Постанова № 27755499, 27.11.2012, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2012 року м. ПолтаваСправа № 2а-1670/7030/12

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Клочка К.І.,

при секретарі - Міщенко Р.В.,

за участю:

представників позивача -Шинько І.О,

представників відповідача -Куришко О.М., Кропко В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Амарант»до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

07 листопада 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Амарант» (далі - позивач, ТОВ «ТД Амарант») звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби (далі - відповідач, ДПІ у м. Полтаві) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 21 серпня 2012 року №0000912308.

Позивач вважає необгрунтованим висновок ДПІ у м. Полтаві щодо заниження суми податку на додану вартість на суму 41 416,00 грн у листопаді 2011 року, оскільки перевіркою встановлено, що у виписаній податковій накладній по операціям поставки кукурудзи у листопаді 2011 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Альянс»(далі - ТОВ «Альянс»), яке є сільськогосподарським підприємством, самостійно визначив суму податку на додану вартість (далі - ПДВ) у розмірі 41 416,00 грн. При цьому перевіряючими в акті перевірки вказано на той факт, що ТОВ «Альянс»суму ПДВ у розмірі 41416,00 грн включило до складу основної декларації з ПДВ за листопад 2011 року та відобразило її у додатку №5 до декларації. Позивач вважає, що податкова накладна, видана ТОВ «Альянс»по господарським операціям по придбанню кукурудзи, оформлена відповідно до Порядку заповнення податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1379 від 01.11.2011. Пунктом 10 зазначеного наказу визначено, що у разі постачання товарів/послуг, звільнення від оподаткування яких передбачено статтею 197 та підрозділом 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, у податкові накладній у розділі ІІІ та графі 11 робиться помітка «Без ПДВ» з обов'язковим посиланням на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ Кодексу. Такої відмітки у податковій накладній, виданій ТОВ «Альянса»не було. Позивач вважає, що за законодавством України не встановлено обов'язку покупця перевіряти діяльність контрагента щодо виписки податкових накладних, складання податкової звітності.

09 листопада 2012 року позивач у порядку статті 51 Кодексу адміністративного судочинства України змінив позовні вимоги, просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0004292302 від 06.11.2012, яке прийняте за наслідками адміністративного оскарження.

У судовому засіданні представник позивача змінені вимоги позовної заяви підтримав, просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечив, вважаючи, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Представник відповідача зазначив, що суму ПДВ по господарським операціям з ТОВ «ТД Амарант»у розмірі 41416,00 грн ТОВ «Альянс»включило до складу основної декларації з ПДВ та відобразило у додатку №5 до такої декларації за листопад 2011 року, а не у скороченій декларації за листопад 2011 року, що вказує на те, що за податковою накладною реалізовано кукурудзу не власного виробництва сільськогосподарського виробника, а тому згідно пункту 15 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України зазначена операція звільнена від оподаткування податком на додану вартість.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

24.06.2011 ТОВ «ТД Амарант»зареєстроване у якості суб'єкта господарювання виконавчим комітетом Полтавської міської ради, з 25.06.2011 ТОВ «ТД Амарант»перебуває на обліку платника податків за №72803 є платником ПДВ та з 20.10.2011 /арк. с. 8, 10, 11/.

Відповідно до довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України серії АА №668647, видами діяльності ТОВ «ТД Амарант»є оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням та кормами для тварин, оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, оптова торгівля відходами та брухтом, неспеціалізована оптова торгівля /арк. с. 8/.

Пунктом 20.1. статті 20 Податкового кодексу України визначено, що органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 78.1.1. пункту 78.1. статті 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації щодо виявлення фактів, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Так, відповідно до наказу від 20.07.2012 №1271, на підставі направлень від 24.07.2012 №№1079, 1080, 1083, у період з 24.07.2012 по 01.08.2012 інспекторами ДПІ у м. Полтаві проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ТД Амарант»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 25.06.2011 по 31.03.2012 валютного та іншого законодавства за період з 25.06.2011 по 31.03.2012 /арк. с. 37-59/.

У ході перевірки встановлено завищення податкового кредиту з ПДВ у листопаді 2011 року у розмірі 41 416,00 грн /арк. с. 59/.

За результатами перевірки складено акт №2259/22-6/37775053 від 08.08.2012 (далі - акт перевірки), у якому зафіксовано порушення позивачем вимог пункту 187.1. статті 187, пункту 198.1.6. статті 198, пункту 15 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України.

06 листопада 2012 року на підставі акту перевірки та рішення Державної податкової служби у Полтавській області Державної податкової служби від 25.10.2012 №2722/10/10-215 про результати розгляду скарги, ДПІ у м. Полтаві прийнято податкове повідомлення-рішення №0004292302, яким ТОВ «ТД Амарант»збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ на суму 51 770,00грн, з яких за основним платежем -41 416,00 грн, штрафні (фінансові) санкції -10 354,00 грн /арк. с. 63/.

Позивач не погодився із вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням та оскаржив його до суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Згідно частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Досліджуючи правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 06 листопада 2012 року №000429230, суд виходить з наступного.

Згідно акту перевірки підставою для нарахування позивачу грошового зобов`язання з ПДВ у сумі 41416,00 грн стали господарські операції позивача з ТОВ «Альянс».

Так, 20.10.2011 між позивачем та ТОВ «Альянс»укладено договір №2010011 за умовами якого останній реалізував ТОВ «ТД Амарант»кукурудзу.

Відповідно до свідоцтва №00206052, з 06.08.2009 ТОВ «Альянс»є сільськогосподарським підприємством суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ /арк. с. 24/.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій з ТОВ «Альянс»позивачем надано податкову накладну №145/2 від 03.11.2011 /арк. с. 25/.

На підставі зазначених господарських операцій позивачем сформовано податковий кредит у перевіряємому періоді у розмірі 41 416,00 грн.

Відповідно до положень статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: - придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; - придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В пункті 198.6 статті 198 Податкового кодексу України зазначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України).

Згідно з пунктом 10 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 21.12.2010 №969 (чинного на момент видачі податкової накладної №145/2 від 03.11.2011), у разі постачання товарів/послуг, звільнення від оподаткування яких передбачено статтею 197 розділу V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу, у податковій накладній у розділі III та графі 10 робиться помітка "Без ПДВ" з обов'язковим посиланням на відповідний пункт та/або підпункт, статтю, підрозділ, розділ Кодексу.

У розумінні пункту 209.6 статті 209 Податкового кодексу України, сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Підпунктом 209.17.1 пункту 209.17. статті 209 Податкового кодексу України визначено, що дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється, зокрема, на вирощування зернових та технічних культур (01.11.0 КВЕД), а саме, вирощування зернових культур на зерно для продовольчого споживання, на корм, на насіння; вирощування насіння та плодів олійних культур (арахісу, сої, соняшнику, кользи, рапсу, рижію тощо) для продовольчого споживання, технічних цілей, а також на насіння; вирощування зернових і зернобобових, а також їх сумішей на зелений корм, випас, сіно, сінаж, силос та інші.

Згідно з пунктами 209.13., 209.14. статті 209 Податкового кодексу України, сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування подає податкову декларацію у строки та в порядку, що встановлені для інших платників податку. Форма податкової декларації, яка подається сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування, затверджується відповідно до пункту 201.15 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 15 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, тимчасово до 1 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з податком на додану вартість.

Українським класифікатором товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) кукурудзу віднесено до товарної позиції з кодом 1005.

Отже, відповідно з положеннями пункту 15 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, поставка кукурудзи на території України є операцією, яка звільнена від оподаткування, крім першого постачання сільськогосподарськими підприємствами-виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств-виробників.

У разі звільнення від оподаткування у випадках, передбаченим статтею 197 Податкового кодексу України, у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ»з посиланням на відповідний пункт та/або підпункт цієї статті. Для оподатковуваних операцій і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Згідно з Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України за №1492 від 25.11.2011 платники податку, які згідно зі статтею 209 Податкового кодексу України застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, подають податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочену), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Альянс»подано до органу податкової служби загальну декларацію з ПДВ за листопад 2011 року, в додатку 5 до якої відображено податкове зобов'язання з ПДВ у розмірі 41 416,00 грн по господарським операціям з ТОВ «ТД Амарант».

Той факт, що ТОВ «Альянс»відобразило зазначену суму не в скороченій декларації свідчить про те, що кукурудза не власного виробництва ТОВ «Альянс», що згідно підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України позбавляє ТОВ «ТД Амарант»права на податковий кредит з ПДВ у розмірі 41 416,00 грн.

Окрім того, податкова накладна№145/2 від 03.11.2011 не відповідає вимогам пункту 10 Порядку заповнення податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1379 від 01.11.2011, а тому згідно з пунктом 198.6. статті 198 Податкового кодексу України не дає права на формування податкового кредиту.

На підставі вищезазначеного суд вважає висновок ДПІ у м. Полтаві про заниження суми ПДВ у листопаді 2011 року у розмірі 41 416,00 грн обгрунтованим, а позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0004292302 неправомірними та такими, що не підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до положень статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Керуючись статтями 2, 7-11, 71, 159 - 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Амарант» до Державної податкової інспекції у м. Полтаві Полтавської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 30 листопада 2012 року.

Суддя К.І. Клочко