Постанова № 27537767, 06.11.2012, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

С У М С Ь К И Й О К Р У Ж Н И Й А Д М І Н І С Т Р А Т И В Н И Й С У Д

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 листопада 2012 р. Справа № 2a-1870/5245/12

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - М.М.Шаповала,

за участю секретаря судового засідання - А.Г. Вольської ,

представників позивача - ОСОБА_1, О.О. Петрищева,

представника відповідача - М.П. Васильченко,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроальянс" до Державної податкової інспекції у м. Сумах про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач у своєму позові з урахуванням уточнень до позовних вимог просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Сумах № 0000272250/21013 від 07.06.2012 р. в частині донарахування ТОВ "Агроальянс" податку на прибуток в сумі 196 192 грн., штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2 922 грн.

Ці вимоги мотивує тим, що податкове повідомлення-рішення було винесено на підставі акту "Про результати планової виїзної перевірки ТОВ "Агроальянс" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2009р. по 31.12.2011р." № 912/2250/30174932/15 від 17.05.2012 р. (далі по тексту - акт перевірки від 17.05.2012 р.), в якому зазначено про порушення позивачем вимог п.5.1, п.5.2.1 п.5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Так, в акті перевірки від 17.05.2012р. вказано, що порушення податкового законодавства полягають в тому, що позивачем неправомірно віднесено до складу валових витрат грошові кошти, сплачені контрагентам суб'єктам підприємницької діяльності фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1, фізичній особі ОСОБА_4 та ПП "Рейтинг" за надані ними послуги. На думку відповідача, акти виконаних робіт не відповідають вимогам законодавства, на час укладення договорів про надання послуг позивач був обізнаний з інформацією, яку надавали виконавці та позивач не використовував в господарській діяльності послуги отримані від контрагентів, а тому укладаючи договори підприємство ставило за мету не здійснення господарської діяльності, спрямованої на отримання доходу від цих операцій, а мало намір, спрямований на отримання податкової вигоди та ухилення від сплати податку до Державного бюджету.

Однак в процесі здійснення перевірки ТОВ "Агроальянс" податковому органу надавались всі необхідні документи, що підтверджують товарність отриманих від контрагентів послуг та їх використання у господарській діяльності підприємства. Правомірність віднесення ТОВ "Агроальянс" до валових витрат вартості послуг наданих СПД ФО ОСОБА_1, СПД ФО ОСОБА_4 та ПП "Рейтинг" підтверджено договорами, квартальними звітами, товарними накладними та актами виконаних робіт.

В акті попередньої перевірки від 08.12.2009р. № 8552/2312/30174932/106 підтверджено правомірність віднесення підприємством до складу валових витрат грошових коштів сплачених за аналогічні послуги.

В судовому засіданні представники позивача просили задовольнити позовні вимоги у повному обсязі. Також представники позивача пояснили, що контролюючим органом безпідставно визнано порушенням податкового законодавства за вказаними в акті договорами про надання послуг, інші договори, а також витрати на оплату послуг за цими договорами за той самий період і з тими ж контрагентами ДПІ в м. Суми визнала і не виявила ніяких порушень.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечувала та зазначила, що угоди укладені між позивачем та контрагентам СПД ФО ОСОБА_1, СПД ФО ОСОБА_4 та ПП "Рейтинг" спрямовані на отримання податкової вигоди та ухилення від сплати податку до Державного бюджету.

Протягом перевіряємого періоду ТОВ "Агроальянс" неправомірно включено до складу валових витрат вартість послуг по вивченню ринку сільськогосподарської продукції в Україні на загальну на суму 242 072 грн., оскільки валові витрати не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які б свідчили про факт придбання послуг з дослідження ринку та пошуку потенційних покупців продукції.

Вислухавши представників сторін, перевіривши матеріали справи і оцінивши зібрані докази в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню виходячи з наступного.

На підставі направлень від 04.04.2012р. № 74 та від 17.04.2012 р. № 168, 169, 170 ДПІ в м. Сумах проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ "Агроальянс" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.2009 р. по 31.12.2011 р., та за її результатами складено акт перевірки № 912/2250/30174932/15 (т. 1 а.с.13-31), в якому зроблено висновок про порушення позивачем вимог п. 5.1, п. 5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 212 859 грн., у тому числі за 4 квартал 2009 р. - 3 250 грн., 2010 р. в сумі 16 856 грн., І квартал 2011р. в сумі 57 079 грн., 2 - 4 квартал 2011р. в сумі 135 674 грн.

На підставі цього акту перевірки 07.06.2012 р. відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000272250/21013, яким збільшено суму грошових зобов'язань за платежем податок на прибуток за основним платежем 212 859 грн. та штрафних (фінансових) санкцій 7 089 грн. (т.1 а.с.32). В акті перевірки від 17.05.2012 р. зазначається про безтоварність лише договір з приватним підприємцем ОСОБА_4 від 02.07.2010 р., в той час за аналогічним договором з ПП ОСОБА_4 від 01.07.2011 р. (т. 3 а.с. 171-172), за яким сплачено позивачем 100 000 грн. (платіжне доручення № 200 від 22.08.2011 р.) визнано правомірним віднесення сум до складу валових витрат.

Факт здійснення господарських операцій ТОВ "Агроальянс" з контрагентом суб'єктом підприємницької діяльності фізичною особою- підприємцем ОСОБА_1 підтверджується матеріалами справи, а саме:

за IV квартал 2009 року: копіями договорів про надання послуг від 01.09.2009 р. № 3-М, від 01.11.2009 р. № 4-М (т.1 а.с.44, а.с.45) із яких слідує, що СПД ФО ОСОБА_1 проведено дослідження ринку сільськогосподарської продукції Сумської області, а саме встановлено потенційних продавців ячменю та пшениці, їх реквізити, кількість засіяних ними сільськогосподарських угідь, наявність готової до реалізації продукції, її кількість, якість та ціна; копіями актів виконаних робіт від 30.10.2009 р., від 30.12.2009 р. (т.1 а.с.46, 47); копіями договорів купівлі-продажу № 41 від 21.12.2009 р., № 33 від 07.10.2009 р., № 39 від 03.11.2009 р., № 40 від 07.12.2009 р., № 38 від 23.10.2009 р., № 34 від 08.10.2009 р., № 35 від 16.10.2009 р., № 36 від16.10.2009 р., № 37 від 16.10.2009 р., № 180/11-51011 від 08.10.2009 р., № 180/11-51013 від 12.10.2009 р., № КТ1106-3к від 03.12.2009 р., № 1249/2009 від 02.12.2009 р., № 141209/01 від 14.12.2009 р. (т.1 а.с. 48, 50, 52, 54, 56, 58, 60, 62, 64, 67-72); копіями накладних № 192 від 21.12.2009 р., № 596 від 08.10.2009 р., № 837 від 04.11.2009 р.,№ 868 від 15.12.2009 р., № 45 від 23.10.2009 р., № 55 від 08.10.2009 р., № 3 від 16.10.2009 р., № 16 від 16.10.2009 р., № 7 від 16.10.2009 р. (т.1 а.с. 49, 51, 53, 55, 57, 59, 61, 63, 65); копією схеми товарно-грошових потоків за 2009 рік (т.1 а.с.66); копією звіту СПД ФО ОСОБА_1 за IV квартал 2009р. (т.1 а.с.73-81);

за І квартал 2010 року: копією договору про надання послуг № 1-М від 04.01.2010 р., копіями додатків до договору № 1, № 2, № 3 від 04.01.2010 р., копіями актів виконаних робіт № 1 від 29.01.2010 р., № 2 від 26.02.2010 р., № 3 від 31.03.2010 р., копіями договорів купівлі продажу № 05/03/10 від 02.03.2010 р., № 41 від 16.02.2010 р., № 01/01/10 від 01.01.2010 р., № ЮР1/1003 від 11.03.2010 р. та додатку до нього, № ЮР1/1502 від 15.02.2010 р. та додатку до нього, № 1249/2009 від 02.12.2009 р. та додатку до нього, копіями видаткових накладних № 137 від 23.02.2010 р., № 0000000060 від 03.03.2010 р., № РН-002 від 25.01.2010 р., копією схеми товарних потоків за 2010 рік, копією звіту СПД ФО ОСОБА_1 за I квартал 2010р. (т.1 а.с. 84-126);

за І квартал 2011 року: копією договору про надання послуг № 1-П від 05.01.2011 р., копіями додатків до договору № 1, № 2 від 05.01.2011 р., копіями актів прийому-здачі виконаних робіт № 1 від 24.01.2011 р., № 1 від 28.02.2011 р., № 2 від 10.03.2011 р., копіями договорів купівлі продажу № 19/12/11 від 06.01.2011 р., №17/01/11-02 від 17.01.2011 р., № 02/02-02 від 02.02.2011 р., № 22/02/11-04 від 22.02.2011 р., № 15.02.11-03 від 15.02.2011 р., № 03/03/-02 від 03.03.2011 р., № 03/03-01 від 03.03.2011 р., №03/03-04 від 03.03.2011 р., № 28/04/11-01 від 28.04.2011 р., № 02/2 від 02.02.2011 р., № 19/01/11-02 від 19.01.2011 р., № 01/01 від 12.01.2011 р., копіями видаткових накладних № РД-0000004 від 06.01.2011 р., № РД-0000009 від 20.01.2011 р., № РД-00000010 від 20.01.2011 р., №1 від 18.01.2011 р., № 9 від 10.02.2011 р., № 106.01/4 від 22.02.2011 р., № 1 від 22.02.2011 р., № 1 від 03.03.2011 р., № 1 від 03.03.2011 р., № РН-0001103 від 10.03.2011 р., копією схеми товарних потоків за 2011 рік, копією звіту СПД ФО ОСОБА_1 за I квартал 2011р. (т.1 а.с.128-188).

Копією акту від 08.12.2009 р. №8552/2312/30174932/106 "Про результати планової виїзної перевірки ТОВ "Агроальянс" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2006 р. по 30.09.2009 р." (т. 3 а.с .20-43) підтверджено правомірність віднесення ТОВ "Агроальянс" до складу валових витрат грошових коштів сплачених за аналогічні послуги.

Факт здійснення господарських операцій ТОВ "Агроальянс" з контрагентом суб'єктом підприємницької діяльності фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 у IІІ кварталі 2010 року підтверджується матеріалами справи, а саме: копією договору про надання послуг № 02/07/10 від 02.07.2010 р., копією акту виконаних робіт № 1 від 16.08.2010 р.,

копіями договорів купівлі продажу № 23 від 28.07.2010 р., № 07 від 28.07.2010 р., № 6 від 27.07.2010 р., № 05/09 від 05.08.2010 р., № 10/07 від 29.06.2010 р., № 08/07/10 від 26.07.2010 р., № СР-043-10 від 27.07.2010 р., № 85/2010/EXW від 28.07.2010 р., № 7/КВ від 02.08.2010 р., № 14-10/10 від 14.10.2010 р., копіями видаткових накладних № РД-000018 від 28.07.2010 р., № 26 від 28.07.2010 р., № 1036 від 27.07.2010 р., № 106.01.0/42 від 14.09.2010 р., № 106.01/30 від 06.06.2010 р., № 4 від 29.07.2010 р., № 316 від 27.07.2010 р., копією схеми товарних потоків у ІІІ кварталі 2010 року, копією звіту ОСОБА_4 за IІІ квартал 2010р. (т. 2 а.с.1-45).

Факт здійснення господарських операцій ТОВ "Агроальянс" з контрагентом приватним підприємством "Рейтинг" у IІІ кварталі 2011 року підтверджується матеріалами справи, а саме:

копіями договорів про надання послуг № 01/09.1 від 01.09.2011 р. та додатками до нього №1, №2, №3 від 01.09.2011 р., № ДГ-0000005 від 01.07.2011 р. та додатків до нього №1, №2 від 01.07.2011 р., копіями актів прийому-передачі наданих послуг №1, №2, №3 від 16.09.2011 р., від 10.09.2011 р., від 22.09.2011 р., від 14.09.2011 р., від 12.09.2011 р., від 08.09.2011 р., від 16.09.2011 р., №1, №2 від 23.08.2011 р., від 04.08.2011 р., від 30.08.2011 р., від 03.08.2011 р., від 05.08.2011 р., копіями договорів купівлі продажу № 08/09 від 08.09.2011 р., № 08/09-02 від 08.09.2011 р., № 08/09-03 від 08.09.2011 р., № 12/09-02 від 12.09.2011 р., № 08/09-04 від 08.09.2011 р., № CS-007-11 від 12.09.2011 р., № 08/09-05 від 08.09.2011р., № CS-008-11 від 13.09.2011 р., № 09/09-01 від 09.09.2011 р., № 20/09-01 від 20.09.2011 р., № 27/09-01 від 27.09.2011 р., № 20/09-02 від 20.09.2011 р., № 06/09-01/173 від 06.09.2011 р., № 69 від 18.09.2011 р., № СУ017Я від 03.08.2011 р., № СУ115К від 22.09.2011 р. та специфікацій до нього № 1, № 2, № 3 від 22.09.2011 р., № 4 від 22.09.2011 р., № СУ098П від 13.09.2011 р. та специфікація до нього № 1, № СУ027П від 05.08.2011 р. та специфікацій до нього № 4, № СУ017Я від 03.09.2011 р. та специфікацій до нього № 4, № 5 від 08.09.2011 р., № 6 від 16.09.2011 р., № 7 від 03.09.2011 р., № 04/08-01 від 04.08.2011 р., № 04/08-02 від 04.08.2011 р., № 05/08-01 від 05.08.2011 р., № 05/08-02 від 05.09.2011 р., № 05/08-04 від 05.08.2011 р., № 30/08-1 від 30.08.2011 р., № 121 від 26.07.2011 р., № 22/07-01 від 22.09.2011 р., № 05/08-05 від 05.08.2011 р., № 3 від 22.08.2011 р., № 17/08-01 від 17.08.2011 р., № 22/08-01 від 22.08.2011 р., № 22/08-02 від 22.08.2011 р., № 18/08-04 від 18.08.2011 р., № 18/08-03 від 18.08.2011 р., № 18/08-02 від 18.08.2011 р., № 18/08-01 від 18.08.2011 р., № 05-08-03 від 05.08.2011 р., № 03/08-01 від 03.08.2011 р., № 03/08-02 від 03.08.2011 р., № СУ017Я від 03.08.2011 р. та специфікаціями №1, №2, №3 від 03.08.2011 р., № 08/11-01 від 08.11.2011 р., № СР-012-11 від 19.08.2011 р., №СР-008-11 від 15.08.2011 р., № СР-009-11 від 15.08.2011 р., № 161111 від 16.11.2011 р., № 22/08-01 від 22.08.2011 р., № СУ015П від 03.08.2011 р. та специфікація до нього, № СУ027П від 05.08.2011 р. та специфікацій до нього №1 від 05.08.2011 р., № 2, № 3 від 18.08.2011 р., копіями видаткових накладних № 245 від 08.09.2011 р., № 18 від 08.09.2011 р., № 31 від 08.09.2011 р., № 181 від 12.09.2011 р., № 0000000046 від 12.09.2011 р., № СР-12/09/1 від 12.09.2011 р., № 2585 від 13.09.2011 р., № СР-16/09/1 від 16.09.2011 р., № 386 від 12.09.2011 р., № 106 від 20.09.2011 р., № 156 від 29.09.2011 р., № ГТ-000000804 від 20.09.2011 р., № РН-0004139 від 08.09.2011 р., № РН-0004097 від 07.09.2011 р., № б/н від 14.09.2011 р., № 264 від 04.08.2011 р., № 709 від 04.08.2011 р., № РН-0000024 від 05.08.2011 р., № 151 від 05.08.2011 р., № 10 від 05.08.2011 р., № 3 від 30.08.2011 р., № РН-000021 від 26.07.2011 р., № 106.01/24 від 25.07.2011 р., № РН-0000001 від 09.08.2011 р., № 560 від 22.08.2011 р., № 642 від 19.08.2011 р., № РН- 0000006 від 22.08.2011 р., № 11 від 22.08.2011 р., № 9 від 18.08.2011 р., № 8 від 18.08.2011 р., № 710 від 18.08.2011 р., № 191 від 18.08.2011 р., № 206 від 05.08.2011 р., № 209 від 03.08.2011 р., копією схем товарних потоків за 2011 рік по ТОВ "Агроальянс", копією звіту ПП "Рейтинг" за IІІ квартал 2011р. (т.2 а.с.47-250, т.3 а.с.1-19).

Відповідно до п. 5.1. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (чинного на момент виникнення спірних правовідносин), валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У відповідності п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону, до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону, не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Відповідно до положення ч. 2 і 3 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні " підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Первинні документи можуть бути складені на паперових носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

В статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" викладені принципи бухгалтерського обліку, зокрема і привалювання суті над формою, що означає, що господарські операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Відповідно до п.п. 11.2.1. ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Суд вважає на підставі аналізу приведених правових норм, що законодавством не встановлено конкретного переліку документів, які є підставою для формування валових витрат платника, та не обмежує платника певними вимогами щодо оформлення таких документів, а передбачає як підставу для невключення до валових витрат повну відсутність будь-яких розрахункових, платіжних та інших документів, а тому і неможливість віднесення до складу валових витрат підприємства сум, непідтверджених будь-якими документами взагалі.

На підставі викладеного суд визнає, що відповідачем не доведено існування як на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення так і на день розгляду судом справи обґрунтованих підстав для визначення позивачу податкового зобов'язання з податку на прибуток, а також визнавати дії позивача порушенням податкового законодавства та нараховувати за них штрафні (фінансові) санкції.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроальянс" до Державної податкової інспекції у м. Сумах про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах № 0000272250/21013 від 07 червня 2012 року в частині донарахування ТОВ "Агроальянс" податку на прибуток в сумі 196 192 (сто дев'яносто шість тисяч сто дев'яносто дві) грн. та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2 922 (дві тисячі дев'ятсот двадцять дві) грн.

Стягнути з Державного бюджету України (шляхом списання із рахунку Державної податкової інспекції у м. Сумах) на користь ТОВ "Агроальянс" судовий збір в розмірі 1 991 (одна тисяча дев'ятсот дев'яносто одна) грн. 14 коп.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) М.М. Шаповал

Повний текст постанови складено 09 листопада 2012 року.

З оригіналом згідно

Суддя М.М. Шаповал