлягають скасуванню з огляду на наступне.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті та інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до п.138.2 ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Разом з тим, правові підстави віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту визначено статтею 198 Податкового кодексу України, пунктом 198.1 якої визначено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Пунктами 198.2. та 198.3 статті 198 ПК України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.198.6 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Водночас, статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року № 996-XIV (з наступними змінами та доповненнями) господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкової ознаки господарської операції кореспондується з нормами ПК України.

Згідно із частиною другою статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року № 996-ХIV (з наступними змінами та доповненнями), бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Статтею 9 зазначеного Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо неможливо -безпосередньо після її закінчення. Підпунктом 2.4 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, передбачено, що для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити.

Проаналізувавши наведені норми чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що віднесення ПП "Спека" до складу валових витрат коштів витрачених на придбання нафтопродуктів у ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл", а також віднесення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту з податку на додану вартість, можливо лише при фактичному здійсненні і підтвердженні належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції (зміну активів), яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Таким чином, суд при вирішенні справи повинен з'ясувати обставини щодо реального здійснення господарських операцій між ПП "Спека" та ТОВ "Фактор Нафтогаз" і ТОВ "Фаворит Ойл", суми витрат по здійсненню яких віднесені позивачем до складу валових витрат у декларації з податку на прибуток за І-ІІ квартал 2012 року, а суми податку на додану вартість по яких віднесені до складу податкового кредиту в податкових деклараціях за лютий, травень, червень 2012 року, використання в господарській діяльності придбаного товару, належного оформлення первинних документів, руху активів у процесі здійснення господарської операції, установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції, установлення зв'язку між фактом придбання товарів і господарською діяльністю платника податків.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців вбачається, що предметом діяльності ПП "Спека" є дослідження конюктури ринку та виявлення суспільної думки, роздрібна торгівля пальним, роздрібна торгівля книгами, газетами та канцелярськими товарами, посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту, рекламна діяльність, оптова торгівля паливом та інше.

Як встановлено судом, ПП "Спека"(покупець) укладено договір купівлі-продажу нафтопродуктів №4203 від 23.02.2012 року з ТОВ "Фактор Нафтогаз" (постачальник) та договір купівлі-продажу нафтопродуктів №ФТ-048 від 16.05.2012 року з ТОВ "Фаворит Ойл"(постачальник), згідно яких постачальники зобов'язувалися передати покупцю нафтопродукти, а останній зобов'язаний був їх оплатити.

На виконання умов даних договорів, за період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року позивачем придбано у ТОВ "Фактор Нафтогаз" нафтопродуктів на загальну суму 813 269 грн., в тому числі ПДВ 135 545 грн., а у ТОВ "Фаворит Ойл" придбано нафтопродуктів на загальну суму 794 988, 18 грн., в тому числі ПДВ 132 498, 04 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними, товарно-транспортними накладними, журналом-ордером та відомостями по рахунку "2811" Склад паливно-мастильних матеріалів за лютий, травень, червень 2012 року, долученими до матеріалів справи.

Позивачем проведено розрахунок по договірних зобов'язаннях з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" на загальну суму 1 608 257, 18 грн., в тому числі податок на додану вартість 268 043 грн., що також вбачається з наявних в матеріалах справи платіжних доручень та банківських виписок за період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року.

Придбані та поставлені нафтопродукти ПП "Спека" зберігало на орендованому складі паливно-мастильних матеріалів загальною площею 1200 куб.м., що підтверджується наявним в матеріалах справи договором оренди складу паливно-мастильних матеріалів між ПП "ПМБ" та ПП "Спека" від 01.07.2011 року №07-11.

Також судом встановлено, що в подальшому нафтопродукти були використані позивачем у своїй господарській діяльності, а саме реалізовувалися суб'єктам господарської діяльності, що згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців відповідає видам діяльності ПП "Спека".

Витрати по взаємовідносинах з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" на загальну суму 1 340 214 грн. в тому числі: за І квартал 2012 року на суму 241 661 грн. та за ІІ квартал 2012 року в сумі 1 098 553 грн. віднесені позивачем до складу валових витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування в деклараціях з податку на прибуток за І та ІІ квартал 2012 року.

Разом з тим, судом встановлено, що ТОВ "Фактор Нафтогаз" є платником податку на додану вартість з 24.10.2010 року, що підтверджується свідоцтвом платника податку №00306351, а ТОВ "Фаворит Ойл" є платником податку на додану вартість з 19.04.2012 року, що підтверджується свідоцтвом платника податку на додану вартість №200042895, які в період з 01.07.2011 року по 30.06.2012 року не анульовувалися.

Крім того, з наявних в матеріалах справи повідомлень №95/10 від 16.10.2012 року та №527/10 від 16.10.2012 року вбачається, що суми податку на додану вартість по господарським операціям з ПП "Спека" відповідного періоду, відображені ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" в реєстрах виданих податкових накладних та відповідають даним декларацій з податку на додану вартість, а фактичне відвантаження товару підтверджується наявними в матеріалах справи видатковими накладними та товарно-транспортними накладними.

В подальшому, на підставі отриманих від ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" податкових накладних, позивачем включено до складу податкового кредиту з податку на додану вартість 268 043 грн. та відображено в податкових деклараціях з податку на додану вартість за лютий, травень, червень 2012 року.

На думку суду, позивач надав належні та допустимі докази на підтвердження того, що поставка нафтопродуктів від ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" відбулися і товар використано в межах господарської діяльності ПП "Спека". Судом досліджені наведені вище первинні документи, що містять відомості про обставини, які є предметом доказування у цій справі, та пов'язані з рухом активів, виконанням зобов'язань, останні підтверджують наявність спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції, зв'язок між фактом придбання товару і господарською діяльністю позивача, а відтак, обґрунтованість віднесення до складу валових витрат у декларації з податку на прибуток за І-ІІ квартал 2012 року сум по взаємовідносинах з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл", а також формування податкового кредиту в податковій декларації з податку на додану вартість за лютий, травень, червень 2012 року.

Первинні документи відповідають вимогам статті 9 Закону України "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні" та підпункту 2.4 пункту 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, нормам Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 16.05.1996 року № 99, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 12.06.1996 року за № 293/1318.

Крім того, в судовому засіданні представниками відповідача не надано обґрунтованих пояснень та письмових доказів на підтвердження порушень ПП "Спека" п.138.1, пп.138.8.1, п.138.8, п.138.2, пп.138.10.4, п.138.10, ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України щодо завищення валових витрат на суму 14 223 грн. за IV квартал 2011 року, у зв'язку з чим з наявних матеріалів справи та письмових доказів, суд вважає, донарахування податку на прибуток за IV квартал 2011 року в сумі 3 271 грн. необґрунтованим, безпідставним та протиправним.

Також, суд не бере до уваги твердження представника відповідача про те, що господарські операції між ПП "Спека" та ТОВ "Фактор Нафтогаз" і ТОВ "Фаворит Ойл" не відбулася чи відбулася з порушенням, оскільки згідно зі статтею 48 Закону України "Про автомобільний транспорт", пункту 11.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14.10.1997 року № 363, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 року за № 128/2568, товарно-транспортна накладна визначена як обов'язковий документ, що повинен оформлюватися при перевезенні вантажів автомобільним транспортом та зберігатися як у вантажовідправника, так і у вантажоодержувача. Згідно із пунктом 1 зазначених Правил товарно-транспортна накладна -це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Підпунктом 5.4.1 пункту 5.4 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 року № 281/171/578/155, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 року за № 805/15496, яка є обов'язковою для всіх суб'єктів господарювання, що займаються закупівлею, транспортуванням, зберіганням і реалізацією нафти і нафтопродуктів на території України (абзац четвертий розділу 1 Загальні положення), визначено порядок приймання нафти і нафтопродуктів під час надходження автомобільним транспортом. Зокрема, передбачено, що перевезення нафтопродуктів автомобільним транспортом здійснюється згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затвердженими наказом Мінтрансу України від 14.10.1997 року № 363, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 року за № 128/2568, та ГОСТ 27352-87 "Автотранспортные средства для заправки и транспортирования нефтепродуктов. Типы, параметры и общие технические требования", при перевезенні оформляється ТТН за формою № 1-ТТН (нафтопродукт), що наведена в додатку 3 Інструкції та передбачає особливості її заповнення з вказівкою на об'єм і густину нафтопродукту, температуру, масу.

Досліджені судом товарно-транспортні накладні відповідають вимогам встановленим Інструкцією та містять всі необхідні відомості про вантаж, що транспортується.

Таким чином недоліки в заповненні ТТН не дають підстав вважати, що господарські операції не відбулися чи відбулися з порушенням, вказівка на час виїзду чи прибуття вантажу з зазначенням дати виписування ТТН не впливає на стан конкретних активів та зобов'язань, збільшення або зменшення яких впливає на податковий облік, коли достеменно відомо, що така операція відбувалася в певний період. Не зазначення номера подорожнього листа чи інших відомостей особами, які перевозили вантаж, є недоліком організації роботи перевізника та підставою для вирішення питання щодо відповідальності таких осіб в межах виконання ними трудових обов'язків, проте не може впливати на висновки податкової інспекції про реальність чи відсутність вчинення господарської операції між суб'єктами господарювання.

Отже, зазначені вимоги законодавства позивачем дотримані, всі наявні первинні документи бухгалтерського обліку складені належним чином та підтверджують обставини реального здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, належними доказами підтверджено отримання нафтопродуктів від постачальників та їх перевезення.

Крім того, згідно витягів Державного підприємства інформаційно-ресурсний центр з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, ТОВ "Фактор Нафтогаз" і ТОВ "Фаворит Ойл" перебувають на обліку в органах ДПС, станом на 11.12.2012 року платники податків податкового боргу не мають та не перебувають в процесі припинення.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що господарські операції між ПП "Спека" та ТОВ "Фактор Нафтогаз" і ТОВ "Фаворит Ойл", суми по взаємовідносинах з якими ПП "Спека" включені до складу валових витрат у податковій декларації з податку на прибуток за І-ІІ квартал 2012 року, а суми податку на додану вартість по взаємовідносинах з якими включені до податкового кредиту в податкових деклараціях з податку на додану вартість за лютий, травень, червень 2012 року, носили реальний характер, спричинили реальні зміни майнового стану платника податків, оскільки факти продажу та поставки товару, розрахунків між сторонами підтверджені належними первинними документами бухгалтерського обліку, а окремі недоліки, допущенні суб'єктами господарювання при укладенні та виконанні договору, не є підставою для визнання правочину нікчемним.

Таким чином, можливі недоліки у заповненні ТТН, допущені іншими суб'єктами господарювання, не можуть бути підставою для позбавлення позивача права на віднесення до складу валових витрат в декларації з податку на прибуток за І-ІІ квартал 2012 року, коштів використаних на придбання нафтопродуктів у ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл", а в подальшому включення до складу податкових зобов'язань у податкових деклараціях з податку на додану вартість за лютий, травень, червень 2012 року.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що позивачем правомірно віднесено суми по взаємовідносинах з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" до складу валових витрат, що враховуються при обчислені об'єкта оподаткування у податкових деклараціях з податку на прибуток за I-II квартал 2012 року та суми податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ "Фактор Нафтогаз" та ТОВ "Фаворит Ойл" до складу податкового кредиту в податкових деклараціях з податку на додану вартість за лютий, травень, червень 2012 року.

Згідно із частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України КАС України) кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Відповідно до частини другої статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Під час судового розгляду справи відповідач не довів належними та допустимими доказами правомірність прийняття оскаржуваного позивачем податкового повідомлення-рішення, а викладені в акті перевірки висновки податкового органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства не знайшли свого підтвердження.

Приймаючи рішення у даній справі, суд виходить із повноважень, визначених частиною другою статті 162 КАС України, яка передбачає, що у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про скасування рішення, попередньо визнавши його протиправним.

Таким чином, адміністративний позов слід задовольнити повністю шляхом прийняття постанови про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби №0001882201, №0001892201, №0001902201 від 23.10.2012 року.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

З урахуванням ч.1 ст.94 КАС України суд присуджує на користь позивача з Державного бюджету України 2 146 гривень сплаченого судового збору, підтверджених платіжним дорученням №1373 від 21.11.2012 року.

Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 КАС України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби №0001882201 від 23 жовтня 2012 року, №0001892201 від 23 жовтня 2012 року та №0001902201 від 23 жовтня 2012 року.

Присудити з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства "Спека" документально підтверджені витрати по сплаті судового збору в розмірі 2 146 гривень.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, яка буде складена у повному обсязі 23 грудня 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Ю.Ю. Сорока