Ухвала суду № 27393393, 08.09.2011, Житомирський апеляційний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

______________

10002, м.Житомир, майдан Путятинський, 3/65 тел.(0412) 48-16-02

УХВАЛА

іменем України

"08" вересня 2011 р. Справа № 2а-10079/10/0670

номер рядка статистичного звіту 9.2.1

Колегія суддів Житомирського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Кузьменко Л.В.

суддів: Зарудяної Л.О.

Пасічник С.С.,

за участю секретаря Бєляєвої Т.В. ,

за участю представників сторін:

від позивача: Ратушного С.М., довіреність від 23.12.2010р.,

від відповідача: не з"явився,

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Житомирі на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "02" березня 2011 р. у справі № 2а-10079/10/0670 за позовом Повного товариства "Ломбард - ПП "Каріна - стиль" і компанія" до Державної податкової інспекції у м. Житомирі про визнання неправомірним та скасування рішення ,

ВСТАНОВИЛА:

У грудні 2010 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м. Житомирі про визнання неправомірним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.12.2010 р. № 0014912302. На обгрунтування позову посилався на те, що готівка, яка надходила в касу відокремленого підрозділу від покупців була своєчасно і в повному обсязі оприбуткована. Непроведення операції з видачі готівки за видатковим касовим ордером, не може бути кваліфікованим як правопорушення з не оприбуткування в касі готівки. Службова видача готівки через реєстратор розрахункових операцій з каси відокремленого підрозділу без одночасного оформлення такої видачі видатковим касовим ордером не є доказом правопорушення з не оприбуткування такої готівки в основній касі позивача, оскільки відповідачем не доведено факт передачі готівкових коштів з каси відокремленого підрозділу в м. Новоград - Волинський в основну касу позивача в м. Житомирі. Фактично готівка була видана працівникові як фінансова позика.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 02 березня 2011 року позов задоволено.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить постанову скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Представник ДПІ в м. Житомирі в судове засідання не з"явився, про день, час та місце судового розгляду був повідомлений належним чином, про що свідчить розписка про вручення поштової кореспонденції.

Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача, перевіривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення виходячи з такого.

Як слідує з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, відповідачем проведено планову виїзну перевірку повного товариства "Ломбард - ПП "Каріна-стиль" і компанія" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008 по 30.06.2010 року, за результатами якої складено акт від 09.12.2010 р. № 9217/22/24702741.

В акті перевірки зазначено про допущення позивачем порушення вимог п. 2.2, та п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320 (далі - Положення), а саме: встановлено неоприбуткування готівкових коштів в сумі 34763,40 грн. Відповідно фіскального звітного чека № 0225 від 01.03.2010 р. реєстратор розрахункових операцій Mini-500.02 МЕ фіскальний № 0625008912 01.03.2010 р. була здійснена службова видача готівкових коштів в сумі 34763,40 грн., але відповідно касових книг відокремленого підрозділу позивача і основної каси, а також виписок банківських установ за 01.03.2010 р. зазначені кошти ніде не були оприбутковані.

На підставі висновків акту перевірки прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.12.2010 р. № 0014912302, в якому позивачеві визначено штраф в розмірі 173817 грн.

При вирішенні спору суд першої інстанції виходив з того, що неоформлення операції з видачі готівки з каси видатковим касовим ордером не може кваліфікуватись як правопорушення з неоприбуткування в касі готівки. Видача (переказ) готівки з каси та оприбуткування готівки в касі є різними за суттю операціями, за неправильне оформлення яких чинним законодавством передбачена різна відповідальність.

Колегія суддів погоджується з позицією суду першої інстанції з огляду на таке.

Згідно п.2.6 Положення, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Відповідно до п. 1.2 глави 1 Положення - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Підпунктами 7.16 - 7.19 Положення передбачено, що під час перевірки органами контролю повного і своєчасного оприбуткування коштів, що надійшли до каси від здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються за сумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів (із залученням у разі потреби таких виправдних документів: розрахункових документів, квитанцій до прибуткових касових ордерів, рахунків-фактур, товарно-транспортних і податкових накладних тощо). Перевіряється також проведення записів щодо реєстрації зазначених ордерів (за сумами і датами) у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. За потребою поглибленої перевірки повного оприбуткування в касі готівкових коштів, одержаних з різних джерел, можуть аналізуватися також обороти за відомістю журналу-ордера 1 за дебетом субрахунку 301 "Каса в національній валюті" порівняно з оборотами за кредитом кожного кореспондуючого рахунку/субрахунку (311 "Поточні рахунки в національній валюті", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 661 "Розрахунки за заробітною платою", 662 "Розрахунки з депонентами", 681 "Розрахунки за авансами одержаними" та інших рахунків) з подальшим порівнянням їх із відповідними записами в касовій книзі та даними документів, які підтверджують фактичне одержання підприємством певних сум готівки у відповідні строки. Крім того, для контролю за повним і своєчасним оприбуткуванням готівки конкретним підприємством органи контролю можуть застосовувати відповідні зустрічні документальні перевірки, що здійснюються безпосередньо у підприємств-покупців (замовників), які сплатили готівкові кошти, шляхом залучення відповідних первинних документів та взаємного звіряння касових документів отримувачів готівки з даними покупців. Під час перевірки органи контролю мають брати до уваги те, що за наявності в касі підприємства готівки, яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вона вважається неоприбуткованою в касі та зараховується в дохід підприємства.

Відповідно до журналів - ордерів по рахунках бухгалтерського обліку 301 «Каса в національній валюті», 3775 «Розрахунки з робітниками та службовцями по інших операціях» свідчать, що позивачем 1 березня 2010 р. з каси відокремленого підрозділу була видана готівка в сумі 34763,40 грн. фізичній особі ОСОБА_3 згідно договору № ДФК01, про що в бухгалтерському обліку відображено бухгалтерською кореспонденцією за дебетом рахунку 3775 «Розрахунки з робітниками та службовцями по інших операціях» з кредиту рахунку 301 «Каса в національній валюті» в сумі 34763,40 грн.

Відповідач не надав доказів і судом не встановлено, що спірна готівкова сума 34763,40 грн. фактично надходила з каси відокремленого підрозділу в місті Новоград-Волинський в основну касу позивача в місті Житомирі. Відповідач в процесі перевірки не встановив надлишків готівки в сумі 34763,40 грн. в основній касі позивача в м. Житомирі, що підтверджується матеріалами перевірки.

Як слідує з матеріалів справи, готівка в сумі 34613,61 грн., яка надходила в касу відокремленого підрозділу від покупців послуг позивача в період з 24.02.2010 р. по 28.02.2010 р., була своєчасно і в повному обсязі оприбуткована як в книзі обліку розрахункових операцій № 0625008912 «Р»/1, так і в касовій книзі підрозділу, про що свідчать відповідні записи в зазначених книгах. Щодо решти суми 149,79 грн., яка згідно денного Z-звіту № 0225 від 01.03.2010 р. була оприбуткована в КОРО, проте не оприбуткована в касовій книзі, позивач уточнив позовні вимоги.

Згідно п.2.9 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні готівкова виручка (готівка) підприємств (підприємців), у тому числі готівка, одержана з банку, використовуються ними для забезпечення потреб, що виникають у процесі їх функціонування, а також для проведення розрахунків з бюджетами та державними цільовими фондами за податками і зборами (обов'язковими платежами).

Згідно п.4.5 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 1 грудня 2000 р. № 614 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 лютого 2001 р. за N 107/5298 унесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій "службове внесення" та "службова видача", якщо таке внесення чи видача не пов'язані з проведенням розрахункових операцій.

Залишок готівки в касі відокремленого підрозділу в сумі 34763,40 грн., 1 березня 2010 року був виданий з каси відокремленого підрозділу позивача шляхом здійснення службової видачі готівкових коштів через реєстратор розрахункових операцій Mini-500.02 МЕ фіскальний № 0625008912 ОСОБА_3 в якості поворотної безвідсоткової позики. Зазначений факт підтверджується договором фінансового кредиту № ДФК 01, письмовим поясненням ОСОБА_3 та його поясненнями як свідка, журналами-ордерами по рахунках бухгалтерського обліку 301 «Каса в національній валюті», 3775 «Розрахунки з робітниками та службовцями по інших операціях», касовими книгами та книгою обліку розрахункових операцій.

Зокрема, згідно п.3.4 розділу 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Згідно абзацу 2 п.3.5 Положення для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача. Згідно п.7.24 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки.

Згідно Указу Президента України від 12 червня 1995 року N 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» передбачена відповідальність за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день та за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

З акта перевірки (а.с. 61) слідує, що ліміт залишку готівки в касі за період, що перевірявся, складав 100000,00 грн. Таким чином, позивачем не допущено перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі. А правопорушення з неоприбуткування у касі готівки спростовується матеріалами справи.

Відповідно до ст. ст. 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких грунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не наведено достатніх доказів на підтвердження правомірності винесення рішення від 22.12.2010 р. № 0014912302 в частині застосування штрафної санкції в розмірі 173068 грн .

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Керуючись ст.ст.195,198,200,205,206,212,254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Житомирі залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 02.03.2011р. у справі №2а-10079/10/0670 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Л.В. Кузьменко

судді: Л.О. Зарудяна

С.С. Пасічник

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу Повне товариство "Ломбард - ПП "Каріна - стиль" і компанія" вул.Шелушкова, 95,Житомир,10029

3- відповідачу Державна податкова інспекція у м. Житомирі пл. Перемоги,2,м.Житомир,10014