Постанова № 281527, 14.11.2006, Господарський суд Дніпропетровської області

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

14.11.06р.

Справа № А37/288-06

за позовом Закритого акціонерного товариства комерційний банк "Кредит - Дніпро", м.Дніпропетровськ

до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську

про скасування податкового повідомлення - рішення № 0000078824/3/21811 від 13.09.2006 року

Суддя Кеся Н.Б.

Секретар с/з Грузін І.М.

Представники:

Від позивача: Кічун В.І. –дов.№17 від 20.10.06р.

Від відповідача: Босько Є.С. –дов.№804/10/08-09-15 від 17.01.06р.

Гермаш А.О. –дов.№25627/10/08-09-15 від 24.10.06р.

Коваль В.В. –дов.№2770/10/08-09-15 від 04.02.06р.

На підставі ст.160 Кодексу адміністративного судочинства України оголошена вступна та резолютивна частина.

СУТЬ СПОРУ:

Закрите акціонерне товариство комерційний банк "Кредит - Дніпро" (діл-позивач) звернулося з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську (далі-відповідач) і просить суд скасувати податкове повідомлення - рішення від 13.09.2006 року №0000078824/3/21811. Заявою про уточнення позовних вимог від 10.11.2006року позивач просить скасувати податкове повідомлення - рішення №0000078824/3/21811 від 13.09.2006 року, видане відповідачем на підставі акту перевірки №4-08-04-14352406 від 16.01.2006року у частині донарахування останнім податкових зобов’язань позивача у сумі 745854,27грн. ( в тому числі 248618,09грн. –суми податку на прибуток та 497236,18грн. –суми штрафних санкцій) по операціям виплати АБ „Кредит-Дніпро” процентних доходів на користь Stafford Investments, LLC. Позовні вимоги ґрунтуються тим, що в діях банку відсутні порушення чинного законодавства при виплаті доходів у вигляді процентів нерезиденту без відрахування податку на доходи нерезидента.

Відповідач позов не визнав, посилаючись на те, що в ході взаємодії компетентних органів України та США щодо уникнення подвійного оподаткування, отримана інформація про встановлену в США форму документу, яким підтверджується належність підприємств до нерезидентів. Позивачем не надано вказаного документа за спірними операціями, що призвело до донарахування податку та застосування до нього штрафних санкцій.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи суд

ВСТАНОВИВ:

На підставі акту перевірки від 16.01.2006року №4-08-04-14352406 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 13.09.2006року №0000078824/3/21811, яким донараховані податкові зобов’язання за платежем: податок на прибуток іноземних юридичних осіб у сумі 788352,69 грн., у тому числі за основним платежем 262784,23грн. та за штрафними санкціями 525568,46грн. Сума податку, що оспорюється позивачем, складає 745854,27грн. (в тому числі 248618,09грн. –суми податку на прибуток та 497236,18грн. –суми штрафних санкцій).

Нарахування платежів, що оспорюються позивачем, пов’язується з наступними обставинами.

Перевіркою діяльності позивача відповідачем встановлено укладення банком з підприємством „Stafford Investments, LLC” договорів: №1 від 07.04.03р. на придбання ощадних сертифікатів АБ "Кредит - Дніпро", №2 від 14.04.2003року на придбання ощадних сертифікатів АБ "Кредит - Дніпро", №3 від 29.08.2003року на придбання ощадних сертифікатів АБ "Кредит - Дніпро", № 4 від 19.01.2004року банківського строкового вкладу юридичної особи –нерезидента з видачею ощадного сертифікату, №5 від 24.03.2004року банківського строкового вкладу юридичної особи –нерезидента з видачею ощадного сертифікату, №6 від 26.03.2004року Банківського строкового вкладу юридичної особи –нерезидента з видачею ощадного сертифікату.

У перевіряємому періоді Банком по вказаних договорах нараховано та сплачено в доход нерезидента проценти:

За 2003рік - на загальну суму 81698,65 дол. США, (еквівалентно 435617,13 грн.)

За 2004рік - на загальну суму 205362,01 дол. США, (еквівалентно 1092336,15 грн.)

За 2005рік - на загальну суму 24424,12 дол. США, (еквівалентно 129500,06 грн.).

Наведені обставини підтверджуються матеріалами справи та не заперечуються сторонами.

До перевірки відповідачу надано Довідки за 2003, 2004 та 2005 роки, що видані Міністерством фінансів США за підписом секретаря штату Колумбія, скріплені печатками Округу Колумбія, США, які банк отримав від нерезидента за формою згідно додатку№1 до постанови Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 р. N 470. Автентичність підписів секретаря штату та автентичність відбитків, якими скріплені Довідки, не засвідчені Апостилем, передбаченого ст.3 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, (дата підписання 05.10.1961року, дата приєднання України 10.01.2002року, дата набуття чинності для України 22.12.2003року).

Також актом перевірки зазначається, що згідно із повідомленням Служби Внутрішніх Доходів Департаменту Скарбниці Сполучених Штатів Америки запроваджено комп’ютеризацію процесу видачі підтвердження резиденції юридичними та фізичними особами США за формою №6166, у зв’язку з чим довідки згідно з додатком 1 до постанови Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 р. N470 не складаються. Сертифікат резиденства за формою 6166, який видається Філадельфійським сервісним центром, що є структурним підрозділом Служби Внутрішніх Доходів США, є офіційним урядовим документом (формою, затвердженою згідно із законодавством США) і єдиною формою підтвердження права особи (резидента США) на застосування Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень на доходи та капітал. Відповідач вказує на те, що сертифікат резиденства за формою 6166 приймається державним податковими інспекціями за місцем реєстрації платника податку в Україні, що виплачує доходи резиденту США, без її легалізації та відповідно без апостилю.

Таким чином, відповідачем зроблений висновок, що надані нерезидентом Довідки на 2003-2005 роки по формі №1 до постанови Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 р. N470 не надають нерезиденту права на застосування переваг норм Конвенції (звільнення від оподаткування), оскільки згідно із законодавством США єдиною формою права особи на застосування норм Конвенції є Сертифікат резиденції за формою 6166, який видається Філадельфійським сервісним центром.

Суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню з таких підстав.

Згідно з п.13.2 ст.13 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3-13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Статтею 11 Конвенції між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал, що ратифіковано Верховною Радою України Законом N 180/95-ВР від 26.05.1995року, передбачено, що проценти, які одержуються та фактично належать резиденту Договірної Держави, можуть оподатковуватися тільки в цій Державі.

Конвенція не встановлює порядок підтвердження статусу резидента Договірної Держави, тому кожна Держава самостійно встановлює порядок її застосування.

Отже, порядок звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 р. N 470.

Пунктом 4 зазначеного Порядку встановлено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 5 і 6 цього Порядку, особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.

Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком 1 або згідно із законодавством такої країни. Довідка, яка надається за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України та обов'язково містити певну інформацію.

Довідка дійсна в межах календарного року, в якому вона видана.

У разі необхідності така довідка може бути затребувана у нерезидента особою, яка виплачує йому доходи, або органом державної податкової служби під час розгляду питання про повернення сум надміру сплаченого податку на іншу дату, що передує даті виплати доходів.

У разі необхідності особа, яка виплачує доходи нерезидентові, може звернутись до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) щодо здійснення Державною податковою адміністрацією запиту до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір, про підтвердження зазначеної у довідці інформації.

Згідно з п.”j” статті 3 вищевказаної Конвенції термін "компетентний орган" означає стосовно Сполучених Штатів: Міністерство фінансів або його повноважного представника.

Враховуючи наведені норми законодавства, суд дійшов висновку про відсутність в діях позивача порушень при сплаті доходу нерезиденту, статус якого підтверджений довідками, які складені від імені Міністерства фінансів США за формою згідно з додатком 1 до постанови Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 р. N 470. Копії довідок маються в матеріалах справи, їх представлення в оригіналі в ході перевірки підтверджується актом перевірки і не заперечується відповідачем.

Посилання відповідача на інформацію Служби Внутрішніх Доходів Департаменту Скарбниці Сполучених Штатів Америки щодо запровадження іншої форми документа зі спірних правовідносин, який видається Філадельфійським сервісним центром, що є структурним підрозділом Служби Внутрішніх Доходів США, суд вважає необґрунтованим, оскільки:

Відповідач не довів, що наведений орган видається компетентним органом з боку Сполучених Штатів Америки, що передбачено п.4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 р. N 470. В розумінні п.”j” статті 3 вищевказаної Конвенції таким органом є Міністерство фінансів),

Також відповідачем не наведено обставин, які свідчать про те, що позивач повинен був знати про інший порядок оформлення документу згідно із законодавством США.

Крім того, суд визнає неправомірним посилання відповідача на відсутність Апостиля для засвідчення автентичності підписів секретаря штату та автентичноісті відбитків, якими скріплені спірні Довідки, з посиланням на вимоги ст.3 Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів.

Зокрема, зі змісту вказаної статті Конвенції вбачається, що необхідність відповідного апостилю не може вимагатися, якщо закони, правила або практика, що діють в державі, в якій документ представлений, або угода між двома чи декількома договірними державами відміняють чи спрощують дану формальну процедуру або звільняють сам документ від легалізації.

Враховуючи те, що Порядок звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 р. N 470, стосовно довідок за формою 1 до вказаної постанови не містить застережень щодо необхідності засвідчення її апостилем та інших форм легалізації, заперечення відповідача цього приводу, судом визнаються безпідставними.

Враховуючи викладене, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими, тому спірне податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 94,158-163,254 п.п.3,6 Розділу VІІ Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд –

ПОСТАНОВИВ :

Позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.09.2006року №0000078824/3/21811, видане Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м.Дніпропетровську на підставі акту перевірки від 16.06.2006року №4-08-04-14352406 у частині донарахування податкових зобов’язань у сумі 745854,27 грн. ( в тому числі 248618,09 грн. –сума податку на прибуток та 497236,18 грн. – сума штрафних санкцій) по операціям виплати АБ „Кредит-Дніпро” процентних доходів на користь Staffor Investments, LLC, США.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржена у строки та порядку, передбачені ст.ст.185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Н.Б.КЕСЯ

Постанову оформлено у повному обсязі 20.11.2006року

З оригіналом згідно:

Пом.судді І.В.Грищенко