Ухвала суду № 27444538, 24.10.2012, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 жовтня 2012 р. Справа № 53841/11/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Пліша М.А.,

суддів Гуляка В.В., Судової-Хомюк Н.М.,

за участю секретаря судового засідання Ігнатович Ю.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційні скарги прокуратури Закарпатської області та державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області на постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 09 червня 2011 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі» до державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області про скасування податкового повідомлення-рішення ,-

В С Т А Н О В И В :

товариство з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі» звернулось в суд першої інстанції з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області в якому просило визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 29.06.2010р. №0001492332/0/936-231- 35611593/3173, від 23.07.2010р. №0001492332/1/985-232-35611593/1392, якими нараховано 1 904 312.40 грн. податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств, в тому числі основного платежу 1 586 927,00 грн., та штрафної санкції на суму 317 385,40 грн.

Постановою Закарпатського окружного адміністративного суду від 09 червня 2011 року позовні вимоги задоволено, визнано нечинними та скасовано податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Тячівському районі від 29.06.2010 р. №0001492332/0/936-231-35611593/3173, від 23.07.2010р. №0001492332/1/985-232-35611593/1392, якими товариству з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі» нарахована сума 1 904 312.40 грн. податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств, в тому числі основного платежу 1 586 927,00 грн., та штрафної санкції на суму 317 385,40 грн.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції прокуратура Закарпатської області та державна податкова інспекція у Тячівському районі Закарпатської області оскаржили його в апеляційному порядку, вважають що постанова прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права.

В апеляційній скарзі державна податкова інспекція у Тячівському районі зазначає, що за результатами проведеної невиїзної документальної перевірки (акт перевірки від 22.06.2010р. №494-232/3561 1593) встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 01.6 Декларацій «Інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5» в сумі 6 870 000,00 грн. За результатами невиїзної перевірки підтверджено отриманий валовий дохід, який встановлено по результатах планової перевірки в сумі 7586619,0 грн. Сума інших доходів при проведенні планової виїзної перевірки визначена в сумі 7586619,0 грн. визначено за виключенням суми доходу отриманого в результаті отриманих в періоді що перевірявся позик від нерезидента, а саме від фірми «Skаlа-Епегgу Кft.» (Адреса: індекс 1053, Угорщина, м. Будапешт, вул. Сийп, 2) яка являється засновником ТзОВ «Шкала - Енерджі» в розмірі 600,00 тис. Євро, яка станом на кінець звітного періоду, який перевірявся (на 31.12.2009 року) не повернута позичальнику.

Зокрема, ТОВ «Шкала - Енерджі» було отримано позику згідно Договору позики від 15.12.2008 року б/н, укладеного між Кредитором фірмою «Skаlа-Епегgу Кft.» та позичальником ТзОВ «Шкала - Енерджі» на суму 450,0 тис. Євро. Даний договір зареєстрований в Управлінні Національного банку України в Закарпатській області згідно реєстраційного свідоцтва №68-013/279 від 21.01.2009 року. Мета використання коштів згідно даного свідоцтва - для сплати податку на додану вартість та поповнення обігових коштів. Процентна ставка згідно даного свідоцтва (зазначено річну процентну ставку за основною сумою боргу) - Фіксована - 0,004% річних. Строк погашення згідно основного договору 30.12.2010 року. Згідно додатку до реєстраційного свідоцтва строк погашення позики до 31.12.2018 року . Терміни сплати відсотків за отриману позику договором не передбачено. Процентна ставка за простроченими платежами (у річному обчисленні) за основною сумою боргу не встановлено, за процентами не встановлено. Неустойка та інші санкції за договором визначено у вигляді штрафу у розмірі 0,004% річних від суми простроченої заборгованості за кожний день прострочення. Кошти ТзОВ «Шкала - Енерджі» поступили на рахунок в філії ЗАТ «ОТП Банк» в м. Ужгород згідно банківських виписок від 25.12.2008 року в сумі 20,0 тис. Євро, та від 23.01.2009 року в сумі 430,0 тис. Євро.

Також, ТзОВ «Шкала - Енерджі» отримано позику згідно Договору позики від 15.05.2009 року б/н, укладеного між Кредитором фірмою «Skаlа-Епегgу Кft.» та позичальником ТзОВ «Шкала - Енерджі» на суму 150,0 тис. Євро. Даний договір зареєстрований в Управлінні Національного банку України в Закарпатській області згідно реєстраційного свідоцтва №68-013/290 від 12.06.2009 року. Мета використання коштів - для поповнення обігових коштів та здійснення господарської діяльності. Процентна ставка згідно даного свідоцтва (зазначено річну процентну ставку за основною сумою боргу) - Фіксована - 0,004% річних. Строк погашення позики згідно реєстраційного свідоцтва до 31.12.2018 року Терміни сплати відсотків за отриману позику договором не передбачено. Процентна ставка за простроченими платежами (у річному обчисленні) за основною сумою боргу не встановлено, за процентами не встановлено. Неустойка та інші санкції за договором визначено у вигляді штрафу у розмірі 0,004% річних від суми простроченої заборгованості за кожний день прострочення. Кошти ТОВ «Шкала - Енерджі» поступили на рахунок в філії ЗАТ «ОТП Банк» в м. Ужгород згідно банківської виписки від 15.06.2009 року в сумі 150,0 тис. Євро.

Нарахування, виплату процентів за отриманими позиками на адресу нерезидента у періоді що перевірявся не проводилось.

До договору позики від 15.12.2008 року між сторонами укладено додаток №1 від 15.05.2009 року, яким викладено в новій редакції п.5.1. Договору, зокрема: «строк повернення позики 31.12.2018 р. Позикодавець зобов'язується повернути позику в одній сумі позичальнику на наступний банківський день після закінчення строку позики. Згідно додатку до реєстраційного свідоцтва строк погашення позики до 31.12.2018 р.

Проте, при внесенні змін до Договору сторонами неправильно зазначено порядок повернення коштів (хто кому повертає), оскільки в особі «Позикодавця» виступає ТзОВ «Шкала-Енерджі» (Угорщина), яке надає позику, а отже обов"язок повернення грошових засобів повинен покладатися на «Позичальника» (хто отримує позику). А також, сторонами виключено вимогу про обов'язок повернення суми нарахованих відсотків, яка була передбачена умовами п.5.1 ст.5 Договору, оскільки новою редакцією п.5.1 ст.5 передбачено лише порядок та строки повернення позики без відсотків.

Зі змісту укладених договорів вбачається, що плата за користування кредитом нараховується на суму заборгованості по кредиту, яка може виникнути у випадку несвоєчасного повернення такого у строки визначені договорами. При цьому нарахування плати (відсотків) за користування позикою в межах строку її надання договорами не передбачено, тобто сума позики, отримана від фірми Кредитора «Skаlа-Епегgу Кft.», яка не повернута позичальником ТзОВ «Шкала - Енерджі» станом на 31.12.2009 року в розмірі 600000,00 Євро, та на яку нарахування відсотків та їх виплату не проводилось, вважається як сума отриманої поворотної фінансової допомоги та підлягає включенню до складу валових доходів за 4-й квартал 2009 року по курсу національного банку на 31.12.2009 року в сумі 6870000,00 грн. (600000,00 Євро х 11,45 грн.).

А, оскільки, нарахування плати (відсотків) за користування позикою в межах строку її надання договорами не передбачено, надане Управлінням Національного банку України в Закарпатській області роз'яснення від 02.06.2010 р. № 13-006/1587 щодо встановлених Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи» обмежень щодо внесення змін до кредитних угод з нерезидентами та дострокове погашення за зобов'язаннями перед нерезидентами-кредиторами не може бути враховане в даному випадку.

Крім того, суми позики, отримані від фірми Кредитора «Skаlа-Епегgу Кft.», які не повернуті ТзОВ «Шкала - Енерджі» станом на 31.12.2009 року в розмірі 600000,00 Євро, та на які нарахування процентів та їх виплата не проводилось, не є фінансовим кредитом у розумінні норм п.п.1.11.1 п.1.11 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств.

Відповідно до пп. 1.22.2. п.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994р. поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами. Згідно з пп.4.1.6. п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий дохід включає: дохід з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з п.7.11. ст. 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 Закону України «Про списання вартості несплачених обсягів природного газу»; сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена п.7.2. ст.7 або ст.,10 цього Закону.

На підставі вище викладеного просить скасувати постанову суду першої інстанції.

Прокуратура Закарпатської області в апеляційній скарзі навела доводи аналогічні за змістом та по суті доводам зазначеним в апеляційній скарзі державної податкової інспекції у Тячівському районі та просила скасувати постанову суду першої інстанції і прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позову повністю.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги задоволенню не підлягають з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що державною податковою інспекцією у Тячівському районі проведена невиїзна документальна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі» з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період 17.10.2008 року по 31.12.2009 року, за результатами якої складено Акт перевірки №494-232/35611593 від 22.06.2010 року та прийнято податкове повідомлення-рішення №0001492332/0/936-231-35611593/3173 від 29.06.2010р., про донарахування податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств на суму 1 586 927,00 грн. та застосування штрафних санкції на суму 317 385,40 грн. У порядку адміністративного оскарження ДПІ у Тячівському районі прийнято рішення від 23.07.2010р., яким скаргу залишила без задоволення, а податкове повідомлення - рішення - без змін та прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.07.2010р. №0001492332/1/985-232-35611593/1392 про донарахуванню податку на прибуток на суму 1 904 312,40 грн., в тому числі основного платежу - 1 586 927,00 грн.. та фінансової санкції на суму 317 385,40 грн.

Крім того судом першої інстанції встановлено, що згідно договору від 15.12.2008 року нерезидент «Skаlа-Епегgу Кft.» надає ТзОВ «Шкала- Енерджі» позику на суму 450 тис. Євро. Плата за користування позикою складає 0,004% на рік від суми заборгованості по позиці. Строк повернення позики та суми нарахованих відсотків до 31.12.2010 року. Відповідальність за прострочення у вигляді штрафу у розмірі 0,004% річних від суми простроченої заборгованості за кожен день прострочення. Змінами до договору, укладеними від 15.05.2009 року змінено строк повернення позики, а саме до 31.12.2018 року. Зазначений договір зареєстрований в Управлінні Національного банку України у Закарпатській області згідно реєстраційного свідоцтва №68-013/279 від 21.01.2009 року. Згідно реєстраційного свідоцтва зазначений договір є процентним із фіксованою річною відсотковою ставкою 0,004%. Мета використання коштів згідно даного реєстраційного свідоцтва - сплата податку на додану вартість та поповнення обігових коштів. Згідно договору від 15.05.2009 року нерезидент «Skаlа-Епегgу Кft.» надає позичальнику ТзОВ «Шкала-Енерджі» позику на суму 150 тис. Євро. Плата за користування позикою складає 0,004% на рік від суми заборгованості по позиці. Строк повернення позики та суми нарахованих відсотків до 31.12.2018 року. Відповідальність за прострочення у вигляді штрафу у розмірі 0,004% річних від суми простроченої заборгованості за кожен день прострочення. Зазначений договір зареєстрований в Управлінні Національного банку України у Закарпатській області згідно реєстраційного свідоцтва №68-013/290 від 12.06.2009 року. Згідно реєстраційного свідоцтва зазначений договір є процентним із фіксованою річною відсотковою ставкою 0,004%. Мета використання коштів згідно даного реєстраційного свідоцтва - поповнення обігових коштів та здійснення господарської діяльності.

Постановою старшого слідчого ОВС СВ ПМ ДПА у Закарпатській області від 30 червня 2010 року порушено кримінальну справу №1602510 відносно бухгалтера ТзОВ «Шкала-Енерджі» за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, за ознаками злочину, передбаченого ст.212 ч.3 КК України. Підставою для порушення стали матеріали перевірки на підставі згаданого вище Акту перевірки у якому містяться висновки про порушення ТзОВ «Шкала-Енерджі» вимог п.4.1.6 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Постановою старшого слідчого ОВС СВ ПМ ДПА у Закарпатській області від 20 грудня 2010 року закрито кримінальну справу №1602510. Підставою для закриття кримінальної справи стало відсутність у діях головного бухгалтера ТзОВ «Шкала-Енерджі» складу злочину. Зокрема, у постанові слідчого зазначено, що у процесі перевірки встановлено, що договори позики є процентними, що підтверджується самими договорами, реєстраційними свідоцтвами Управління НБУ в Закарпатській області. Висновок, що в договорах нарахування плати (відсотків) за користування позиками в межах строку їх надання не передбачено, є безпідставним. Відсотки за користування позиками у розмірі 0,004% річних перераховані позичкодавцю 27.05.2010 року. Строки перерахування відсотків затримано у зв'язку з нормою п.10 розділу 2 Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи». За перелічених мотивів, у постанові слідчого зроблено висновок, що висновки документальної перевірки ДПІ у Тячівському районі від 22 червня 2010 року щодо виявлених порушень податкового законодавства ТзОВ «Шкала-Енерджі» за період з 17.10.2008 року по 31.12.2009 року в частині не відображення у валових доходах підприємства суми доходу отриманого, як позику від нерезидента «Skаlа-Епегgу Кft.» , як порушення п.4.1.6 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до нарахування та несплати податку на прибуток підприємств за 4 квартал 2009 року на загальну суму 1586927 грн., спростовані матеріалами справи.

Згідно висновку Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз №3412 від 01.11.2010 року експертом встановлено, що кошти отримані від нерезидента «Skаlа-Епегgу Кft.» за договорам позики б/н від 15.12.2008 року (із змінами та доповненнями від 15.05.2009 року) та договором позики б/н від 15.05.2009 року вважаються фінансовим кредитом. Нарахування та сплата відсотків за користування позиками в межах строку дії договорів в даних бухгалтерського обліку ТзОВ «Шкала- Енерджі» відображено відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій», затвердженої наказом Міністерства Фінансів України 30.11.1999р. №291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999р. №893/4186.

Розглядаючи спір судом першої інстанції вірно враховано, що відповідно до ст. 1046 Цивільного кодексу України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості. Згідно ч.1 ст. 1048 ЦК України позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. Якщо договором не встановлений розмір процентів, їх розмір визначається на рівні облікової ставки Національного банку України. У разі відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця до дня повернення позики.

Оскільки п.1.2 договору позики б/н від 15.12.2008 року (із змінами та доповненнями від 15.05.2009 року) та п.1.2 договору позики б/н від 15.05.2009 року сторонами встановлені проценти за користування позиковими коштами у розмірі 0,004 % річних від суми заборгованості за позикою, то суд першої інстанції вірно вважав, що твердження відповідача про те, що нарахування плати (відсотків) за договорами позики б/н від 15.12.2008 року (із змінами та доповненнями від 15.05.2009 року) та договору позики б/н від 15.05.2009 року не передбачалося спростовуються текстом і змістом договорів та матеріалами справи, так як і висновок, що договором позики б/н від 15.05.2009 року не передбачено строку повернення плати (відсотків), бо спростовується п.5.1 даного договору, згідно якого після отримання позики, позичальник зобов'язується повернути всю суму коштів та суму нарахованих процентів в строк до 31.12.2018 року.

Крім того суд першої інстанції вірно дав оцінку договору позики б/н від 15.12.2008 року до якого внесено зміни від 15.05.2009 року, а саме викладення ст. 5 договору у новій редакції, у п.5.1 якої не встановлено строку сплати плати (відсотків) за користування кредитними коштами та правильно врахував, що відповідно до частини 1 статті 1046 ЦК України розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. У разі відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця до дня повернення позики, тому висновок відповідача про те, що не зазначення у договорі позики строку сплати відсотків за користування позичковими коштами позбавляє можливості їх сплати на користь позичкодавця та зумовлює безоплатність договору позики (безоплатне користування позичковими коштами) не заслуговує на увагу.

Оскільки згідно п.п. 11.1 п.1.11 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» фінансовий кредит - кошти, які надаються банком - резидентом або нерезидентом, кваліфікованим як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають статус небанківських фінансових установ, згідно з відповідним законодавством, а також іноземними урядами або його офіційними агентствами чи міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами-нерезидентами у позику юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент, то суд першої інстанції правильно вважав, що під зазначену норму підпадають також кошти, які надаються резиденту іншим нерезидентом, без статусу фінансової та банківської установи у позику.

Згідно п.п.1.10 п.1.10 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» проценти - доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит. Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку, що зазначені спірні договори є фінансовим кредитом, а проценти, що нараховуються за відповідними договорами позики є процентами у розумінні п.п.1.10 п.1.10 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно п.п.7.9.1 п.7.9 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не включаються до валового доходу і не підлягають оподаткуванню кошти залучені платником податку у зв'язку з отриманням платником податку фінансових кредитів від інших осіб-кредиторів, тому не включення позивачем коштів, одержаних як позика, до складу валового доходу за 4 квартал 2009 року на загальну суму 1586927 грн. є правомірним та відповідає вимогам п.п.7.9.1 п.7.9 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно п.п. 1.22.2 п.1.22 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами а договором позики б/н від 15.12.2008 року (із змінами та доповненнями від 15.05.2009 року) та договором позики б/н від 15.05.2009 року передбачалося нарахування відсотків за користування позичковими коштами, то відповідно висновок податкового органу, що ці кошти є поворотною фінансовою допомогою є безпідставними.

Оскільки згідно п.п.4.1.6. п.4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до валового доходу включаються доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), а з врахуванням вище викладеного спірні кошти не є поворотною фінансовою допомогою, то відповідно суд першої інстанції обгрунтовано вважав, що висновок податкового органу про порушення позивачем вказаних вище п.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону є безпідставним, а тому позов товариства з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі» підлягає задоволенню

З огляду на викладене суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а постанова відповідає нормам матеріального та процесуального права.

Керуючись ч.3 ст. 160, ч. 4 ст. 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, ст.205, ст.206, ст. 254 КАС України, суд,

У Х В А Л И В :

апеляційні скарги прокуратури Закарпатської області та Державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області - залишити без задоволення, постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 09 червня 2011 року у справі № 2а-3138/10/0770 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя М.А. Пліш

Судді В.В. Гуляк

Н.М. Судова-Хомюк

Повний текст ухвали виготовлений 29.10.2012 року