Ухвала суду № 27444257, 06.11.2012, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 листопада 2012 р. Справа № 108787/12/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Попка Я.С.

суддів Онишкевича Т.В., Клюби В.В.

за участю екретаря судового засідання Саламаха О.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Золочівської міжрайонної державної податкової інспекції на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 16 травня 2012 року у справі за позовом Приватного підприємства «Софіябудінвест» до Золочівської міжрайонної державної податкової інспекції, з участю прокуратури Львівської області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

У квітні 2012 року позивач - Приватне підприємство «Софіябудінвест» звернулось до суду з позовом до Золочівської міжрайонної державної податкової інспекції, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Перемишлянському районі від 12.12.2011 року № 0011181521, яким позивачу визначено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток у розмірі 254 888,00 грн. та податкове повідомлення-рішення ДПІ у Перемишлянському районі від 12.12.2011 року № 0011171521, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4 085 228,00 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Від'ємне значення визначається з урахуванням збитків попередніх періодів, які є витратами звітного періоду, та не визначається окремо від них. За таких обставин позивач вважає, що підприємством правомірно відображено у декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, поданої до податкового органу 22.11.2011 року, доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (р.01 декларації) становлять 3 192 496 три., витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (р. 06.6) - 5 893 627 грн., об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (р.07) - 4 087 228 грн. (від'ємне значення). Таким чином, на думку позивача, висновки акта перевірки є протиправними, необгрунтованими і такими, що грунтуються виключно на припущеннях відповідача, а відтак оскаржувані податкові повідомлення-рішення ДПІ у Перемишлянському районі Львівської області незаконними та такими, що підлягають скасуванню.

________________

Головуючий у 1-й інст. суддя Мричко Н.І. рядок ст. зв. № 8.2.6 суддя-доповідач Попко Я.С. справа № 2-а-3289/13/1370 справа № 108787/12/9104

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 16 травня 2012 року позовні вимоги задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення № 0011181521 та № 0011171521 від 12.12.2011 року, винесені Державною податковою інспекцією у Перемишлянському районі Львівської області.

Постанова суду першої інстанції мотивована тим, що податковий облік податку на прибуток підприємств - це облік валових доходів, валових витрат та їх коригування, а також визначення сум амортизаційних відрахувань, з метою визначення об'єкту оподаткування (ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», із змінами та доповненнями, що діяв до 01.04.2011 року та на момент виникнення спірних правовідносин по декларації за 1 квартал 2011 року).

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які виготовляються таким платником податку для їх подальшого використання у власній і господарській діяльності.

До складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року підлягає включенню сума від'ємного значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, яка, у свою чергу, розраховується з урахуванням у складі валових витрат першого календарного кварталу 2011 року сум від'ємного значення, що утворились станом на 1 січня 2010 року, а також тих, що виникли протягом 2010 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, вважаючи її незаконною, винесеною із порушенням норм матеріального та процесуального права - Золочівська міжрайонна державна податкова інспекція оскаржила її, подавши апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 16 травня 2012 року та ухвалити новее рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги апелянт зазначає, що рішенням Конституційного суду України, у справі за контитуційним зверненням НБУ щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотню дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 року № 1-рп/99, Конституційний суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотньої дії в часі. Цей принцип закріплений у ч. 1 ст. 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів з наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, у відповідності до положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, до складу другого кварталу включається виключне від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами гоподарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення обставин справи, правильність їх юридичної оцінки, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції прийшов до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав:

Із змісту ст. 19 Конституції України вбачається, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що працівниками ДПІ у Перемишлянському районі Львівської області проводилась камеральна перевірка податкової звітності ПП «Софіябудінвест», зареєстрованого Перемишлянською РДА Львівської області, як юридична особа, за адресою: 81200, Львівська область, Перемишлянський район. м. Перемишляни, вул. Міжгірська, буд. № 8, корпус «В», (код СДРПОУ 32940187), що підтверджується копією виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців серії ААБ № 184200, щодо виявлених порушень з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року.

За результатами проведення перевірки податковим органом складено Акт від 28.10.2011 року за № 00090/1521/32940187, згідно висновку якого встановлено: ПП «Софіябудінвест» у декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ-ІІІ квартали 2011 року неправомірно включено від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане за результатами здійснення господарської діяльності за 2010 рік в сумі 5 193 438,00 грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році» Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (із внесеними змінами та доповненнями). Враховуючи наведе, платником завищено виграти, що враховуються при визначення об'єкта оподаткування на суму 5 193 438.00 грн. та занижено об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності па суму 1 108 210 грн. Від'ємне значення об'єкта оподаткування, розраховане платником за ІІ-ІІІ квартали 2011 року, становить 4 085 228 грн., податкове зобов'язання визначене податковим органом - 254 888,00 грн. У зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності Розділу ІІІ Податкового кодексу України (із внесеними змінами та доповненнями) та відсутністю у ньому посилання нарахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року, у відповідності до п.22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.

За таких обставин ПП «Софіябудінвест» неправомірно віднесено до рядка 06.6 Декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року) в сумі 5 893 627 грн., в тому числі відємне значення за 2010 рік в сумі 5 193 438 грн.

На підставі Акта перевірки, відповідачем винесено податкові повідомлення рішення: № 0011181521 від 12.12.2011 року, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4 085 228,00 грн. та № 0011171521 від 12.12.2011 року, яким позивачу визначено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток у розмірі 254 888,00 грн.

Абзацом другим пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України передбачено право платника податку на прибуток відобразити у складі витрат другого кварталу 2011 року суму від'ємного значення, що є результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу 2011 року.

Пунктом 6.1 статті 6 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що якщо об'єкт оподаткуванн платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Як передбачено абзацом другим пункту 22.4 статті 22 Закону, у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Отже, у 2011 році встановлені пунктом 22.4 статті 22 Закону обмеження щодо можливості врахування всієї суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у складі валових витрат не застосовувалися. При цьому прямо передбачалося право врахувати у складі валових витрат першого кварталу 2011 року всю суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, що виникло у 2010 році.

Таким чином, відповідно до зазначених законодавчих норм, до складу валових витрат першого кварталу 2011 року підлягають включенню всі суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток - як ті, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, так і ті суми від'ємного значення, що виникли протягом 2010 року. Отже, розрахунок об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року повинен здійснюватися з урахуванням у складі валових витрат цього податкового періоду всіх сум від'ємного значення, що утворилися станом на 1 січня 2010 року, а також протягом 2010 року. Тобто, від'ємне значення, отримане в першому кварталі 2011 року - це від'ємне значення, отримане як розрахунок значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року на підставі норм чинного на час проведення розрахунку законодавства. Відповідний розрахунок передбачав урахування у складі валових витрат першого кварталу 2011 року також і сум від'ємного значення об'єкта оподаткування за попередні податкові періоди.

Матеріалами справи підтверджено, що по декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року позивачем були задекларовані витрати минулих періодів, наслідком декларування яких є виникнення у ПП «Софіябудінвест» від'ємного значення з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року. На підставі пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Кодексу рядок 11 декларації за 1 квартал 2011 року (від'ємне значення з податку на прибуток) позивач правомірно переніс до складу валових витрат по декларації за ІІ-ІІІ квартали 2011 року та у сумі 5 893 627 грн. включив до рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року.

В подальшому декларування позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року у складі валових витрат ІІ-ІІІ кварталу 2011 року слугувало виникненню у позивача від'ємного значення з податку на прибуток за І квартал 2011 року (рядок 07 декларації за І кварт ал 2011 року). Тобто, позивач правомірно здійснив розрахунок об'єкта оподаткування за ІІ-ІІІ квартали 2011 року з урахуванням розміру від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, що сформувалось за рахунок витрат минулих періодів.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивачем не встановлено факту завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а висновки посадових осіб податкового органу, що викладені у акті перевірки, не стверджуються жодними доказами та не відповідають фактичним обставинам справи.

Враховуючи вищезазначене, суд апеляційної інстанції вважає, що судом першої інстанції правомірно задоволено позовні вимоги Приватного підприємства «Софіябудінвест» до Золочівської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень, а доводи апелянта в іншій частині на правомірність прийнятої постанови не впливають та висновків суду не спростовують.

Згідно ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ч.3 ст. 160, ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Золочівської міжрайонної державної податкової інспекції залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 16 травня 2012 року у справі № 2а-3289/12/1370 за позовом Приватного підприємства «Софіябудінвест» до Золочівської міжрайонної державної податкової інспекції, з участю прокуратури Львівської області про скасування податкових повідомлень-рішень - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили.

Головуючий суддя Я.С. Попко

Судді Т.В.Онишкевич

В.В. Клюба

Повний текст ухвали виготовлено та підписано 09.11.2012 року