Ухвала суду № 28135796, 12.09.2011, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

______________

10002, м.Житомир, майдан Путятинський, 3/65 тел.(0412) 48-16-02

УХВАЛА

іменем України

"12" вересня 2011 р. Справа № 0670/238/11

номер рядка статистичного звіту 8.2

Колегія суддів Житомирського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Бучик А.Ю.

суддів: Євпак В.В.

Майора Г.І.,

за участю секретаря Сидорука Р.М. ,

за участю представників сторін:

розглянувши апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Гама ЛТД" на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "20" липня 2011 р. у справі № 0670/238/11 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гама ЛТД" до Володарсько-Волинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень ,

ВСТАНОВИЛА:

ТOB "Гамма ЛТД" звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Володарсько-Волинської міжрайонної державної податкової інспекції Житомирської області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень - рішень від 04.11.2010 р. за № 0000422301/0, № 0000392301/0, № 000043230/0.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 20 липня 2011 року в позові відмовлено.

В апеляційній скарзі ТОВ "Гама ЛТД" просить скасувати вказану постанову через порушення судом норм матеріального та процесуального права.

Апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 17.09.2010 року № 197 Володарсько-Волинською МДПІ проведено планову виїзну перевірку TOB "Гама ЛТД" з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009 року по 30.06.2010 року в присутності директора та головного бухгалтера підприємства, про що складено акт № 48/5/23-07/13546568 від 22.10.2010 року.

На підставі акту повідомленнями - рішеннями Володарсько-Волинської МДПІ від 04.11.2010 року

- № 0000432301/0 товариству визначено суму податкового зобов'язання по податку на прибуток приватних підприємств у сумі 86821,00 грн.: за основним платежем - 59736,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 27085,00 грн.;

- № 0000422301/0 товариству визначено суму податкового зобов'язання по платежам за користування надрами загальнодержавного значення у сумі 17086,04 грн.: за основним платежем - 12675,07 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 4410,97 грн.;

- № 0000392301/0 товариству визначено суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість у сумі 90338 грн.: за основним платежем - 60225,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 30113,00 грн.

В акті перевірки зазначено, що TOB "Гама ЛТД" порушено вимоги:

- п.п. 2.1.1 п. 2.1 статті 2, п. 1.32, п. 5.1 статті 1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3. п : 5.6.1 п. 5.6, п.п. 5.7.1 п. 5.7 статті 5, п.п. 8.1.2, п.п. 8.1.3 п. 8.1 статті 8 Закону України "Пр оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 59736 грн.. у т.ч.: за 9 місяців 2009 року у сумі 31908 грн., 2009 рік у сумі 59736 грн. та зменшено задеклароване від'ємне значення об'єкта оподаткування податком прибуток за півріччя 2010 року у сумі 936603 грн.;

- п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.4 п. 7.4 статті 7 Закону країни "Про податок на додану вартість, в результаті чого занижено податок на додану вартість (рядок 27), яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет у сумі 60225 грн., у т.ч. по періодах: за липень 2009 року у сумі 6563 грн., за серпень 2009 року у сумі 14003 грн., за вересень 2009 року у сумі 8129 грн., за жовтень 2009 року у сумі 10696 грн., за листопад 2009 року у сумі 6598 грн., за грудень 2009 року у сумі 14236 грн. - завищення від'ємного значення податку на додану вартість, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту - наступного податкового періоду - рядок 26 декларації за липень 2010 року від 22.09.2010 року № 12190 у сумі 118383,00 грн.;

- п. 8, 9 Постанови KM України "Про заходи щодо справляння платежів за «користування надрами для видобування корисних копалин" від 26.03.2008 року № 264, в результаті чого занижено нарахування плати за користування надрами для видобування корисних копалин на 12675,07 грн.: за III кв. 2009 року на 1874,71 грн. по Гацківському родовищу, за III кв. 2009 року на 1613,03 грн. по Кропивнянському родовищу, за IV кв. 2009 року на 1709,42 по Гацківському родовищу, за IV кв. 2009 року на 928,68 грн. по Кропивнянському родовищу, за І кв. 2010 року на 3020,21 грн. по Гацківському родовищу, за II кв. 2010 року на 3529,02 по Гацківському родовищу.

TOB "Гама ЛТД" повідомлене про проведення перевірки вчасно та відповідно до вимог чинного законодавства відповідно до повідомлення № 11 від 25.08.2010 року, яке отримане директором товариства.

В акті перевірки зафіксовано, що на порушення п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" TOB "Гама ЛТД" завищено валові витрати по рядку 04.1 декларації з податку на прибуток підприємства "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг) крім визначених у рядку 04.11" за 9 місяців 2009 року на 298495,00 грн., які не підтвердженні відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку та не використовувались у власній господарській діяльності протягом звітного періоду.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Підпункт 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлює, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно із п.п. 5.3.9 п. 5.3 зазначеної статті, не належать до складу валових витрат будь які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку

Згідно із п. 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України", бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують, грошовий вимірник, ґрунтуються наданих бухгалтерського обліку.

Стаття 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачає, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первині документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблень даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Під час проведення перевірки TOB "Гамма ЛТД" не надало документи, що стосуються фінансово-господарської діяльності підприємства.

Перевіркою також встановлено реалізацію товариством готової продукції за цінами нижчими за собівартість. До валових витрат товариства віднесено собівартість готової продукції в повному обсязі.

Перевіркою встановлено завищення задекларованих показників у сумі 4912,00 грн., що відображено у рядку 04.3 декларацій "Витрати на оплату праці".

В порушення вимог п.п. 5.6.1 п. 5.6 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" товариством завищено валові витрати в частині виплати заробітної плати у сумі 4912,00 грн.

Внаслідок допущених порушень TOB "Гама ЛТД" занижено податок на прибуток у сумі 59736,00 грн.

Перевіркою також встановлено порушення товариством підпунктів 7.4.1, 7.4.4 пункту 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", внаслідок включення до податкового кредиту суми податку на додану вартість по придбаним кам'яним блокам Гацьківського та Кропивнянського родовищ, які реалізовані за ціною, нижчою ціни придбання з включенням до податкового кредиту сум ПДВ нарахованих на ціну придбання.

Питання щодо правомірності відтворення вказаної операції в податковому обліку за умови збитковості операції з придбання товару (кам'яних блоків) має вирішуватись з врахуванням пункту 1.32 ст. 1, пункту 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Відтворення в податковому обліку витрат у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), як валових витрат, зводить можливість збитків до мінімуму внаслідок господарської операції, що має за мету одержання прибутку.

Відповідно до підпункту 7.4.1 пункту 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

В разі придбанням (виготовлення) платником податку матеріальних та нематеріальних активів (послуг), які не призначаються для використання в господарській діяльності такого платника, сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту (підпункт 7.4.4 пункту 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість").

Оскільки товари придбавалися товариством із збитком, що не покривав витрат на придбання,то у нього не було законних підстав, передбачених підпунктом 7.4.1 пункту 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", для включення до податкового кредиту податку на додану вартість по придбаних товарах.

На порушення вимог п.п. 8, 9 Постанови Кабінету Міністрів України № 264 "Про заходи щодо справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин" від 26.03.2008 року, TOB "Гамма ЛТД" занижено розрахункову вартість видобутих корисних копалин у розрахунку платежів за користування надрами для видобування корисних копалин у сумі 327199,13 грн.: за III кв. 2009 року на 47848,79 грн. по Гацківському родовищу, за III кв. 2009 року на 42877,49 грн. по Кропивнянському родовищу, за IV кв. 2009 року на 43629,94 грн. по Гацківському родовищу, за IV кв. 2009 року на 24685,36 грн. по Кропивнянському родовищу, за І кв. 2010 року на 77085,55 грн. по Гацківському родовищу, за II кв. 2010 року на 91072,00 грн. по Гацківському родовищу.

В результаті виявленого порушення товариством занижено нарахування плати за користування надрами для видобування корисних копалин на 12675,07 грн., у т.ч. по періодах: за III кв. 2009 року на 1874,71 грн. по Гацківському родовищу, за III кв. 2009 року на 1613,03 грн. по Кропивнянському родовищу, за IV кв. 2009 року на 1709,42 по Гацківському родовищу, за IV кв. 2009 року на 928,68 грн. по Кропивнянському родовищу, за І кв. 2010 року на 3020,21 грн. по Гацківському родовищу, за II кв. 2010 року на 3529,02 по Гацківському родовищу.

Під час проведення перевірки на запити Володарсько-Волинської МДПІ TOB "Гама ЛТД" не надано документи щодо видобування та обліку (вимірювальна, обчислювальна та графічна документація родовищ) корисних копалин по Гацьківському та Кропивнянському родовищах.

Отже, колегія суддів погоджується із висновком суду про обгрунтованість та законність оспорюваних податкових повідомлень - рішень.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду та не впливають на правильність прийнятого рішення, яке постановлене з додержанням вимог матеріального та процесуального права, підстави для фйого скасування відсутні.

Керуючись ст.ст.198, 200, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "Гама ЛТД" залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 20 липня 2011 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.Ю.Бучик

судді: В.В. Євпак

Г.І. Майор

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю "Гама ЛТД" с.Кропивня,Володарсько - Волинський район, Житомирська облас,12111

3- відповідачу Володарсько-Волинська міжрайонна державна податкова інспекція Житомирської області вул. Володарського, 4,смт.Володарськ-Волинський,Володарсько - Волинський район, Житомирська облас,12100