Ухвала суду № 27480063, 06.11.2012, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"06" листопада 2012 р. м. Київ К/9991/83366/11

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого: Маринчак Н.Є.

Суддів: Вербицької О.В., Муравйова О.В.,

розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова

на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2011р.

та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 02 листопада 2011р.

у справі №2а-6827/10/1370

за позовом Приватного підприємства «Соломія плюс Олівія»(надалі -ПП «Соломія плюс Олівія»)

до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова (надалі -ДПІ у Личаківському районі м. Львова)

про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

встановив:

У червні 2010р. позивач звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з позовом, в якому поставлено питання про визнання нечинними податкові повідомлення - рішення ДПІ у Личаківському м. Львова від 21.05.2010р. №0000282340/0/11488, від 18.12.2009р. №0000872340/0/29437, від 19.01.2010р. №0000012340/0/769.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2011р., залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 02 листопада 2011р., позов було задоволено частково. Визнано нечинними та скасовано податкові повідомлення-рішення ДПІ у Личаківському м. Львова від 21.05.2010р. №0000282340/0/11488 та від 19.01.2010р. №0000012340/0/769. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач звернувся із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосування судами норм матеріального права, ставить питання про скасування постанови суду першої інстанції, ухвали суду апеляційної інстанції та прийняття у справі нового рішення про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та обговоривши доводи наведені у скарзі, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено наступні обставини у справі.

Податковим органом - ДПІ у Личаківському районі м. Львова була проведена виїзна позапланова документальна перевірка ПП «Соломія плюс Олівія»з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів за грудень 2009р., яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у жовтні, листопаді 2009р. та за березень 2010р., яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у листопаді 2008р., грудні 2009р. та лютому 2010р., про що складено акт №259/23-4/33562948 від 21.05.2010р.

Перевіркою вказано на порушення п.п. 7.4.5, п. 7.4, п.п.7.7.1 п.п. 7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», а саме, завищення значення р.25.2 в уточнюючій декларації з ПДВ за грудень 2009р. на 98672,00грн. А також, вказано на порушення п.п. 7.4.5, п. 7.4, п.п. 7.5.2 п. 7.5, п.п.7.7.1 п.п. 7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»стосовно завищення значення р.25.2 в декларації з ПДВ за березень 2009р. на 300847,00грн.

На підставі висновків акту ДПІ у Личаківському районі м.Львова 21.05.2010р. прийнято податкове повідомлення-рішення №0000282340/0/11488, згідно якого ПП «Соломія плюс Олівія»зменшено суму бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість.

В подальшому, 20.04.2010р. позивачем подано до ДПІ у Личаківському районі м.Львова декларацію з ПДВ за березень 2010р., у якій суму ПДВ було перенесено з 26 рядка податкової декларації попереднього звітного періоду -лютого 2010 року. Також, суму ПДВ у розмірі 75293,00грн. перенесено з рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду -лютого 2010 року. В декларації з ПДВ за березень 2010 року в рядку 25.2 вказано суму ПДВ, яка складається із спірних сум, перенесених із попереднього звітного періоду -лютого 2010 року.

Крім цього, позивач 20.04.2010р. подав до ДПІ у Личаківському районі м. Львова уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ (додаток 5 до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість) за грудень 2009 року, у якому з 26 рядка переніс з на рядок 25.2 суму 124350,00грн. в рахунок зменшення податкового зобов'язання з ПДВ в наступних податкових періодах. Вказана сума складається із сум ПДВ, які розраховані та сплачені позивачем по вантажно-митних деклараціях: №028554 від 20.10.2009р. на суму 13508,00грн.; №28690 від 21.10.2009р. на суму 13525,00грн.; №028837 від 22.10.2009р. на суму 13547,00грн.; №29231 від 24.10.2009р. на суму 13567,00грн.; №029732 від 28.10.2009р. на суму 9532,00грн.; №030012 від 30.10.2009р. на суму 7909,00грн.; №027994 від 14.10.2009р. на суму 13559,00грн.; №02538 від 17.10.2009р. на суму 13525,00грн.; №032035 від 16.11.2009р. на суму 7758,00грн.; №030982 від 06.11.2009р. на суму 14061,00грн.; №031978 від 14.11.2009р. на суму 4634,00грн.

При цьому, в ході перевірки 21.05.2010р. в акті №259/23-4/33562948 зазначено, що відповідачем із заявленої суми ПДВ у розмірі 124350,00грн. підтверджено 25678,00грн., а решта суми ПДВ у розмірі 98672,00 грн. знято податковим повідомленням-рішенням ДПІ у Личаківському м. Львова від 21.05.2010р. №0000282340/0/11488.

Згідно із податковою декларацією з ПДВ за лютий 2010 року, позивачем заявлено в рядку 26 суму у розмірі 425197,00грн., яка складається із рядка 26 рядка декларації попереднього звітного періоду -січня 2010 року в сумі 417827,00грн. та рядка 22.2 попереднього звітного періоду -січня 2010 року в сумі 7370,00грн. Сума ПДВ у розмірі 417827,00грн. складається із вказаного вище уточнюючого розрахунку зобов'язань з ПДВ за грудень 2009 року, поданого позивачем відповідачу 20.04.2010р. та податкового кредиту, підставою виникнення якого є проведення позивачем імпортних операцій, підтверджених вантажно-митними деклараціями за квітень 2008р., листопад 2008р. та грудень 2009р., а саме: №11962 від 15.04.2008р. на суму 33702,00грн.; №013614 від 29.04.2008р. на суму 25822,00грн.; №010459 від 03.04.2008р. на суму 20358,00грн.; №022993 від 05.11.2008р. на суму 19819,53грн.; №024363 від 17.11.2008р. на суму 19696,00грн.; №024364 від 17.11.2008р. на суму 19696,26грн.; №024779 від 19.11.2008р. на суму 20105,97грн.; №025517 від 25.11.2008р. на суму 21935,54грн.; №025934 від 27.11.2008р. на суму 23400,00грн.; №025740 від 26.11.2008р. на суму 22352,00грн.; №026147 від 29.11.2008р. на суму 23946,00грн.; №26148 від 29.11.2008р. на суму 24403,00грн.; №034510 від 03.12.2009р. на суму 7047,62грн.; №034495 від 03.12.2009р. на суму 7047,62грн.; №034696 від 04.12.2009р. на суму 7047,18грн.; №035034 від 07.12.2009р. на суму 7041,89грн.; №037844 від 23.12.2009р. на суму 8367,45грн.

Згідно податкової декларації за січень 2010р., різниця між сумою поточного податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ становить 7370,00грн. (рядок декларації 22.2). Згідно цієї ж декларації сума ПДВ 417827,00грн. складається із суми 213913,00грн., як різниця між сумою поточного податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ минулого періоду -грудня 2009р., суми 124350,00грн. залишку значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду -грудня 2009р. та суми 79564,00грн. як збільшення залишку від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу (рядок 23.4), яка виправлена в декларації за лютий 2010р. перенесенням з рядка 23.4 в рядок 23.3. (значення рядка 8.5 додатка 5 до Порядку заповнення декларації попереднього звітного періоду). Дана сума від'ємного значення ПДВ у розмірі 79564,00 грн. була уточнена додатком 5 до Порядку заповнення та подання декларації з ПДВ, поданим до відповідача 15.01.2010р., як збільшення суми, яка підлягає до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 8.5).

Як вбачається із податкової декларації за грудень 2009р., сума ПДВ у розмірі 213913,00грн. є різницею між сумою поточного податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ у грудні 2009р., до якої включено уточнення наявного у позивача податкового кредиту в листопаді 2008р. в сумі 178037,00грн. Сума ПДВ у розмірі 124350,00грн. зазначена у рядку 26 та перенесена з попереднього періоду -листопада 2009р.

Із декларації за листопад 2009р., сума ПДВ у розмірі 124350,00грн. виникла як різниця між сумою поточного податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ в поточному періоді -листопаді 2009 року.

Попередніми судовим інстанціями встановлено, що контролюючим органом було проведено виїзну позапланову перевірку ПП «Соломія плюс Олівія»з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість в рахунок майбутніх платежів за жовтень 2009р., яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у липні 2009р., про що складено акт від 17.12.2009р. №501/23-4/33562948.

Висновками зазначеного акта перевірки, з посиланням на порушення позивачем вимог п.п. 7.7.1, п. 7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», вказано на завищення значення р.25.2 в декларації за жовтень 2009р. на 209597,00грн.

За наслідками проведеної перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.12.2009р. №0000872340/0/29437 про зменшення суми бюджетного відшкодування по податку на додану вартість за 10 міс. 2009 року у розмірі 209597,00 грн.

Крім того, 18.08.2009р. позивачем подано податкову декларацію по ПДВ за липень 2009р., згідно якої від'ємне значення рядка 18 становить 52103,00грн., рядок 22.2 декларації - 52103,00грн. Відповідно до даних Додатку 2, залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду зазначено суму ПДВ у розмірі 261700,00грн.

Приписами ст.7.2.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в редакції на час правовідносин, обумовлено, що у разі імпорту товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку на додану вартість, або погашений податковий вексель.

При цьому, згідно п.п.7.5.2 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»(із змінами та доповненнями) датою виникнення платника податку на податковий кредит для операцій із імпорту товарів (супутніх послуг) та по поставці послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати податку по податкових зобов'язаннях згідно з підпунктом 7.3.6 цієї статті.

Отже, з матеріалів справи вбачається, що за першою подією, виникнення права ПП «Соломія плюс Олівія»на податковий кредит, є дата отримання позивачем зазначених вище вантажно-митних декларацій.

Відповідно до п.п. 7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Підпунктом 1.7 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»визначено, що податковим кредитом є сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом. Відповідно до вимог п. 5.12 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 09.07.1997р. №250/2054, якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту, з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення, то платником податку разом з податковою декларацією подається розрахунок суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 1.11 ст. 11 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Відповідно до п 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник зобов'язаний подати в порядку, установленому для подання декларацій з податку на додану вартість (без урахування граничного терміну подання, але з урахуванням строків давності, встановлених статтею 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»(1095 днів), уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.

Згідно п. 4.4.1 вказаного Порядку, у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Таким чином, з урахуванням положень Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість щодо складання та подання уточнюючого розрахунку та податкової декларації, на підставі аналізу п. 1.11 ст. 11 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок є фактично невід'ємною частиною раніше поданої податкової декларації з податку на додану вартість. Отже, подання платником податку відповідному податковому органу уточнюючого розрахунку до податкової декларації не суперечить вимогам п.п. 7.7.3. п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», оскільки підставою для бюджетного відшкодування у даному випадку є виправлені уточненим розрахунком дані раніше поданої податкової декларації.

З огляду на викладене, суди дійшли обґрунтованого висновку, що уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість, поданий позивачем у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, є невід'ємною частиною податкової декларації з податку на додану вартість, що в свою чергу, означає, що позивачем були виконані всі умови діючого законодавства для реалізації свого права на бюджетне відшкодування, а саме: згідно із змінами, внесеними уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з податку на додану вартість, також був наданий уточнюючий розрахунок суми бюджетного відшкодування. Заявлена позивачем до бюджетного відшкодування сума являє собою частину від'ємного значення податку на додану вартість минулого звітного (податкового) періоду, яка була відображена у податковій декларації з податку на додану вартість за попередній податковий період.

За таких обставин, ПП «Соломія плюс Олівія»правомірно відображено в уточнюючій декларації з ПДВ за грудень 2009р. суми ПДВ у розмірі 124350,00грн., відповідно до вищезазначених вантажно-митних декларацій. Також, ПП «Соломія плюс Олівія»правомірно відображено в р.25.2 податкової декларації з ПДВ за березень 2010р. суми ПДВ у розмірі 376140,00грн., а також правомірно відображено в р.25.2 податкової декларації з ПДВ за листопад 2009р. суми ПДВ у розмірі 202480,00грн.

Згідно п.п. 7.7.1. п.п.7.7.ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», сума податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту звітного податкового періоду. Тобто сума податку, яка підлягає бюджетному відшкодуванню не може перевищувати різниці значень податкового кредиту і податкових зобов'язань окремого звітного періоду. Відповідно до п.п.7.7.2 п.7.7.ст 7 Закону України «Про податок на додану вартість»бюджетному відшкодуванню підлягає частина від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій одержувачем товарів у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (робіт, послуг).

Таким чином, оцінюючи зібрані у справі докази, суди обґрунтовано вказали, що ПП «Соломія плюс Олівія»не довело наявності у нього податкового кредиту у липні 2009р. на суму, вищу ніж 52103,00грн., а відтак в порушення п.п.7,7.1,п.п.7.7.2 п.п.7.7.ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»безпідставно заявлено до відшкодування з бюджету за жовтень 2009р. суму ПДВ в розмірі 209597,00грн., про що вказує акт перевірки.

Доводи касаційної скарги не спростовують зазначених висновків суду.

Отже, судами першої та апеляційної інстанцій, виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтовані рішення, в яких повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.

Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ухвалив:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Личаківському районі м.Львова -залишити без задоволення.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 18 квітня 2011 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 02 листопада 2011 року -залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута з підстав, встановлених статтею 237 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: ____ Н.Є. Маринчак

Судді: ____ О.В. Вербицька

____ О.В. Муравйов